国有商业银行改制后的内部审计的新发展.doc

本 科 生 毕 业 论 文论文题目：国有商业银行改制后的内部审计的新发展学 院：年 级：专 业：姓 名：指导老师：月日摘要国有商业银行改制上市后，直接面对国际国内的公众投资者，必须完善公司治理结构，以符合外部监管的要求而公司治理结构的完善离不开有效的内部审计机制，因此，国有银行必须改进内部审计体制和模式，以更好地发挥内部审计在公司治理结构中的作用完善内部审计是国有商业银行改革的关键环节国有商业银行内部审计改革取得一定的成效，但是在建立及完善垂直、独立的一级内部审计组织体系和完善内部审计自身的运行机制这两方面，仍存在着不少的问题依据国情和商业银行行情，运用公司治理理论对存在的问题进行分析探讨，有利于促进国有商业银行内部审计体制改革的不断完善关键词国有商业银行；内部审计；公司治理I目录摘要 I前言 1一、内部审计在公司治理中的意义 2（一）内部审计是提升公司价值的重要环节 2（二）内部审计是实现内部控制的关键因素 2（三）内部审计是加强风险管理的主要手段 2（四）内部审计是解决信息不对称问题的有力措施 3二、公司治理结构对内部审计的影响模式 3（一）构建公司治理闻结构的关键是在公司内部形成一个相互制衡的组织框架。

3三、改进与完善内部审计 4（一）革新内部审计的管理模式 为了加强内部审计 4（二）打造专业化、高素质的内部审计团队 4（三）健全和完善内部审计规范体系 5（四）拓展内部审计的职能与范畴 6（五）创新内部审计的技术和方式 7四、经济效益审计在国有银行内部审计新发展中的重要性 8（一）取得的成效 8（二）暴露的新问题 9（三）内部审计自身的运行机制存在四方面问题 10结论 11参考文献 12致谢 13国有商业银行改制后的内部审计制度的新发展前言 根据国务院2003年12月30日通过的《中国银行、中国建设银行股份制改革实施总体方案》，中国建设银行率先进行了国有商业银行的股份制改革，并于2005年10月27日在香港成功上市，从而翻开了国有商业银行新的历史篇章国有商业银行改制上市，特别是在境外上市后，既要接受内地银行和证券规则的监管，也要接受严格的国际规则监管，同时，还将面临国内外战略投资者、各种类型的股东以及社会公众、新闻媒体的全面监督与上市前相比，资本市场和外部监管对银行内部审计工作的衡量标准将更为严格：内部审计不再只是关注于控制的传统范式，而是要参与到公司治理中，帮助银行改进风险管理体系，促进内部控制的改善。

公司治理的有效运行必须有内部审计的充分有效参与，这已是国际管理界和内部审计界的共识 但是，当前我国商业银行内部审计与公司治理是相互割裂的长期以来，人们大多只关注内部审计的职能、范围、方法的发展与变化，而忽视了内部审计在公司治理中的地位与作用，使内部审计得不到应有的重视和发展，其独立性、权威性还有待于进一步提高和完善 因此，抓住国有银行改制这一契机，正确认识并重视内部审计在国有银行公司治理中的特殊地位和重要作用，改进与完善改制上市后的内部审计制度，以促进内部审计与公司治理的良性互动，是国有银行经营管理中十分重要的问题，也是审计体制改革中一项紧迫的任务一、内部审计在公司治理中的意义内部审计制度是公司治理机制的一个重要的制度安排巴塞尔委员会在《加强银行机构的公司治理》中，阐述了一个有效的银行治理结构所必须具备的基本特征，其中特别指出“要认识到内部审计提供的重要的审计功能，并有效地利用”作为公司对权力进行监督和制约的内在需要，内部审计在公司治理中处于极其重要而又特殊的地位一）内部审计是提升公司价值的重要环节内部审计通过自身的努力帮助组织预防和减少损失，当审计成本小于减少的损失时，就增加了组织的价值；现代内部审计的发展，逐步向经营审计、管理咨询及内部控制流程的改进转移，在审计过程中对经营产生了附加价值。

