三章存货ppt课件.ppt

本章内容本章内容第一节第一节 存货概述存货概述第二节第二节 存货的确认和计量存货的确认和计量第三节第三节 存货的核算存货的核算第四节第四节 存货的清查存货的清查 了解存货的定义、分类和范围了解存货的定义、分类和范围; ; 熟练掌握存货的确认和计量方法熟练掌握存货的确认和计量方法; ; 熟练掌握制造业存货收入和发出核算；熟练掌握制造业存货收入和发出核算； 掌握存货清查的核算掌握存货清查的核算学习目的与要求学习目的与要求财务会计学财务会计学财务会计学财务会计学   3.3.3.3.存货存货存货存货 存货的确认和计量存货的确认和计量 存货按照实际成本和计划成本的核算存货按照实际成本和计划成本的核算重点与难点重点与难点主要参考资料主要参考资料 《企业会计准则第《企业会计准则第1 1号号————存货》存货》 《企业会计准则第《企业会计准则第7 7号号————非货币性资产交换》非货币性资产交换》本章计划授课学时本章计划授课学时——10——10学时学时本章作业题本章作业题 教材教材P97—99P97—99习题一、二、习题一、二、三、四三、四（一〕含义：是指企业在日常活动中持有以（一〕含义：是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。

料、物料等二〕内容（二〕内容: : 原材料、在产品、半成品、产原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托代销商品、委托成品、商品、周转材料、委托代销商品、委托加工物资加工物资 一、存货的含义及内容一、存货的含义及内容第一节第一节 存货概述存货概述在生产过程或提在生产过程或提供劳务过程中耗供劳务过程中耗用的材料物料用的材料物料处在生产过程中处在生产过程中的在产品的在产品以备出售的以备出售的产成品或商品产成品或商品财务会计学财务会计学财务会计学财务会计学3.3.存货存货存货存货3.13.1存货概述存货概述存货概述存货概述二、存 货 的 分 类财务会计学财务会计学财务会计学财务会计学3.3.存货存货存货存货3.13.1存货概述存货概述存货概述存货概述库存商品库存商品包括委托包括委托加工存货加工存货是指已发运给购货是指已发运给购货方但尚不能完全满方但尚不能完全满足收入确认条件的足收入确认条件的发出商品，包括委发出商品，包括委托代销存货托代销存货（一〕是有形资产（一〕是有形资产 （二〕具有较大的流动性（二〕具有较大的流动性 （三〕最终目的是为了出售（三〕最终目的是为了出售 （四〕具有时效性和潜在损失的可能性（四〕具有时效性和潜在损失的可能性三、存货的特点三、存货的特点财务会计学财务会计学财务会计学财务会计学3.3.存货存货存货存货3.13.1存货概述存货概述存货概述存货概述第二节　存货的确认与计量n该存货包含的经济利益很可能流入企业该存货包含的经济利益很可能流入企业n该存货的成本能够可靠地计量该存货的成本能够可靠地计量一、存货的确认一、存货的确认标志：拥标志：拥有所有权有所有权二、存货的初始计量二、存货的初始计量————应当按照成本进行初始计量应当按照成本进行初始计量 “存货准则存货准则〞规定〞规定n下列费用不计入存货成本：下列费用不计入存货成本：n非正常消耗的直接材料、直接人工和直接费用非正常消耗的直接材料、直接人工和直接费用n仓储费用仓储费用n不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出出成成 本本采购成本〔从采购至入库前发生的费用）采购成本〔从采购至入库前发生的费用）采购成本〔从采购至入库前发生的费用）采购成本〔从采购至入库前发生的费用）加工成本〔直接人工和制造费用）加工成本〔直接人工和制造费用）加工成本〔直接人工和制造费用）加工成本〔直接人工和制造费用）其他成本〔采购成本和加工成本以外的）其他成本〔采购成本和加工成本以外的）其他成本〔采购成本和加工成本以外的）其他成本〔采购成本和加工成本以外的）财务会计学财务会计学财务会计学财务会计学3.3.存货存货存货存货3.23.2存货的确认与计量存货的确认与计量存货的确认与计量存货的确认与计量注意：符合条件注意：符合条件的借款费用可以的借款费用可以计入存货成本计入存货成本三、不同来源存货取得成本的计量三、不同来源存货取得成本的计量财务会计学财务会计学财务会计学财务会计学3.3.存货存货存货存货3.23.2存货的确认与计量存货的确认与计量存货的确认与计量存货的确认与计量（一〕外购的存货（一〕外购的存货取得成本即采购成本取得成本即采购成本取得成本取得成本= =购买价款＋相关税费＋其他可购买价款＋相关税费＋其他可归属于存货采购成本的费用归属于存货采购成本的费用发票价款，发票价款，不含可抵扣不含可抵扣的增值税的增值税进口关税、消进口关税、消费税、资源税费税、资源税及不可抵扣的及不可抵扣的增值税增值税采购费用、采购费用、运输途中的运输途中的合理损耗、合理损耗、入库前的挑入库前的挑选整理费用选整理费用财务会计学财务会计学财务会计学财务会计学   3.3.3.3.存货存货存货存货   3.23.23.23.2存货的确认与计量存货的确认与计量存货的确认与计量存货的确认与计量-注意两个特殊问题：注意两个特殊问题：-采购过程中发生的除合理损耗外的物资毁损、短缺采购过程中发生的除合理损耗外的物资毁损、短缺-应由供货单位、外部运输机构等赔偿的物资或赔款，冲减应由供货单位、外部运输机构等赔偿的物资或赔款，冲减所购物资的采购成本。

