审计方法与过程课件.ppt

第三章第三章 审计方法和审计过程审计方法和审计过程本章要点本章要点第一节第一节 审计方法审计方法第二节第二节 审计抽样审计抽样第三节第三节 审计过程审计过程本章要点本章要点1.审计的一般方法和取证方法审计的一般方法和取证方法2.选取测试项目的方法选取测试项目的方法3.抽样风险和非抽样风险抽样风险和非抽样风险4.统计抽样和非统计抽样统计抽样和非统计抽样5.样本的设计样本的设计6.选取样本的基本方法选取样本的基本方法7.审计过程的主要工作审计过程的主要工作第一节第一节 审计方法审计方法一、审计方法的含义和分类一、审计方法的含义和分类二、审计的一般方法二、审计的一般方法 三、审计的取证方法三、审计的取证方法一、审计方法的含义和分类一、审计方法的含义和分类（一）审计方法的含义（一）审计方法的含义审计方法是指审计人员为完成审计工作、审计方法是指审计人员为完成审计工作、实现审计目标而采取的各种方式、手段和实现审计目标而采取的各种方式、手段和技术的总称技术的总称一、审计方法的含义和分类一、审计方法的含义和分类(二二)审计方法的分类审计方法的分类审计方法可以分为一般方法和取证方法两大类审计方法可以分为一般方法和取证方法两大类。

审计的一般方法，按审计工作的先后顺序不同，审计的一般方法，按审计工作的先后顺序不同，可以分为顺查法和逆查法；按审计工作的范围或可以分为顺查法和逆查法；按审计工作的范围或详简程度不同，可以分为详查法和抽查法；按审详简程度不同，可以分为详查法和抽查法；按审计工作的基础不同，可以分为账项基础审计法、计工作的基础不同，可以分为账项基础审计法、制度基础审计法和风险导向审计法制度基础审计法和风险导向审计法审计的取证方法，是指收集审计证据所采取的各审计的取证方法，是指收集审计证据所采取的各种技术方法，主要包括审阅法、核对法、监盘法、种技术方法，主要包括审阅法、核对法、监盘法、函证法、计算法、观察法、分析法、询问法、调函证法、计算法、观察法、分析法、询问法、调节法、鉴定法等节法、鉴定法等二、审计的一般方法二、审计的一般方法（一）顺查法（一）顺查法顺查法顺查法，又称正查法，是指按照会计核算过程的，又称正查法，是指按照会计核算过程的先后顺序，依次审查凭证、账簿和报表资料的一先后顺序，依次审查凭证、账簿和报表资料的一种审计方法种审计方法优点：优点：脉络清晰，操作简便，审查全面完整，审脉络清晰，操作简便，审查全面完整，审查结果较为可靠（效果好）。

查结果较为可靠（效果好）缺点：缺点：工作量大，审计成本高，审计效率低工作量大，审计成本高，审计效率低适用适用：（：（1）规模小、业务量少的单位和内部控制）规模小、业务量少的单位和内部控制制度不健全的单位；（制度不健全的单位；（2）重要的审计事项或贪污、）重要的审计事项或贪污、舞弊专案审计舞弊专案审计二、审计的一般方法二、审计的一般方法（二）逆查法（二）逆查法又称倒查法又称倒查法，是按照会计业务处理的相反程序是按照会计业务处理的相反程序进行审查的一种方法逆查法是现代审计中普进行审查的一种方法逆查法是现代审计中普遍采用的方法遍采用的方法优点：优点：审计的范围小，审计的重点突出，省时审计的范围小，审计的重点突出，省时省力，审计成本低，审计效率高省力，审计成本低，审计效率高缺点：缺点：审计范围不全面，不利于查出各种错误审计范围不全面，不利于查出各种错误和舞弊，而且审计范围取决于审计人员经验和和舞弊，而且审计范围取决于审计人员经验和能力，审计失误的可能性比顺查法更大能力，审计失误的可能性比顺查法更大适用：适用：规模较大、业务量较大的大型单位和内规模较大、业务量较大的大型单位和内部控制较好的单位部控制较好的单位。

二、审计的一般方法二、审计的一般方法(三三)详查法详查法详查法，是指被审计单位一定时期内全部经济活详查法，是指被审计单位一定时期内全部经济活动和全部会计资料进行全面、详细审查的一种方动和全部会计资料进行全面、详细审查的一种方法详查法的优点是容易查出各种错误和舞弊，审计详查法的优点是容易查出各种错误和舞弊，审计效果高，审计风险低其缺点是工作量大，审计效果高，审计风险低其缺点是工作量大，审计成本高，审计效率低成本高，审计效率低在实务中，除对有严重问题的非彻底检查不可的在实务中，除对有严重问题的非彻底检查不可的专案审计，以及业务活动很少的小单位采用此法专案审计，以及业务活动很少的小单位采用此法之外，一般不采用此法之外，一般不采用此法二、审计的一般方法二、审计的一般方法(四四)抽查法抽查法是指从被审计单位一定时期内全部经济活动和全是指从被审计单位一定时期内全部经济活动和全部会计资料中，抽取部分经济活动和会计资料进部会计资料中，抽取部分经济活动和会计资料进行审计，并根据审计结果推断总体正确性的一种行审计，并根据审计结果推断总体正确性的一种方法优点优点:省时省力，审计成本低，审计效率高省时省力，审计成本低，审计效率高。