另外，由于内部审计的存在，客观上对组织内的经营管理者和其他职能部门产生促进作用, 使他们知道因为要接受内部审计的监督与检查，不得不维持良好的控制系统和工作秩序，并努力改善工作绩效这种被动的“自律”行为客观上增加了组织的价值二）内部审计是实现内部控制的关键因素内部审计以其相对独立的立场和对银行经营状况的全面了解，能对内部控制的各项程序客观评判、补偏救弊，进而促进整个内部控制系统高效运营另外，内部审计人员通过与各部门、各层次管理者的会晤，了解经营中的实际情况，在上下层之间起到信息沟通的桥梁作用，从而提高内部控制系统的管理效果国有银行规模大、分布广、分支机构众多，在内部控制基础并不牢固的情况下，决策层和高级管理层通过内部审计部门的监督工作，对有效加强各分支机构经营管理情况的全面监控，尤显重要 （三）内部审计是加强风险管理的主要手段一般而言，股份制商业银行内部审计要满足以下需求：股东和股东大会代表机构对公司经营状况的了解，以防范决策风险；管理层对管理、控制薄弱环节的客观反映，以规避经营风险；外部审计和监管机构对公司内部控制状况的评估，以降低审计风险和监管风险；潜在投资者对公司经营业绩和发展潜力的客观评估，以减小投资风险。

由此可见，内部审计可以弥补外部审计在实现公司治理功能上的不足，是现代企业制度中不可缺少的重要组成部分 （四）内部审计是解决信息不对称问题的有力措施公司治理是解决信息不对称问题的制度安排，而内部审计则是解决信息不对称的重要措施之一内部审计师通过对财务报告进行相对独立的审计，可对管理层的会计信息编报权力进行约束并督促其充分披露会计信息，缓解管理层与投资者之间的信息失衡问题内部审计通过监督信息的真实性，可以降低信息不对称的程度，从而对代理人形成间接的约束，减少代理人“逆向选择”和“道德风险”的影响二、公司治理结构对内部审计的影响模式 （一）构建公司治理结构的关键是在公司内部形成一个相互制衡的组织框架从国际经验看，现代商业银行的公司治理有“英美模式”和“日德模式”两种前者由于银行股权高度分散，主要依赖市场和政府进行监督，实行以市场为导向的单层董事会制度，不设监事会，董事会内设专门的审计委员会，内部审计直接向审计委员会报告工作；后者由于股权相对比较集中，便于银行内部形成监督机制，实行以组织为导向的双层董事会制度，在公司内设立监事会，内部审计部门密切配合监事会的工作，并及时向监事会提供有关信息在我国上市公司中，国有股权比较集中，公司组织结构大多采用“日德模式”，形成股东大会、董事会和监事会三足鼎立: 股东大会行使立法权，制定企业章程；董事会行使行政权，执行企业章程的规定；监事会行使监督权，主要监督董事会及高层经理人的责任履行情况。

在国内外的公司治理结构设计中，内部审计的管理模式主要有以下这样五种：1在财务部负责人领导之下2在总裁或副总裁的领导之下3隶属于监事会，由监事长分管4在董事会或董事会下设的审计委员会领导之下5在总裁和董事会的双重领导之下该五种状态在独立性、权威性和监察效果方面各具特点究竟采用哪种组织模式，还需要根据公司的性质、规模及组织形式具体确定，通过合理的公司治理结构设计，最大限度地实现内部审计的信息传递功能，以帮助公司内的有关部门做出恰当决策 三、改进与完善内部审计基于公司治理的思考，国有商业银行改制上市后，强化内部控制、改进风险管理、完善公司治理的要求更加强 烈，内部审计的局限性也就日益凸现因此，注重内部控制制度的建设，改进和完善内部审计已成为当务之急 （一）革新内部审计的管理模式 为了加强内部审计国有商业银行应按照巴塞尔委员会内部审计报告的原则，建立有效的内部审计制度和机制考虑到我国商业银行的实际状况，对于内部审计部门的隶属关系，有两种比较合理的选择：一是隶属于监事会；二是由董事会领导从理论上讲，监事会有更大的权利行使所有者赋予的监督权，董事会则有更大的权利行使决策权作为保护所有者权益的内部审计,行使监督权应归于监事会的领导,以在公司内部形成一个完整的监督系统。