所购物资的采购成本因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，暂作为待处理财产损溢，查明原因后再作处理暂作为待处理财产损溢，查明原因后再作处理商品流通企业的进货费用商品流通企业的进货费用————分三种情况分三种情况-直接计入商品采购成本直接计入商品采购成本-可以先归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊：分可以先归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊：分别计入期末存货成本和主营业务成本别计入期末存货成本和主营业务成本金额较小的，可以在发生时直接计入当期销售费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期销售费用三、不同来源存货取得成本的计量三、不同来源存货取得成本的计量（二〕自制存货（二〕自制存货 取得成本＝直接材料＋直接人工＋制造费用取得成本＝直接材料＋直接人工＋制造费用（三〕委托加工存货（三〕委托加工存货 取得成本＝耗用材料成本＋加工费＋运杂费＋取得成本＝耗用材料成本＋加工费＋运杂费＋税金税金（四〕投资人投入的存货（四〕投资人投入的存货 取得成本＝投资合同或协议约定的价值取得成本＝投资合同或协议约定的价值（五〕债务重组取得的存货（五〕债务重组取得的存货 取得成本＝接受存货的公允价值＋相关税费取得成本＝接受存货的公允价值＋相关税费 重组损益＝重组债权的账面价值－接受存货重组损益＝重组债权的账面价值－接受存货的公允价值〔一定发生损失）的公允价值〔一定发生损失）三、不同来源存货取得成本的计量三、不同来源存货取得成本的计量财务会计学财务会计学财务会计学财务会计学3.3.存货存货存货存货3.23.2存货的确认与计量存货的确认与计量存货的确认与计量存货的确认与计量账面余额账面余额- -已已提坏账准备提坏账准备不公允不公允的除外的除外（六〕非货币性资产交换取得的存货（六〕非货币性资产交换取得的存货 1. 1.基本概念基本概念（（1 1〕定义：交易双方主要以存货、固定资产、无〕定义：交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。

交换2 2〕判断：非货币性资产交换一般不涉及货币性〕判断：非货币性资产交换一般不涉及货币性资产，或只涉及少量〔小于资产，或只涉及少量〔小于25%25%）货币性资产即）货币性资产即补价 支付方：支付的货币性资产支付方：支付的货币性资产/ /换入资产公允价值〔换入资产公允价值〔换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）收到方：收到的货币性资产收到方：收到的货币性资产/ /换出资产公允价值〔换出资产公允价值〔换入资产公允价值和收到的货币性资产之和）换入资产公允价值和收到的货币性资产之和）比例低于比例低于2525％的，视为非货币性资产交换；高于％的，视为非货币性资产交换；高于25%25%（含（含25%25%）的，视为货币性资产交换的，视为货币性资产交换企业持有的货币资金和将以固定或可企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产确定的金额收取的资产 下列交易中，属于非货币性资产交换的有（　）下列交易中，属于非货币性资产交换的有（　）（（20192019年考题）年考题）A.A.以以100100万元应收债权换取生产用设备万元应收债权换取生产用设备B.B.以持有的一项土地使用权换取一栋生产用厂房以持有的一项土地使用权换取一栋生产用厂房C.C.以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资D.D.以一批存货换取一台公允价值为以一批存货换取一台公允价值为100100万元的设备并万元的设备并支付支付5050万元补价万元补价E.E.以公允价值为以公允价值为200200万元的房产换取一台运输设备并万元的房产换取一台运输设备并收取收取2424万元补价万元补价（（3 3〕非货币性资产交换的核心问题〕非货币性资产交换的核心问题①①换入资产入账价值的确定换入资产入账价值的确定②②交换损益的确定交换损益的确定2.2.非货币性资产交换换入资产入账价值非货币性资产交换换入资产入账价值 —— ——两种计量基础两种计量基础（（1 1〕公允价值〔换出或换入资产）〕公允价值〔换出或换入资产） ① ①按公允价值入账的两个条件：按公允价值入账的两个条件：该项交换具有商业实质；该项交换具有商业实质；换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。

