村集体经济组织会计实务资料.ppt

村集体经济组织会计实务 主讲人：李宏柱 2012年3月 村集体经济组织会计实务 § 第一节 流动资产的核算 § 一、货币资金的核算 § 二、应收款项的核算 § 三、存货的核算 § 第二节 农业资产的核算 § 一、农业资产计价原则 § 二、牲畜（禽）资产的核算 § 三、林木资产的核算 § 第三节 对外投资的核算 § 一、短期投资的核算 § 二、长期投资的核算 村集体经济组织会计实务 § 第四节 固定资产的核算 § 一、固定资产的概念 § 二、固定资产的计价原则 § 三、固定资产增加的核算 § 四、固定资产折旧与修理的核算 § 五、固定资产减少的核算 § 第五节 负债的核算 § 一、负债的概念 § 二、流动负债的核算 § 三、长期负债的核算 村集体经济组织会计实务 § 第六节 所有者权益的核算 § 一、所有者权益的内容 § 二、资本的核算 § 三、公积公益金的核算 § 四、未分配收益的核算 § 第七节 收入、成本、费用和收益的核算 § 一、收入的核算 § 二、成本的核算 § 三、费用的核算 § 四、收益的核算 § 五、收益分配的核算 § 第八节 会计报表 § 一、会计报表的定义及种类 § 二、资产负债表及其编制 第一节 流动资产的核算 § 主要内容：村集体经济组织库存现金和 银行存款核算的要求；应收账款的核算要 求，应收款和内部往来业务的核算；存货 计价的管理，存货概念和存货收发、清查 等业务核算。

一、货币资金的核算 § 村集体经济组织库存现金的收入、支 出和结存情况，通过“现金”账户进行会计核 算该账户的借方登记现金的增加，贷方 登记现金的减少，期末余额在借方，反映 村集体经济组织实际持有的库存现金 一、货币资金的核算 § 村集体经济组织在其所在地银行开设 账户后，除按核定的限额保留库存现金外 ，超过限额的现金必须存入银行除了在 规定的范围内可以用现金直接支付外，在 经营过程中所发生的一切货币收支业务， 都必须通过银行存款账户进行结算 一、货币资金的核算 § 村集体经济组织银行存款的收付及其 结存情况通过“银行存款”账户进行会计核算 ，该账户的借方登记银行存款的增加，贷 方登记银行存款的减少，期末余额在借方 ，反映村集体经济组织期末银行存款的余 额 二、应收款项的核算 § 村集体经济组织的应收款项划分为两类：一 是村集体经济组织与外部单位和个人发生的应收 及暂付款项；二是村集体经济组织与所属单位和 农户发生的应收及暂付款项 § 村集体经济组织对债务单位撤销，确实无法 追还、或债务人死亡，既无遗产可以清偿，又无 义务承担人，确实无法收回的款项，按规定程序 批准核销后，计入“其他支出”；由有关责任人造 成的损失，应酌情由其赔偿。

二、应收款项的核算 § 村集体经济组织内部应收款项 通过“内 部往来”账户进行会计核算内部往来”是 一个双重性质的账户凡是村集体经济组 织与所属单位和农户发生的经济往来业务 ，都通过本账户进行会计核算该账户借 方登记村集体经济组织与所属单位和农户 发生的各种应收及暂付款项和偿还的各种 应付及暂收款项，贷方登记村集体经济组 织与所属单位和农户发生的各种应付及暂 收款项和收回的各种应收及暂付款项 三、存货的核算 § 村集体经济组织的存货包括种子、化 肥、燃料、农药、原材料、机械零配件、 低值易耗品、在产品、农产品和工业产成 品等 § 村集体经济组织的存货按照下列原则 计价： § 购入的物资按照买价加运输费、装卸 费等费用、运输途中的合理损耗以及相关 税金等计价生产入库的农产品和工业产 成品，按生产过程中发生的实际支出计价 三、存货的核算 § 领用或出售的出库存货的核算，可在“先进先 出法”、“加权平均法”、“个别计价法”等方法中任 选一种，但是一经选定，不得随意变动 § 存货收发的核算：村集体经济组织存货的收 、发及结存通过“库存物资”账户进行核算该账 户借方登记外购、自制，委托加工完成、盘盈等 原因而增加的物资的实际成本，贷方登记发出、 领用、对外销售、盘亏、毁损等原因而减少的物 资的实际成本，余额在借方，反映期末库存物资 的实际成本。

