增值税会计处理论文.doc

1绪论 1.1研究背景及意义1.1.1研究背景1994年，我国选择采用生产型增值税，一方面是出于财政收入的考虑，另一方面则为 了抑制投资膨胀随着我国社会主义市场经济体制的逐步完善和经济全球化的纵深发展，推 进增值税转型改革的必要性口益突岀党的十六屈三中全会明确提出要适时实施这项改苹， “十一五规划”明确在十一五期间完成这一改革自2004年7月1 LI起，在东北、中部等 部分地区已先后实行了改革试点，试点工作运行顺利，达到了预期目标2008年国务院政 府工作报告提出，要研究制定全国增值税转型改革方案I一届全国人大一次会议审议同意 的全国人大财经委关于预算草案审查结果报告，明确提出争取2009年在全国推开增值税转 型改革在这种情况下，国务院决定实施增值税转型改节，规范和完善我国增值税制度，使 税收制度更加符合科学发展观的要求，并为最终完善增值税制、完成全国人大常委会要求5 年内制定增值税法的任务创造条件1.1.2研究意义修订前的增值税条例对于保障财政收入、调控国民经济发展发挥了积极作用但修订前 的增值税条例实行的是生产型增值税，不允许企业抵扌II购进固定资产的进项税额，存在重复 征税问题，制约了企业技术改进的积极性。

H前，受全球金融危机的影响，我国已经出现投 资萎缩、消费不足、出口减少的经济现状，国务院适时推出全面的增值税转型改革，可以有 效缓解金融危机对经济实体的冲击，对于拉动投资、消费、进出口均有刺激和推动作用另 一方血，在去观经济下行Z际也为增值税平稳转型创造了良好的契机，避免了在经济过热时 又加剧投资和消费增值税转型改革的核心是在企业计算应缴增值税时,允许扣除购入机器设备所含的增值 税，此次改革将消除当前生产型增值税制产生的重复征税因素，降低企业设备投资的税收负 担，有利于鼓励投资和扩大内需，促进企业技术进步、产业结构调整和经济增长方式的转变 1.2文献综述我国对增值税转型相关会计处理方法的研究已经开展多年了，并且己经取得了一定的成 果,这些成果主要包括:何晓蓉(2003):分析存量固定资产中包含的转型前已纳进项税额的税 务处理问题，并提出如何界定待处理存帚同定资产范围的原则及税务处理办法;孙玉庆(2004): 分析增值税转型尚定资产进项税额处理问题；若思(2005):提出东北地区增值税转型对企业尚 定资产的影响及建议等.目前,世界上采用消费型增值税的国家有130多个,国外对增值税转型相关会计处理方 法的研究已经相当成熟,其研究成果也比较多.但是rh于大多数国家转型较早,并且我国的实 际情况特殊，对于国外的研究成果和经验只能适当借鉴而不能原样照办2我国增值税会计理论2.1增值税概述2.1.1增值税含义从计税原理上说，增值税是对销作货物或提供加工、修理修配劳务以及讲口货物的单 位和个人，就其销儕货物或提供应税劳务的销傅额，以及进口货物金额计税，并实行税款抵 扣制的一种流转税。

实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税， 但在实际当中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的因此， 我国也采用国际上的普遍采用的税款抵扌II的办法，即根据销售商品或劳务的销伟额， 按规定的税率计算出销项税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款,也 就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额，这种计算方法体现了按增值因索计 税的原则2.1.2增值税特点一、 普遍征收和道道征收除农业生产环节和销伟不动产外，在生产环节和流通环节普 遍征收，此外还延伸到服务业的提供加工、修理修配劳务每经过一个环节，只要有增值额 就征税，而且只对增值额征税这个特点决定了增值税的筹划可以涉及务个环节，能广泛开 展，而且易于同国际接轨二、 实行价外税以销售额为计税依据，销伟额不含增值税金，在增值税专用发票上分 别注明销售额和增值税税额三、 税率档次少，计税方法简便一般纳税人的基木税率为17%,此外还有13%和零 税率两个档次13%的税率适用于农业产品、粮食复制品、农药\煤炭等-|•八类；零税率适 用于纳税人出口货物（原油、柴油、新闻纸、糖，援外货物和国家禁止出口的货物除外）。

小规模纳税人按4%的简易税率计征在实际的经营活动中，纳税人可以充分应用13%和零税率这两个档次进行分析测算同 时，因为一般纳税人和小规模纳税人Z间税负亦有区别，也是税收筹划的侧重点增值税虽然是中性税种，税负道道流转，似乎不会对企业税负产生什么影响但是，我 国增值税比较特殊，存在很多增值稅链条断裂的情况；加Z增值税管理中严格按发票所列金 额扣税等等，仍然存在很多筹划空间如果不对增值税进行筹划，会给企业带来很大的税收 负担2.1.3增值税类型一、消费型增值税所谓消费型增值税，是指允许纳税人从木期销项税额中抵扣用于生产经营的固定资产的全部 进项税额纳税人当期购入的固定资产，虽然在以前的经营环节已经缴纳税金，但购入时其 缴纳的税金允许全部扌II除，实际上这部分商品是不征税的就整个社会来说，对生产资料不 征税，只对消费资料征税，所以称为消费型增值税第二，收入型增值税所谓收入型增值税，只允许纳税人从木期销项税额中抵扣用于生产经营I司定资产的当期折旧 价值额的进项税额就敕个社会来说，实际征稅对象相当于全部社会产品扣除补偿消耗的生 产资料以后的余额，即国民收入所以称为收入型增值税第三，生产型增值税所谓生产型增值税，不允许纳税人从木期销项税额中抵扣购入固定资产的进项税额。