换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量n具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量时能够可靠计量时n —— ——以公允价值计量以公允价值计量换入资产的未来现金换入资产的未来现金流量在风险、时间和流量在风险、时间和金额方面与换出资产金额方面与换出资产显著不同显著不同换出资产与换入资产的预换出资产与换入资产的预计未来现金流量现值不同，计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是出资产的公允价值相比是重大的重大的财务会计学财务会计学财务会计学财务会计学3.3.存货存货存货存货3.23.2存货的确认与计量存货的确认与计量存货的确认与计量存货的确认与计量三、不同来源存货取得成本的计量三、不同来源存货取得成本的计量举例举例 如某企业以一项专利权换入另一企业拥有的长期如某企业以一项专利权换入另一企业拥有的长期股权投资，假定从市场参与者来看，该项专利权股权投资，假定从市场参与者来看，该项专利权与该项长期股权投资的公允价值相同，两项资产与该项长期股权投资的公允价值相同，两项资产未来现金流量的风险、时间和金额亦相同，但是未来现金流量的风险、时间和金额亦相同，但是对换入企业来讲，换入该项长期股权投资使该企对换入企业来讲，换入该项长期股权投资使该企业对被投资方由重大影响变为控制关系，从而对业对被投资方由重大影响变为控制关系，从而对换入企业产生的预计未来现金流量现值与换出的换入企业产生的预计未来现金流量现值与换出的专利权有较大差异，因而该两项资产的交换具有专利权有较大差异，因而该两项资产的交换具有商业实质。

商业实质 以非货币性交易换入存货〔续） 取得成本＝换出资产的公允价值＋应支付的相关取得成本＝换出资产的公允价值＋应支付的相关 税费税费±±支付〔收到〕的补价支付〔收到〕的补价 （（1 1〕无补价时：〕无补价时： 确认损益＝换出资产的公允价值－换出资产的确认损益＝换出资产的公允价值－换出资产的 账面价值账面价值（（2 2〕支付补价时：〕支付补价时： 确认损益＝换入资产成本－（换出资产的账面确认损益＝换入资产成本－（换出资产的账面 价值＋支付的补价＋应支付的相关税费）价值＋支付的补价＋应支付的相关税费）（（3 3〕收到补价时：〕收到补价时： 确认损益＝（换入资产成本＋收到的补价）－确认损益＝（换入资产成本＋收到的补价）－ （换出资产的账面价值＋应支付的相关税费（换出资产的账面价值＋应支付的相关税费) )注意：这里注意：这里的损益是交的损益是交换过程中发换过程中发生的生的(4)(4)交换损益的处理交换损益的处理 换出资产为存货的，以其公允价值确认销换出资产为存货的，以其公允价值确认销售收入，同时结转相应的销售成本；售收入，同时结转相应的销售成本； 换出资产为固定资产、无形资产的，确认换出资产为固定资产、无形资产的，确认的损益列入营业外收入或营业外支出；的损益列入营业外收入或营业外支出； 换出资产为长期股权投资、可供出售金融换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，确认的损益列入投资收益。

资产的，确认的损益列入投资收益2.2.该项交换不具有商业实质，或换入资产、换出资该项交换不具有商业实质，或换入资产、换出资产的公允价值不能够可靠计量时产的公允价值不能够可靠计量时 —— ——以账面价值计量以账面价值计量 取得成本＝换出资产的账面价值＋应支付取得成本＝换出资产的账面价值＋应支付　　　　　　　的相关税费　　　　　　　的相关税费±±支付〔收到〕的补价支付〔收到〕的补价 不确认交换不确认交换损益损益以非货币性交易换入存货〔续）（七〕企业合并取得的存货（七〕企业合并取得的存货同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并取得成本＝合并日存货的账面价值取得成本＝合并日存货的账面价值非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并取得成本＝合并日存货的公允价值取得成本＝合并日存货的公允价值（八〕盘盈的存货（八〕盘盈的存货 取得成本＝同类或类似存货的重置成本取得成本＝同类或类似存货的重置成本三、不同来源存货取得成本的计量三、不同来源存货取得成本的计量财务会计学财务会计学财务会计学财务会计学3.3.存货存货存货存货3.23.2存货的确认与计量存货的确认与计量存货的确认与计量存货的确认与计量n存货成本流转假设存货成本流转假设————发出存货计价的依据发出存货计价的依据n实际成本计价法实际成本计价法n先进先出法先进先出法————假设先收进的存货最先发出假设先收进的存货最先发出, ,依先后依先后顺序转成本顺序转成本n加权平均法加权平均法————以数量为权数计算存货的平均成本以数量为权数计算存货的平均成本n移动加权平均法移动加权平均法————每次收入存货均重新确定存货每次收入存货均重新确定存货的平均成本的平均成本n月末一次加权平均法月末一次加权平均法————只月末计算一次成本只月末计算一次成本n个别计价法个别计价法————发出存货按收进该批存货时的实际发出存货按收进该批存货时的实际成本反映成本反映四、存货发出成本的计量四、存货发出成本的计量财务会计学财务会计学财务会计学财务会计学3.3.存货存货存货存货3.23.2存货的确认与计量存货的确认与计量存货的确认与计量存货的确认与计量存货发出成本的计量存货发出成本的计量 案例案例1某企业某企业20××20××年年9 9月月1 1日结存某材料日结存某材料200200件，实际件，实际成本成本2.12.1元元/ /件；件；9 9月月3 3日、日、1010日和日和3030日分别购入该日分别购入该材料材料200200件、件、300300件和件和100100件，实际成本分别为件，实际成本分别为2.22.2元元/ /件、件、2.32.3元元/ /件和件和2.52.5元元/ /件；件；9 9月月5 5日、日、6 6日和日和2828日分别领用材料日分别领用材料100100件、件、200200件和件和300300件。