三、存货的核算 § 村集体经济组织对存货要定期盘点核 对，做到账实相符，年度终了前必须进行 一次全面的盘点清查盘盈的存货，按同 类或类似存货的市场价格计入“其他收入”； 盘亏、毁损和报废的存货，按规定程序批 准后，按实际成本扣除责任人或者保险公 司赔偿的金额和残料价值之后，计入“其他 支出” 第二节 农业资产的核算 § 主要内容：村集体经济组织农业资产 的计价原则；牲畜（禽）资产增加、饲养 、转群、成本摊销和处置业务的核算；林 木资产增加、培植、管护、成本摊销和处 置业务的核算 一、农业资产计价原则 § 村集体经济组织的农业资产主要包括牲畜（禽）资产 和林木资产等 § （1）购入的农业资产按照买价及相关的税费等计价 § （2）幼畜及育肥畜的饲养费用、经济林木投产前的 培植费用和非经济林木郁闭前的培植费用按实际成本计入 相关资产成本 § （3）产役畜、经济林木投产后，应将其成本扣除预 计残值后的部分在其正常生产周期内按直线法分期摊销， 预计净残值率按照产役畜、经济林木成本的5%确定 § （4）已提足折耗但未处理仍然继续使用的产役畜、 经济林木不再摊销 § （5）农业资产死亡毁损时，按规定程序批准后，按 实际成本扣除应由责任人或者保险公司赔偿的金额后的余 额，计入“其他支出”。

二、牲畜（禽）资产的核算 § 村集体经济组织应设置“牲畜（禽）资产”账 户进行核算，设置“幼畜及育肥畜”、“产役畜”两个 二级账户该账户的借方登记牲畜（禽）资产的 增加，以及幼畜及育肥畜的饲养费用，贷方登记 牲畜（禽）资产的减少，以及产役畜的成本摊销 期末余额在借方 § （1）牲畜（禽）资产增加，计入“牲畜（禽 ）资产”科目的借方 § （2）牲畜（禽）资产饲养费用的核算：幼 畜及育肥畜的饲养费用应予以资本化，计入“牲畜 （禽）资产”产役畜的饲养费用作为期间费用， 计入“经营支出” 二、牲畜（禽）资产的核算 § （3）牲畜（禽）资产转群的核算：幼畜成 龄前，作为“牲畜（禽）资产”的幼畜及育肥畜明 细科目核算；幼畜成龄后，要转为“牲畜（禽）资 产”的产役畜明细科目资产转换通过“牲畜（禽 ）资产”账户进行明细核算 § （4）产役畜成本摊销的核算：村集体经济 组织产役畜的成本扣除预计残值后的部分，应在 其正常生产周期内按直线法摊销，计入“经营支出 ”预计净残值率按照产役畜成本的5%确定 § （5）牲畜（禽）资产处置，计入“牲畜（禽 ）资产”科目的贷方 三、林木资产的核算 § 村集体经济组织应设置“林木资产”账户进行 核算，设置“经济林木”、“非经济林木”两个二级账 户。

该账户的借方登记林木资产的增加，以及经 济林木投产前、非经济林木郁闭前的培植费用， 贷方登记林木资产的减少，以及非经济林木的成 本摊销期末余额在借方 § （1）林木资产增加，计入“林木资产”的借方 § （2）林木资产培植费用的核算：经济林木 投产前、非经济林木郁闭前发生的培植费用，应 予以资本化，增加受益“林木资产”的价值 三、林木资产的核算 § （3）林木资产管护费用的核算：经济林木 投产后、非经济林木郁闭后发生的管护费用，在 会计核算时列为期间费用处理经济林木投产后 发生的管护费用，计入“经营支出”；非经济林木 郁闭后发生的管护费用，计入“其他支出” § （4）经济林木成本摊梢的核算：村集体经 济组织的经济林木投产后，其成本扣除预计残值 后的部分应在其正常生产周期内按直线法摊销， 计入“经营支出”预计净残值率按照经济林木成 本的5%确定 § （5）林木资产处理的核算林木资产出售 、对外投资、死亡毁损，都计入“林木资产”的贷 方 第三节 对外投资的核算 § 主要内容：村集体经济组织短期投资的 计价及相关业务的核算；长期投资的计价 及相关业务的核算 一、短期投资的核算 § 短期投资是指村集体经济组织购入的能够随 时变现、持有时间不超过一年（含一年）的有价 证券等投资。

