关于关联方交易相关会计问题的探讨 会计审计.doc

关于关联方交易相关会计问题的探讨论文关键词：关联方交易非公允关联交易信息披露论文摘要：交易是否公允已成为企业的债权人、股东和其他企业 信息使用着日益关注的问题在我国市场上，为数不少的上市公司存 在这样或那样的关联交易本文利用盈余管理的相关理论分析了关联 方交易产生的原因并在综合以上条件的情况下，提出了一些能够规 范关联方交易的相关措施，使关联方交易能够朝着健康的方向发展0引言在现代市场经济中，随着企业规模不断扩大，关联方交易在企业 的全部交易活动中占越来越大的比重关联方交易是否公允已成为企 业的债权人、股东和其他企业信息使用着日益关注的问题关联方交 易对企业的财务状况和经营成果产生各式各样和不同程度的影响，通 过相互之间名目繁多的交易活动影响各方经营活动和会计信息的结 果目前我国的上市公司普遍存在着大量的关联方交易1关联方交易的主要动机：盈余管理关联方交易产生的根本原因在于权力控制主体的利益最大化股 权控制主体为了实现一定的经济利益,可以利用关联方交易获取超额 利润率，或者通过关联方交易转移部分利润以达到获取超过非控股股 东平均利润率的超额利润；信息控制主体可以通过关联方交易产生最符合其收益最大化的经济信息，如净利润、资产水平和净资产收益率 等经营成果或财务状况。

1.1盈余管理的内涵斯考特认为，盈余管理是会计政策选择具有经济后果的一种具体表现只要公司的管理人员有选择不同会计政策的 自由，他们必定会选择使其效用最大化或使公司的市场价值最大化的 会计政策盈余管理是为了获得某种私人利益对外部财务报告进行有 目的的干预目前普遍被认可的是Healy和Wahlen对盈余管理的 定义，即当管理者在编制财务报告和构建经济交易时，改变财务报告, 从而误导一些利益相关者对公司根本经济收益的理解，或者影响根据 报告中会计数据形成的契约结果1.2盈余管理的关联交易手段上市公司利用关联交易进行的盈余管理主要有以下几种形式：关联购销、资产重组、托管经营、承包经 营、租赁、资金占用费以及其他费用或收入转让等以上各种形式的 关联交易按照调节手段可分为关联方关系调节和定价调节，即确认调 节和计量调节首先，由于关联方关系构成的复杂性，公司可以通过关联方关系的确认与否对所需要遵循的会计准则进行选择，即进行确 认调节关联方交易的这一特性加大了盈余管理的可调控性其次, 定价调节是对交易的收入或成本费用所进行的调节通过定价调节可 以调控交易利润，进而达到调节公司利润的目的1.3基于盈余管理的关联交易产生的条件基于盈余管理的关联交易产生需要两个条件：一是契约磨擦(contractingfrictions), 一是沟 通磨擦(communicationfrictions)□首先，根据契约理论公司可以 看作是契约的联结，包括与雇员、供应商、资本提供者等的契约。

公 司是一系列契约的结合，公司生存和发展的一个重要条件是尽量降低 契约成本某些关联方交易可以降低契约成本，实现整体利益最大化, 保护公司及经营者自身的利益如果委托人与代理人之间没有契约磨 擦，没有磨擦成本，也不存在信息不对称，那么此类盈余管理发生的 概率不大当委托人一一股东与代理人——公司管理当局两者的目标 不一致，公司管理当局利用信息优势谋求自身利益最大化的倾向十分 明显因此，股东与公司管理当局通过签订管理合约使两者的目标趋 同例如，目前国际上许多公司的管理层所享受的股权激励计划就属于 比较典型的此类合约其次，沟通磨擦主要来自信息不对称信息不 对称阻碍了信息交流和沟通公司管理当局是信息提供者，信息在传 递过程中会产生一定的成本，从而使管理当局倾向于有计划，有选择 地披露部分信息，从而使盈余管理成为可能2规范非公允关联交易的对策关联交易已经成为上市公司利润包装的工具，并对二级市场股价 走势构成显著影响；从发展趋势来看，上市公司关联交易有愈演愈烈 的趋势规范上市公司关联交易行为已经到了刻不容缓的地步基于 以上原因，我们不得不采取一些措施来规范上市公司关联交易以减少 非公允关联交易对其他投资人的不利影响。

2.1不断完善关联交易披露的会计准则我国《企业会计准则一一关 联方关系及其交易的披露》规定关联方交易的披露应当遵循重要性的 原则，但由于重要性原则的运用，更多要依靠职业判断，对于披露的 内容只是指导性的，因此有些企业对于一些较敏感的关联交易该披露 而不披露因此，应不断完善关联交易的会计准则，使信息披露有章 可循2.2规范市场中介，发挥中介机构的监督作用关联交易中最关键的 因素是关联交易的价格、资金占用费、资产评估价格等价格因素而 这些信息的最终披露要通过注册会计师等社会中介机构的审计但许 多会计师事务所的运作极不规范，会计师事务所为了从上市公司获得 审计业务，常常迎合上市公司的不合理要求，与上市公司沆瀧一气， 降低了审计质量，为上市公司利用关联交易转移利润开了方便之门 因此应进一步规范会计师事务所和资产评估事务所的运作，把好审 计、资产评估等社会中介性工作这一关，确保信息披露的真实性、合 法性及完整性2.3加大执法力度对没遵守准则进行的披露应进行惩罚，对已造成 实际损害的尤应严惩控股股东在没有相应制裁措施约束的情况下， 利用控制权操纵关联方交易，将更加倾向于侵害公司利益，造成中小 股东的利益受损。