件要求：分别用不同的实际成本计价法计算发出材要求：分别用不同的实际成本计价法计算发出材料的实际成本料的实际成本财务会计学财务会计学财务会计学财务会计学3.3.存货存货存货存货3.23.2存货的确认与计量存货的确认与计量存货的确认与计量存货的确认与计量存货发出成本的计量存货发出成本的计量 案例案例1 先进先出法解法先进先出法解法财务会计学财务会计学财务会计学财务会计学3.3.存货存货存货存货3.23.2存货的确认与计量存货的确认与计量存货的确认与计量存货的确认与计量存货发出成本的计量存货发出成本的计量 案例案例1月末一次加权平均法解法月末一次加权平均法解法财务会计学财务会计学财务会计学财务会计学3.3.存货存货存货存货3.23.2存货的确认与计量存货的确认与计量存货的确认与计量存货的确认与计量存货发出成本的计量存货发出成本的计量 案例案例1移动加权平均法解法移动加权平均法解法财务会计学财务会计学财务会计学财务会计学3.3.存货存货存货存货3.23.2存货的确认与计量存货的确认与计量存货的确认与计量存货的确认与计量倒挤得出倒挤得出存货发出成本的计量存货发出成本的计量 案例案例1个别计价法解法个别计价法解法财务会计学财务会计学财务会计学财务会计学3.3.存货存货存货存货3.23.2存货的确认与计量存货的确认与计量存货的确认与计量存货的确认与计量n计划成本法计划成本法n含义：是指存货的取得、发出和结存均按预先确定的计划含义：是指存货的取得、发出和结存均按预先确定的计划成本进行计算，在期末将发出存货的计划成本调整为实际成成本进行计算，在期末将发出存货的计划成本调整为实际成本的一种方法。

本的一种方法n计划成本的制定计划成本的制定————由供应部门会同计划、财务部门进行由供应部门会同计划、财务部门进行n存货成本差异的形成和分配存货成本差异的形成和分配四、存货发出成本的计量四、存货发出成本的计量财务会计学财务会计学财务会计学财务会计学3.3.存货存货存货存货3.23.2存货的确认与计量存货的确认与计量存货的确认与计量存货的确认与计量采购采购(实际实际)入库〔方案）入库〔方案）差额〔差别）差额〔差别）发出〔方案）发出〔方案）结存〔方案）结存〔方案）发出〔差别）发出〔差别）结存〔差别）结存〔差别）发出存货发出存货实际成本实际成本结存存货结存存货实际成本实际成本四、存货发出成本的计量四、存货发出成本的计量财务会计学财务会计学财务会计学财务会计学3.3.存货存货存货存货3.23.2存货的确认与计量存货的确认与计量存货的确认与计量存货的确认与计量本期存货本期存货成本差异率成本差异率＝期初存货的成本差异＋本期收入存货的成本差异期初存货的成本差异＋本期收入存货的成本差异期初存货的计划成本＋本期收入存货的计划成本期初存货的计划成本＋本期收入存货的计划成本×100%×100%发出存货应负担发出存货应负担的成本差异的成本差异＝发出存货的发出存货的计划成本计划成本×本期存货的本期存货的成本差异率成本差异率期末结存存货应期末结存存货应负担的成本差异负担的成本差异＝期末结存存货期末结存存货的计划成本的计划成本×本期存货的本期存货的成本差异率成本差异率 发出存货的实际成本＝发出存货的计划成本发出存货的实际成本＝发出存货的计划成本±± 发出存货应负担的成本差异发出存货应负担的成本差异 甲公司采用计划成本对材料进行日常核算。