这种机构设置的前提是监事会有充分的权力与能力行使所有者的监督权考虑到改制后部分银行监事会存在监督权的行使缺乏力度、形同虚设等问题，在内部审计机构设置上，可以采取另一种模式，由董事会下设审计委员会[1]，作为银行负责内部审计的最高权力机构审计委员会独立于管理当局；银行高级管理层向董事会报告内部控制系统及其运转的情况；内部审计部门对总经理及银行的全部经营管理活动进行审计，拥有足够的独立性和权威性，活动程序是：制定以风险为基础的审计计划，检查和评价获取的信息，通报审计结果和进行后续审计，提高内审部门地位，改进审计工作质量在我国，由于受银行公司治理结构以及法制和社会信用体系建设状况约束，国有银行内部审计独立性、权威性和有效性的提高将是一个渐进且不断改善的过程 （二）打造专业化、高素质的内部审计团队 2003年，国际内部审计师协会全球审计信息网络调查结果表明认为内部审计人员的职责应该是：调查人员(44.6%)、指导顾问(57%)、咨询专家(45.6%)、管理层的有益助手(34.7%)、其他人士(32.1%)未来的内部审计师必须具备以下素质: ——多面手(Versatile)：拥有大局观，对整个组织的价值具有前瞻性考虑。

——置身其中(Involvement)：要参与和了解公司各项业务,发现问题及时提出解决措施，不搞秋后算账 —— 精通技术(Technology)：应用专业技术知识来预防和减少公司的风险，改进控制和治理过程的效果 —— 顾问(Advisor)：提供确认、培训和咨询服务 ——领导人(Leader)：在风险控制和改进公司治理的效果方面发挥领导作用 显然，国有银行当前的审计队伍要达到上述要求还有很长的一段路要走随着银行产品和业务流程的更新，审计人员要适时了解其他业务领域的最新动态，掌握相关知识与技能随着内部审计工作由财务领域向经营管理领域的渗透与扩展，内部审计人员的构成也应该趋向多元化,不仅要有懂财务及审计的专业人才，还应配备精通各项相关业务的专门人才 为提高内部审计质量，保障审计权威性和客观性，国有商业银行应培养一批精通国际及国内审计准则、会计准则和其他相关知识的职业审计师，可通过招聘、鼓励员工参加专业资质考试，扩大内部审计队伍中拥有注册会计师、注册审计师、注册金融分析师等资质的人员比重还可参照国外银行做法，从业务部门引入客座审计师，及时学习、了解业务专业知识同时，在改善审计人员激励基础上，应建立审计人员准入和退出制度，使人员结构与审计需要相符合，使审计工作成为一项令人仰慕的事业。

三）健全和完善内部审计规范体系 商业银行内部审计规范体系包括两层涵义：一是商业银行内部审计机构及人员在审计工作中必须遵守的基本准则，如审计法规、具体审计准则等；二是内部审计机构及人员在审计工作中应当尽量做到的标准，如道德标准等（具体如图1所示）审计职业道德主要规范商业银行内部审计人员的职业道德行为，为审计人员履行职业责任提供指导审 计准则主要是商业银行内部审计人员在具体审计工作中应遵守的操作规范，为审计人员提供业务指导审计质量控制准则主要规范内部审计机构及人员的质量控制行为，为保证审计工作的质量提供指导性意见并采取相应的措施内审人员的工作像其它部门的人员一样需要控制和监督，这就需要一个衡量的标准和尺度，因此，要制定一个能保证审计质量的政策和程序，将其岗位目标完成情况与其月度、年度。