财务会计学：第五章金融资产1.ppt

5.1 持有至到期投资持有至到期投资一、持有至到期投资的确认一、持有至到期投资的确认下列非衍生金融资产不应当划分为持有至到期投资：下列非衍生金融资产不应当划分为持有至到期投资：v初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；当期损益的非衍生金融资产；v初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产；初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产；v贷款和应收款项贷款和应收款项持有至到期投资，是指到期日固定、回收金持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产有至到期的非衍生金融资产1当持有至到期当持有至到期投资存在下列投资存在下列情况之一的，情况之一的，表明企业没有表明企业没有明确意图将金明确意图将金融资产投资持融资产投资持有至到期，使有至到期，使该项投资不再该项投资不再适合划分为持适合划分为持有至到期投有至到期投资，应当将其资，应当将其重分类为可供重分类为可供出售金融资产出售金融资产◆◆持有该金融资产的期限不确定；持有该金融资产的期限不确定；◆◆发生市场利率变化、流动性需要变发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将要出售该金融资产。

变化等情况时，将要出售该金融资产但是，无法控制、预期不会重复发生但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外；融资产出售除外；◆◆该金融资产的发行方可以按照明显该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿；低于其摊余成本的金额清偿；◆◆其他表明企业没有明确意图将该金其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况融资产持有至到期的情况2•没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期•受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期融资产投资持有至到期•其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况资产投资持有至到期的情况 当持有至到期投资存在下列情况之一的，表明企业没有能力当持有至到期投资存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期，企业应将尚未将具有固定期限的金融资产投资持有至到期，企业应将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度内出售或重分类为到期的某项持有至到期投资在本会计年度内出售或重分类为可供出售金融资产的金额，相对于该类投资在出售或重分类可供出售金融资产的金额，相对于该类投资在出售或重分类前的总额较大时，应当将该类投资的剩余部分重分类为可供前的总额较大时，应当将该类投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，且在本会计年度及以后两个完整的会计年度出售金融资产，且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。

内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资3（一）初始计量（一）初始计量持有至到期投资应当按照取持有至到期投资应当按照取得时的公允价值和相关交易得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始投资成费用之和作为初始投资成本，相关交易成本计入投资本，相关交易成本计入投资成本中支付的价款中包含成本中支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的的已到付息期但尚未领取的债券利息应单独确认为应收债券利息应单独确认为应收利息，不计入投资成本利息，不计入投资成本二、持有至到期投资的计价二、持有至到期投资的计价4 摊余成本摊余成本= 长期债权投资的初始长期债权投资的初始确认金额确认金额——偿还的本金偿还的本金± ±折价或溢价摊销额折价或溢价摊销额——扣除扣除该金融资产发生的减值损该金融资产发生的减值损失或无法收回的金额失或无法收回的金额实际利率法实际利率法，是指按照持有，是指按照持有至到期投资时的实际利率计至到期投资时的实际利率计算其摊余成本及各期利息收算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法实际入或利息费用的方法实际利率，指将从现在开始至到利率，指将从现在开始至到期日或至下一个以市场为基期日或至下一个以市场为基础的重新定价日预期会发生础的重新定价日预期会发生的未来现金支付额，精确地的未来现金支付额，精确地折现为债券当前账面净值所折现为债券当前账面净值所得的利率。

得的利率二）期末计量（二）期末计量（二）期末计量（二）期末计量————摊余成本摊余成本摊余成本摊余成本5持有至到期投资的会计处理持有至到期投资的会计处理1.取得持有至到期投资应如何进行会计处理？取得持有至到期投资应如何进行会计处理？2.2.资产负债表日（或计息日）的应计利息和利资产负债表日（或计息日）的应计利息和利息调整息调整如何进行如何进行账务处理？账务处理？63.3.期末持有至到期投资减值准备的计提期末持有至到期投资减值准备的计提金融资产发生减值的客观金融资产发生减值的客观证据，是指金融资产初始证据，是指金融资产初始确认后实际发生的、对该确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金金融资产的预计未来现金流量有影响，且企业能够流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的对该影响进行可靠计量的事项金融资产发生减值事项金融资产发生减值的客观证据，包括下列各的客观证据，包括下列各项：项： 企业应当在资产负债表日对企业应当在资产负债表日对持有至到期投资的账面价值持有至到期投资的账面价值进行检查，有客观证据表明进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。

当计提减值准备continuedcontinued7（（1 1）发行方或债务人发生严重财务困难；）发行方或债务人发生严重财务困难；（（2 2）债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；）债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；（（3 3）债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务）债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；人作出让步；（（4 4）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；（（5 5）因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易；）因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易；（（6 6）无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但）无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等；在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等；continuedcontinued8（（7）债务人经营所处的技）债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无使权益工具投资人可能无法收回投资成本；法收回投资成本；（（8）权益工具投资的公允）权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性价值发生严重或非暂时性下跌；下跌；（（9）其他表明金融资产发）其他表明金融资产发生减值的客观证据。

生减值的客观证据持有至到期投资发生减持有至到期投资发生减值时，应当如何进行值时，应当如何进行会计处理？会计处理？9企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量重分类日，该投资的账面价值与公允价值计量重分类日，该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入之间的差额计入“资本公积资本公积”账户，在该可供出售账户，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益（损益（“投资收益投资收益”账户）4.持有至到期投资重新分类持有至到期投资重新分类例 题10。