2019年12月，月初结存材料的计划成本为200万元，成本差异贷方余额为3万元；本月入库材料的计划成本为1000万元，成本差异借方发生额为6万元；本月发出材料的计划成本为800万元甲公司按本月材料成本差异率分配本月发出材料应负担的材料成本差异甲公司2019年12月31日结存材料的实际成本为（ ）     A．399万元     B．400万元     C．401万元     D．402万元     参考答案：C     解析：本月材料成本差异率=（-3+6）/（200+1000）=0.25%,12月31日计划成本=（200+1000-800）=400,所以实际成本=400×（1+0.25%）=401〔万元） 四、存货发出成本的计量四、存货发出成本的计量财务会计学财务会计学财务会计学财务会计学3.3.存货存货存货存货3.23.2存货的确认与计量存货的确认与计量存货的确认与计量存货的确认与计量n估计价格法估计价格法n毛利率法：根据毛利率估算存货期末价值的方法毛利率法：根据毛利率估算存货期末价值的方法n 计算步骤：计算步骤：n估算本期毛利率；估算本期毛利率；n计算可供销售商品总成本；计算可供销售商品总成本；n计算估计毛利：销售净额计算估计毛利：销售净额××估计毛利率估计毛利率n计算销货成本：销售净额计算销货成本：销售净额××（（1 1－估计毛利率）－估计毛利率）n计算期末存货价值：计算期末存货价值：n可供销售商品总成本－〔销售净额可供销售商品总成本－〔销售净额××（（1 1－估计毛利率）〕－估计毛利率）〕注意：每季末最后一月根据结存量先计算月末存货成本，然注意：每季末最后一月根据结存量先计算月末存货成本，然后计算出本季度的销售总成本，再倒推出第后计算出本季度的销售总成本，再倒推出第3 3月销售成本。

月销售成本四、存货发出成本的计量四、存货发出成本的计量财务会计学财务会计学财务会计学财务会计学3.3.存货存货存货存货3.23.2存货的确认与计量存货的确认与计量存货的确认与计量存货的确认与计量n估计价格法〔续）估计价格法〔续）n零售价格法：根据零售价与成本的比率计算存货价值的方零售价格法：根据零售价与成本的比率计算存货价值的方法法 n 计算步骤计算步骤: :n计算企业可供销售商品的总成本和总售价计算企业可供销售商品的总成本和总售价n计算销售成本率：总成本计算销售成本率：总成本÷÷总售价总售价n计算按零售价表示的期末存货金额：计算按零售价表示的期末存货金额：n 可供销售商品的总售价－本期销售商品售价可供销售商品的总售价－本期销售商品售价n计算期末存货成本：计算期末存货成本：n 按零售价表示的期末存货金额按零售价表示的期末存货金额××销售成本率销售成本率注意：销货成本注意：销货成本= = 本期销货净额本期销货净额××销售成本率销售成本率四、存货发出成本的计量四、存货发出成本的计量财务会计学财务会计学财务会计学财务会计学3.3.存货存货存货存货3.23.2存货的确认与计量存货的确认与计量存货的确认与计量存货的确认与计量n估计价格法〔续）估计价格法〔续）n售价金额法：存货的进销、存均按售价反映，月末需要将售价金额法：存货的进销、存均按售价反映，月末需要将按售价反映的发出存货的成本调整为按进价反映。

按售价反映的发出存货的成本调整为按进价反映进销差价率进销差价率＝期初库存商品差价＋本期购入商品差价期初库存商品差价＋本期购入商品差价期初库存商品售价＋本期购入商品售价期初库存商品售价＋本期购入商品售价×100%100%本期已销商品本期已销商品应分摊的差价应分摊的差价＝＝本期商品本期商品销售收入销售收入×进销差价率进销差价率本期商品本期商品销售成本销售成本＝＝本期商品本期商品销售收入销售收入－－本期已销商品本期已销商品应分摊的差价应分摊的差价五、期末存货的计量五、期末存货的计量财务会计学财务会计学财务会计学财务会计学3.3.存货存货存货存货3.23.2存货的确认与计量存货的确认与计量存货的确认与计量存货的确认与计量n采用成本与可变现净值孰低法采用成本与可变现净值孰低法n- - 含义：期末存货以成本与可变现净值中的低者含义：期末存货以成本与可变现净值中的低者计量计量n- - 存货可变现净值的确定存货可变现净值的确定n（（1 1〕应考虑的因素：以取得的确凿证据为基础，〕应考虑的因素：以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等。

的影响等n（（2 2〕确定的方法〕确定的方法————关键是确定存货的估计售关键是确定存货的估计售价价按实际成本计价按实际成本计价方法计算的期末方法计算的期末存货价值存货价值指在日常活动中，存货指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工的估计售价减去至完工时将要发生的成本、估时将要发生的成本、估计的销售费用以及相关计的销售费用以及相关税费后的金额税费后的金额-存货发生减值的迹象（1〕存货的可变现净值低于成本的情形：①该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来没有回升的希望；②企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；③企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；④因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；⑤其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形存货发生减值的迹象〔续）（（2 2〕表明存货的可变现净值为零的情形：〕表明存货的可变现净值为零的情形： ① ①已霉烂变质的存货；已霉烂变质的存货； ② ②已过期且无转让价值的存货；已过期且无转让价值的存货； ③ ③生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；价值的存货； ④ ④其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。