缺点缺点:当样本抽取不当，不能代表总体特征时，就当样本抽取不当，不能代表总体特征时，就可能得出错误的结论，并且不利于查出各种错误可能得出错误的结论，并且不利于查出各种错误和舞弊适用适用:规模较大、业务量较多以及内部控制健全的规模较大、业务量较多以及内部控制健全的单位现代审计广泛采用抽查法现代审计广泛采用抽查法二、审计的一般方法二、审计的一般方法(五五)账项基础审计法（账项基础审计法（20世纪世纪40年代前）年代前）在审计发展的早期，企业组织结构简单，在审计发展的早期，企业组织结构简单，业务性质单一，此时的审计的业务性质单一，此时的审计的主要目的主要目的是是查错防弊，审计人员围绕查错防弊，审计人员围绕会计账簿、会计会计账簿、会计报表报表的编制过程进行详细审计，通过对帐的编制过程进行详细审计，通过对帐表上的数字进行详细核实来判断是否存在表上的数字进行详细核实来判断是否存在舞弊行为或技术性的错误舞弊行为或技术性的错误帐项基础审计法的主要缺点是成本高、效帐项基础审计法的主要缺点是成本高、效率低返回 二、审计的一般方法二、审计的一般方法(六六)制度基础审计法（从制度基础审计法（从20世纪世纪40年代始）年代始）制度基础审计，制度基础审计，又称系统导向审计法，它是以又称系统导向审计法，它是以内部控制评审为基础，确定审计重点、范围和程内部控制评审为基础，确定审计重点、范围和程序的一种审计方法。

序的一种审计方法制度基础审计大量采用统计抽样方法制度基础审计大量采用统计抽样方法,提高提高了审计工作的效率，降低了审计成本了审计工作的效率，降低了审计成本二、审计的一般方法二、审计的一般方法(七七)风险基础审计法风险基础审计法风险基础审计是指审计人员以审计风险的分析、评价和控制为基础，据以确定审计的重点和范围，并综合运用各种审计技术、搜集审计证据，形成审计意见的一种审计方法现代审计是风险基础审计风险基础审计，但现代审计不排斥帐表基础审计、制度基础审计返回三、审计的取证方法三、审计的取证方法(一一)审阅法审阅法审阅法是指审查和阅读被审计单位一定时期内的审阅法是指审查和阅读被审计单位一定时期内的会计资料和其他有关资料来获取审计证据的方法会计资料和其他有关资料来获取审计证据的方法1.原始凭证的审阅原始凭证的审阅 2.记账凭证的审阅记账凭证的审阅3.账簿的审阅账簿的审阅4.报表的审阅报表的审阅5.其他文件资料的审阅其他文件资料的审阅三、审计的取证方法三、审计的取证方法(二二)核对法、核对法、核对法是指将书面资料的相关记录之间或核对法是指将书面资料的相关记录之间或者将书面资料的记录与实物之间进行相互者将书面资料的记录与实物之间进行相互对照检查，以获取审计证据的方法。

对照检查，以获取审计证据的方法通过核对能验证被审计单位会计记录的正通过核对能验证被审计单位会计记录的正确性和真实性确性和真实性核对的内容包括证证、账证、账账、账表、核对的内容包括证证、账证、账账、账表、表表、账实的核对表表、账实的核对三、审计的取证方法三、审计的取证方法(三三)验算法验算法验算，又称之为重新计算，是指注册会计验算，又称之为重新计算，是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算准确性进行核对记录或文件中的数据计算准确性进行核对三、审计的取证方法三、审计的取证方法(四四)监盘法监盘法监盘法，即监督盘点法，它是指注册会计监盘法，即监督盘点法，它是指注册会计师现场监督被审计单位有关实物的盘点工师现场监督被审计单位有关实物的盘点工作，以证实书面记录与实物是否相符合的作，以证实书面记录与实物是否相符合的方法常用检查固定资产、在产品、产成品和其常用检查固定资产、在产品、产成品和其他财产物资等，也可用于检查现金、有价他财产物资等，也可用于检查现金、有价证券等三、审计的取证方法三、审计的取证方法(五五)函证法函证法函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。

证据的过程适用：主要用于查证应收账款、应付账款等往来适用：主要用于查证应收账款、应付账款等往来款项，也可用于查证被审计单位委托外单位保管款项，也可用于查证被审计单位委托外单位保管的财物、含混不清的外来凭证、某些购销业务等，的财物、含混不清的外来凭证、某些购销业务等，还可以用于查证被审计单位银行存款、借款的种还可以用于查证被审计单位银行存款、借款的种类和数额情况、保险情况以及未决法律诉讼案件类和数额情况、保险情况以及未决法律诉讼案件情况等情况等 三、审计的取证方法三、审计的取证方法(六六)观察法观察法观察是指注册会计师察看相关人员正在从观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序事的活动或执行的程序三、审计的取证方法三、审计的取证方法(七七)分析法分析法分析法，在中国注册会计师准则中又叫分分析法，在中国注册会计师准则中又叫分析程序，是指注册会计师通过研究不同财析程序，是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价分间的内在关系，对财务信息作出评价分析程序还包括调查识别出的、与其他相关析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系和关系 三、审计的取证方法三、审计的取证方法(八八)询问法询问法询问是指注册会计师以书面或口头方式，询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。

价的过程三、审计的取证方法三、审计的取证方法(九九)重新执行法重新执行法重新执行是指注册会计师以人工方式或使重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制重新执行法一般只在控制重新执行法一般只在控制测试控制测试运用三、审计的取证方法三、审计的取证方法(十十)调节法调节法调节法是指在被审计单位报告日的数据和调节法是指在被审计单位报告日的数据和审计日的数据存在差异或者被审计项目存审计日的数据存在差异或者被审计项目存在未达账项的情况下，审计人员通过对某在未达账项的情况下，审计人员通过对某些项目进行增减调节，来验证报告日的数些项目进行增减调节，来验证报告日的数据是否账实一致的方法据是否账实一致的方法调节法通常与监盘法结合使用，也可用于调节法通常与监盘法。