§ （1）以现金、银行存款等货币资金直接向 其他单位进行短期投资的，按照实际支付的款项 计价以现金、银行存款认购一年期以下的债券 和股票，按照实际支付的款项计价，包括支付的 手续费等交易费用 § （2）以实物资产（含牲畜和林木）、无形 资产方式向其他单位进行短期投资的，按照评估 确认或者合同协议约定的价值计价合同、协议 约定的价值与账面净值的差额，计入公积公益金 一、短期投资的核算 § 村集体经济组织应设置“短期投资”账户进行短期投资 业务的核算发生各项短期投资时，借记“短期投资”账户 ；收回、出售和转让各项短期投资时，贷记“短期投资”账 户短期投资”账户的借方余额，反映村集体经济组织实 际持有的对外短期投资总额 § 村集体经济组织除设置“短期投资”账户外，还应设置“ 投资收益”账户，用以核算短期投资的收益实现情况出 售或到期收回的短期投资大于原账面金额时，贷记“投资 收益”账户；出售或到期收回的短期投资小于原账面金额 时，借记“投资收益”账户；年终，应将“投资收益”账户的 余额转入“本年收益”账户的贷方；如为净损失，转入“本年 收益”账户的借方，结转后该账户应无余额 二、长期投资的核算 § 以现金、银行存款等货币资金方式进 行长期投资的，按照实际支付的款项计价 。

以实物、无形资产等方式进行长期投资 的，按照评估确认或者合同、协议约定的 价值计价购买股票或债券时发生的各项 费用，包括经纪人佣金、税金以及手续费 等，也计入投资成本 二、长期投资的核算 § 村集体经济组织应设置“长期投资”账户进行 长期投资业务的核算发生各项长期投资时，借 记“长期投资”账户，因到期收回、转让等原因减 少各项长期投资时，贷记“长期投资”账户余额 在借方，反映村集体经济组织实际持有的长期投 资总额村集体经济组织应设置“股票投资”、“债 券投资”、“其他投资”明细账户，进行明细核算 § 长期投资取得的股利、利息、利润等也通过“ 投资收益”账户核算以实物资产、无形资产等进 行投资时，合同或协议约定的实物资产、无形资 产价值与原账面净值之间的差额，计入公积公益 金 第四节 固定资产的核算 § 主要内容：村集体经济组织固定资产 的概念和计价原则；固定资产增加、折旧 、减少、修理等业务核算；固定资产折旧 计提的范围、计提方法及相关业务核算 一、固定资产的概念 § 村集体经济组织的房屋、建筑物、机 器、设备、工具、器具和农业基本建设设 施等劳动资料，凡使用年限在一年以上， 单位价值在500元以上的列为固定资产。

有 些主要生产工具和设备，单位价值虽低于 规定标准，但使用年限在一年以上的也可 列为固定资产 二、固定资产的计价原则 § （1）购入的固定资产，不需要安装的，按 实际支付的买价加采购费、包装费、运杂费、保 险费和交纳的有关税金等计价；需要安装或改装 的，还应加上安装费或改装费 § （2）新建的房屋及建筑物、农业基本建设 设施等固定资产，按竣工验收的决算价计价 § （3）接受捐赠的固定资产，应按发票所列 金额加上实际发生的运输费、保险费、安装调试 费和应支付的相关税金等计价；无所附凭据的， 按同类设备的市价加上应支付的相关税费计价 二、固定资产的计价原则 § （4）在原有固定资产基础上进行改造 、扩建的，按原有固定资产的价值，加上 改造、扩建工程而增加的支出，减去改造 、扩建工程中发生的变价收入计价 § （5）投资者投入的固定资产，按照投 资各方确认的价值计价 § （6）盘盈的固定资产，按同类设备的 市价计价 三、固定资产增加的核算 § 村集体经济组织应设置“固定资产”、“累 计折旧”和“在建工程”账户固定资产”和“ 累计折旧”账户，分别核算村集体。