其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货-存货跌价准备的计提和转回（1〕单项计提法——这一方法的计算结果最为准确，企业通常应选用该方法2〕分类计提法——对于数量繁多、单价较低的存货，可以采用这一方法3〕合并计提法——将合并在一起的成本和可变现净值进行比较对那些与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以将其与其他项目分开计量的存货，采用该种方法 每个资产负债表日，企业应当确定存每个资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值以前减记存货价值的影货的可变现净值以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益内转回，转回的金额计入当期损益如：前期存货的成本为如：前期存货的成本为1010万元，可变现净值万元，可变现净值为为9 9万元，而本期可变现净值为万元，而本期可变现净值为9.59.5〔或〔或1111〕万元〕万元注意n需设置的会计科目需设置的会计科目n““在途物资在途物资””n““原材料原材料” ” n““库存商品库存商品””n““包装物包装物””n““低值易耗品低值易耗品” ” n““委托加工物资委托加工物资””n““生产成本〞等生产成本〞等一、存货按实际成本计价的核算一、存货按实际成本计价的核算第三节　存货的核算第三节　存货的核算或或“周转材料周转材料”n存货取得的核算存货取得的核算n外购存货外购存货————区分不同的结算情况和结算方式区分不同的结算情况和结算方式一、存货按实际成本计价的核算一、存货按实际成本计价的核算财务会计学财务会计学财务会计学财务会计学3.3.存货存货存货存货3.33.3存货的核算存货的核算存货的核算存货的核算存货收入的核算〔续）外购短外购短缺及损缺及损耗业务耗业务 发生时,借:原材料等〔合理损耗） 其他应收款——运输、供应单位、保险 应付账款——供应单位〔款未付） 待处理财产损溢(意外灾害及原因不明) 贷：在途物资 转销时,借:营业外支出等 贷：待处理财产损溢 借：原材料等借：原材料等 贷：实收资本贷：实收资本＿投资者投入存货投资者投入存货＿委托加工存货委托加工存货收回收回, ,借借: :原材料原材料( (本钱本钱) ) 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 发料发料,借借:委托加工物资委托加工物资 贷贷:原材料原材料＿债务重组取得存货的核算债务重组取得存货的核算＿【案例】经与乙公司协商，乙公司决定以一批库存【案例】经与乙公司协商，乙公司决定以一批库存商品抵偿中港公司货款商品抵偿中港公司货款23 40023 400元。

该批存货的公允元该批存货的公允价值为价值为20 00020 000元假定本公司为该项应收账款计提元假定本公司为该项应收账款计提600600元的坏账准备元的坏账准备借：库存商品　　　　　　借：库存商品　　　　　　 20 000 20 000 坏账准备坏账准备 600 600 营业外支出营业外支出 2 800 2 800　贷：应收账款　贷：应收账款————乙公司乙公司 23 400 23 400支付加工费支付加工费, ,借借: :委托加工物资委托加工物资 贷贷: :银行存款等银行存款等非货币性资产交换取得存货的核算非货币性资产交换取得存货的核算（（1 1〕具有商业实质〕具有商业实质 —— ——按照换出资产的公允价值按照换出资产的公允价值加上应支付的相关税费，作为换入存货的入账价加上应支付的相关税费，作为换入存货的入账价值[ [例例12]12]甲与乙公司协商，决定以所生产的一批电脑甲与乙公司协商，决定以所生产的一批电脑交换乙公司所生产的钢材。

该批电脑的账面价值交换乙公司所生产的钢材该批电脑的账面价值为为180 000180 000元，公允价值为元，公允价值为240 000240 000元该批钢材元该批钢材的账面价值为的账面价值为175 000175 000元，公允价值为元，公允价值为230 000230 000元另收到乙公司支付的补价另收到乙公司支付的补价10 00010 000元存入银行元存入银行 甲公司应作会计分录为：甲公司应作会计分录为：借：原材料借：原材料 230 000 230 000 银行存款银行存款 10 000 10 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 240 000 240 000借：主营业务成本借：主营业务成本 180 000 180 000 贷：库存商品贷：库存商品 180 000 180 000乙公司应作会计分录为：乙公司应作会计分录为：借：固定资产借：固定资产 240 000 240 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 230 000 230 000 银行存款银行存款 10 000 10 000借：主营业务成本借：主营业务成本 175 000 175 000 贷：库存商品贷：库存商品 175 000 175 000 （（2 2〕不具有商业实质〕不具有商业实质————应当按照换出资产的账面应当按照换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为换入存货的入价值加上应支付的相关税费，作为换入存货的入账价值。