为此，应在会计法中规定：当公司股东迫使公司行 为违背正常的商业条件，给第三者造成利益损失时，应对其行为后果 承担相应的责任可借鉴国际上通行的做法，制定相应的股东派生诉 讼制度和控股股东赔偿制度，以保护中小投资者的利益2.4规范关联企业关系由于我国证券市场发展的目的之一是为国 有企业改革服务，很多企业上市采用控股的子公司上市，这种“剥离 上市”和关联企业自身行为的不规范，使上市公司与控股大股东或第 一大股东之间发生关联交易的频率过高为了避免上市公司利用关联 交易操纵利润，在企业改组上市过程中，应该规范关联企业之间的关 系，对有关企业上市之前的改制，资产重组时应将供应、生产、销售 组成具有独立完整的系统并迫使上市公司具有直接面向市场独立经 营的能力这样会大大地减少关联交易的产生，为杜绝不当关联交易 打下坚实的基础 上一页12下一页2.5加强自律机制毫无疑问，上市公司经济行为要受政府有关部门 的监管，使其规范运行，但政府的监管总是在事后起作用，而自律机 制在一定的程度上可以防范于未然要通过提高上市公司管理人员特别是高级管理人员的素质，使其不 仅具有较高的管理水平，还应有丰富的会计知识；同时要使其认识到 关联交易对上市公司、国家、投资者带来的负面影响，提高信息披露 意识；以保证其自觉遵守国家有关信息披露的规定，使关联交易信息 的披露更加全面、规范。

2.6法人治理结构的完善要得到真实可靠的会计信息，改善公司治理结构至关重要为了规范上市公司法人治理，保障股东合法权益, 各国一般通过制定公司法提供公司治理结构的法律依据，我国公司法亦不例外从我国公司法对法人治理结构各种描述来看，揉合了美国为主的外部治理模式和德日为主的内部治理模式，但明显存在断章取义之嫌，忽略了目前我国处于经济转轨过程中，成熟的市场经济体系 尚未形成的状况我国公司治理结构的主要缺陷在于监事会的职能与 责任不匹配，造成整个治理结构的混乱监事会是内部治理模式特有 的机构设置，在德国公司治理机构中是最高权力机构，称为监督董事 会，简称监事会之所以设置该机构是为了方便相关利益人行使监督 权利，是外部治理机制不完善情况的必然选择，美国公司治理结构中 之所以未设置该机构是因为有发达的外部市场治理在我国不但外部 治理机制欠缺，而且不存在“合格”外部相关利益人德国公司治理 中起主要作用的是与企业关系密切的“主银行”，这些银行尽管直接持有企业的股份较少，但是通过掌握其他投资者投票权，实际上控制了企业的经营决策，较好的制衡了企业内部人经营行为在我国一方 面监事会的地位较低，不能形成对以董事会为主的内部人有效监督， 另一方面也缺乏类似于德国主银行的合格“机构投资者”。

因此，撇开外部治理机制有效性，仅从公司治理内部机构设置来说，我国公司治理机构需做以下完善：①在股东大会名存实亡的情况下，可以提高监事会的地位，发挥它对公司经营管理层监彳I制约作用；②还应调整监事会的人员构成，大力发展证券市场机构投资者，使他们成为监事 会主要组成部分，增强他们对经营管理层的制约监督作用和对大股东 利益侵害的制衡作用；③采取多种渠道减持国有股，使国有资本从非计民生领域战略性退出，引进其他投资者对改善公司治理非常重 要在外部治理模式（如兼并收购机制）短期难以建立起来的情况下, 以上措施可能是最好的选择总之，只有充分的了解关联方交易的性质，能够明确界定正常的 关联方交易与非公允关联方交易，才能在经济活动中利用相关的法律 法规保护正常的关联方交易，杜绝非公允关联方交易使关联方交易 能够充分的发挥其积极作用，抑制和避免关联方交易的消极作用，才 能使国民经济健康的发展而会计在这一过程中就可以通过其特有的 方式规范关联方交易，因此，应在会计工作的各个方面给予关联方交 易足够的重视，这样才有利于各种措施的有效实施，以推动关联方交 易的合法性和有序性参考文献：[1]杨帆•“关于规范上市公司关联交易行为的思考”，中南林学院 学报，2004年6月。

⑵葛家潮•“财务会计的本质，特点及其边界”,会计研究，2003 年3月⑶李洁.“企业盈余管理存在的根源”,经济论坛，2004年第21 期[4]黄本尧•“上市公司关联交易监管问题研究”，深证综研字第 0073号，2003年5月 上一页1 2下一页。