账价值[ [例例13]13]若上例中的非货币性资产交换不具有商业实若上例中的非货币性资产交换不具有商业实质甲公司应作会计分录为：甲公司应作会计分录为：借：原材料借：原材料 170 000 170 000 银行存款银行存款 10 000 10 000 贷：库存商品贷：库存商品 180 000 180 000乙公司应作会计分录为：乙公司应作会计分录为：借：固定资产借：固定资产 185 000 185 000 贷：库存商品贷：库存商品 175 000 175 000 银行存款银行存款 10 000 10 000一、存货按实际成本计价的核算〔续）n存货发出的核算存货发出的核算一般存货一般存货发出发出耗用耗用, ,借借: :生产成本生产成本 销售销售, ,借借: :主营业务成本主营业务成本 制造费用制造费用 贷贷: :库存商品库存商品 管理费用管理费用 贷贷: :原材料原材料 包装物包装物生产领用，借：制造费用〔生产成本）生产领用，借：制造费用〔生产成本）—一次摊销一次摊销 贷：包装物贷：包装物 随同产品出售不单独计价，借：销售费用随同产品出售不单独计价，借：销售费用 贷：包装物贷：包装物随同产品出售单独计价，借：其他业务成本随同产品出售单独计价，借：其他业务成本 贷：包装物贷：包装物出租、出借的包装物多数可以周转使用出租、出借的包装物多数可以周转使用, ,核算分为领核算分为领用、收到租金和押金、摊销和报废等业务用、收到租金和押金、摊销和报废等业务出租出借包装物的核算领用领用借：其他业务成本〔出租）借：其他业务成本〔出租） 销售费用〔出借）销售费用〔出借） 贷：包装物贷：包装物（一次摊销）（一次摊销）收到收到 租金租金 借：库存现金等借：库存现金等贷：其他业务收入贷：其他业务收入 收到收到 押金押金 借：库存现金等借：库存现金等 贷：其他应付款贷：其他应付款 发生发生修理修理费费 借：其他业务成本〔出租）借：其他业务成本〔出租） 销售费用〔出借）销售费用〔出借） 贷：银行存款等贷：银行存款等 报废并报废并收回收回残值残值借：原材料等借：原材料等 贷：其他业务成本〔出租）贷：其他业务成本〔出租） 销售费用〔出借）销售费用〔出借） 包装物的五五摊销方法含义：初次领用时摊销含义：初次领用时摊销50%,50%,报废时摊销报废时摊销50%50%（（1 1〕初次领用并摊销〕初次领用并摊销50%50%时时借：包装物借：包装物————在用在用 贷：包装物贷：包装物————在库在库借：制造费用等借：制造费用等 贷：包装物贷：包装物————摊销摊销（（（（2 2 2 2〕报废时摊销其余的〕报废时摊销其余的〕报废时摊销其余的〕报废时摊销其余的50%50%50%50%借：制造费用等借：制造费用等借：制造费用等借：制造费用等 贷：包装物贷：包装物贷：包装物贷：包装物————————摊销摊销摊销摊销（（（（3 3 3 3〕收回残料价值〕收回残料价值〕收回残料价值〕收回残料价值借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 贷：制造费用等贷：制造费用等贷：制造费用等贷：制造费用等（（4 4〕转销包装物的记录〕转销包装物的记录借：包装物借：包装物————摊销摊销 贷：包装物贷：包装物————在用在用存货发出的核算低值易耗品发出的核算低值易耗品发出的核算一次一次摊销法摊销法领用领用, ,借：制造费用等借：制造费用等 贷：低值易耗品贷：低值易耗品五五五五摊销法摊销法领用领用, ,借借: :低值易耗品低值易耗品——在用在用 贷贷: :低值易耗品低值易耗品——在库在库摊销摊销, ,借借: :制造费用等制造费用等 贷贷: :低值易耗品低值易耗品——摊销摊销报废报废, ,借借: :制造费用等制造费用等 贷贷: :低值易耗品低值易耗品——摊销摊销 借借: :低值易耗品低值易耗品——摊销摊销 贷贷: :低值易耗品低值易耗品——在用在用以存货进行债务重组的核算 —— ——关键要确认两个差额：关键要确认两个差额：重组债务的账面价值－抵债存货的公允价值重组债务的账面价值－抵债存货的公允价值债务重组收益债务重组收益——“营业外收入营业外收入”抵债存货的公允价值－抵债存货的账面价值抵债存货的公允价值－抵债存货的账面价值资产转让损益资产转让损益 甲企业接受某公司公允价值为甲企业接受某公司公允价值为300 000300 000元、成本为元、成本为280 280 000000元的原材料，用于抵偿应收账款元的原材料，用于抵偿应收账款350 000350 000元，企元，企业已计提坏账准备业已计提坏账准备20 00020 000元。

两个企业的会计处理元两个企业的会计处理如何？如何？某公司：某公司：借：应付账款借：应付账款 350 000 350 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 300 000 300 000 营业外收入营业外收入 50 000 50 000借：其他业务成本借：其他业务成本280 000280 000 贷：原材料贷：原材料 280 000 280 000甲企业：甲企业：借：原材料借：原材料 300 000 300 000 坏账准备坏账准备 20 000 20 000 营业外支出营业外支出 30 000 30 000 贷：应收账款贷：应收账款 350 000 350 000提问一提问一提问二提问二企业采用五五摊销法摊销包装物，成本为企业采用五五摊销法摊销包装物，成本为30 00030 000元元（（1 1〕初次领用时〕初次领用时借：包装物借：包装物——在用在用30 00030 000 贷：包装物贷：包装物——在库在库 30 000 30 000借：制造费用借：制造费用15 00015 000 贷：包装物贷：包装物——摊销摊销1500015000（（（（2 2 2 2〕报废时〕报废时〕报废时〕报废时借：制造费用借：制造费用借：制造费用借：制造费用 15 000 15 000 15 000 15 000 贷：包装物贷：包装物贷：包装物贷：包装物————摊销摊销摊销摊销15 00015 00015 00015 000（（（（3 3 3 3〕收回残料价值〕收回残料价值〕收回残料价值〕收回残料价值1000100010001000借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 1 000 1 000 1 000 1 000 贷：制造费用贷：制造费用贷：制造费用贷：制造费用 1 000 1 000 1 000 1 000（（4 4〕转销包装物的记录〕转销包装物的记录借：包装物借：包装物————摊销摊销 30 000 30 000 贷：包装物贷：包装物————在用在用 30 000 30 000二、存货按计划成本计价的核算（一〕设置的会计科目（一〕设置的会计科目材料采购材料采购 原材料等原材料等材料成本差异材料成本差异 (1)(1)购入存货的购入存货的实际成本实际成本(2)(2)发生的节约发生的节约差别差别 余额余额:在途存货在途存货实际成本实际成本 (1)(1)入库存货的入库存货的计划成本计划成本 (2)(2)短缺存货的短缺存货的实际成本实际成本 (3)(3)发生的超支差异发生的超支差异 入库材料入库材料的计划成本的计划成本发出材料发出材料的计划成本的计划成本(1)(1)发生的超支发生的超支差别差别 (1)(1)发生的节约差异发生的节约差异 (2)(2)合理损耗存合理损耗存货实际成本货实际成本(2)(2)发出存货应负担发出存货应负担的超支差异的超支差异余余: :库存超支差异库存超支差异余余: :库存节约差异库存节约差异部分部分(3)(3)应负担的节约差异应负担的节约差异（二〕基本业务处理购入原购入原资料资料借：材料采购〔实际成本）借：材料采购〔实际成本） 应交税费应交税费————应交增值税〔进项税额）应交增值税〔进项税额） 贷：银行存款等科目贷：银行存款等科目 验收验收入库入库借借: :原材料原材料 贷贷: :材料采购材料采购计划成本计划成本借借: :材料成本差异材料成本差异 贷贷: :材料采购〔超支差）材料采购〔超支差）借借: :材料采购〔节约差）材料采购〔节约差） 贷贷: :材料成本差异材料成本差异发料发料借借: :本钱、费用等账户本钱、费用等账户 贷：原材料贷：原材料计划成本计划成本结转结转差别差别借借: :本钱、费用等科目本钱、费用等科目 贷贷: :材料成本差异材料成本差异借：材料成本差异借：材料成本差异 贷：本钱、费用科目贷：本钱、费用科目三、存货跌价准备的核算 （一〕基本业务处理（一〕基本业务处理1.1.计提存货计提存货跌价准备跌价准备借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备2.2.存货价值存货价值恢复时转回恢复时转回借：存货跌价准备借：存货跌价准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失3.3.发出存货发出存货结转已计提结转已计提的存货跌价的存货跌价准备准备借：主营业务成本借：主营业务成本 借：其他业务成本借：其他业务成本 存货跌价准备存货跌价准备 存货跌价准备存货跌价准备 贷：库存商品贷：库存商品 贷：原材料贷：原材料 … … … …（二〕业务实例（二〕业务实例——P91——P91～～9494第四节　存货的清查第四节　存货的清查n方法方法 —— ——实地盘点法实地盘点法n账务处理账务处理 n记录盘点结果记录盘点结果————通过通过““待处理财产损溢〞科目待处理财产损溢〞科目n转销处理转销处理注注 意意如果盘盈或盘亏存货在期末如果盘盈或盘亏存货在期末结账前尚未批准的，对外提结账前尚未批准的，对外提供财务会计报告时先按上述供财务会计报告时先按上述规定处理，并在会计报表附规定处理，并在会计报表附注中说明；如其后批准处理注中说明；如其后批准处理的金额与已处理的金额不一的金额与已处理的金额不一致，调整当期会计报表相关致，调整当期会计报表相关项目的年初数。