就幣个 社会来说，由于增值税允许抵扣的范围，只限于原材料等劳动对彖的进项税额，所以实际征 税对象相当于国民生产总值故称生产型增值税经济发达的国家为了鼓励投资，加速固定资产更新，一般采用消费型增值税或收入型增 值税发展中国家一般采用生产型增值税我国是发展中的社会主义国家，根据当前产业发 展政策、技术讲步水平以及企业经济效益现状，为稳定国家财政收入，现主要采用生产型增 值税，并在少数地区进行消费型增值税的试点2.2增值税会计处理2.2.1我国生产型增值税会计处理模式1）科学设置增值税会计科目是建立增值税会计核算体系的前提会计科目的设置是会计核算方法的最基木方法是编制会计凭证和设置帐簿与报表 的前提.增值税会计的会计科目应在增值税会计诸要素的基础上进一步细化，从而满足增值 税核算及征缴管理的要求.增值税会计科目主要应包括如下内容：一级科目明细科目应交堆值税销项税额 减免税敦 进项税额 出口退税销项税额调轅 进项税额凋轅 未交堆值税按调整项目分设明细或专栏 按调整项目分设明细或专栏已交堆值税（根据纳税企业具体悄况和管理的要求可以増设和删减有关科目）其中“销项税额调幣”和“进项税额调整”是两个川于在正常销项税额和进项税额已人帐后 发生需要对两者进行调整时使用的科目，除减免税款和出口退稅情况以外，貝要涉及需要调 整销项税额和进项税额的业务都应使用这两个科目.如发生销货退冋、销货折让与折扣，购 进货物改变用途等.设置这两个科目的主要日的是为了在保证“销项税额”和“进项税额” 完整反映的前提下，方便与财务会计的衔接.2） 加强会计凭证编制与审核，维护原始凭证的法律效力会计凭证、会计帐簿、会计报表是会计信息的依据和结果，也是会计信息的有效载体. 增值税会计的会计凭证、会计帐簿和丿应交增值税明细表是增值税会计核算不同环节形成的记 载表明增值税会计主体税款缴纳活动情况的书面文件。

现实丁•作中，财务会计与增值税会计的会计凭证是重合的，增值税会计凭证包含在财务 会计凭证Z中•但随着增值税会计从财务会计中分离出来，属于增值税会计特有的凭证也必 将与财务会计凭证相分离，或与财务会计共同拥有.如增值税专用发票、纳税中报表、代扣 代收税款报告表、应纳税款核定书、税收缴款书、税收完税证、退税凭证等等.增值税专用发票是增值税会计最基木、也是最重要的原始凭证，它既是商业凭证，也是 计税凭证和完税凭证.我国忖前实行的是以增值税专用发票抵扣联为抵扣税款的唯一依据的 “以票管税”的抵扣制度，足见增值税专用友票的重要性.而它同时也正是增值税会计最基 木、嚴重要的原始凭证•依《中华人民共和国会计法》规定，任何单位和个人都不得伪造、 涂改原始凭证•伪造、变造会计凭证构成犯罪的，依法追究刑事责任•增值税会计的原始凭证 在受到国家税务总局一系列专用发票管理法规和财政部《发票管理办法》保护的同时，更受 到由全国人大颁发的《会计法》的多重保护.3） 规范增值税会计帐簿的设置和登记根据前述增值税会计科目的设置情况，采用合理的帐户结构开设帐户是增值税会计核算方法 体系中的乂一重要内容.这里需要重点说明的是“应交增值税”各明细帐户及两个调報帐户 的使用方法.详见下列T型帐户：应交堆值税一销项税额 应交增值税一进项税额 应交増值税一法免税款减少方］増加方 增加方|険少方— 增加方|减少方应交增值税一出口退税咏少方 堆加方销项税额调整调堆方|调减方进项税额调整调减方|调增另如发生购进货物改变用途需要进行调報进项税额时，帐务处理为:借记“进项税额调整”，贷 记“应交增值税一进项税额”;如发生销货退I川时，帐务处理为:借记“应交增值税进项税额”; 如发生销货退冋时，帐务处理为:借记“应交增值税一销项税额”，贷记“销项税额调整”。

期末“賊交增值税”总帐的余额即为丿应交增值税的情况:如为贷方余额，则表不应交未交增 值税额;如为借方余额，则表示等待抵扣增值税额.每个会计期末，将两个调整帐户余额结转 到财务会计的相关帐户Z中.4）编制增值税缴纳明细表增值税缴纳明细表是增值税会计最主要的报表，企业也可以根据不同需要增设H他报 表、与现行增值税会计处理方法不同的是，由于对“减免税款”和“出口退税”的理解不同， 木文中将“减免税款”以负数列在“销项税额” Z下.因为从木质上讲，“减免税款”是“进 项税额”的抵减项目，“出口退税”是“销项税额”的抵减项目.前面基木概念部分有述，此 处不再重复.该表各项H数据可以根据增值税会计的各对应帐户的发化额和余额以及相关资 料育接或计算填列.项目行次金额一、应交堆值税1、年初未抵扣数（以负号反映）12、销项税额2型免税款（以负号反映）3的项税额调整453、进项税额67出口退税（以负号反映）8出口抵减内销产品应纳税额9逬项税额调整10转出未交堆值税1112■134、期末未抵扣数（以负号填列）14二、未交増值税151、年初未交数（多交以负号填列）162、本期转入数（多交以负号填列）173、本期已交数184、期末未交数（多交以负号填列）19三、补充资料20税应纳税额21222.2.2我国消费世增值税会计处理模式1）会计科目（一）实行扩大增值税抵扣范I节I的企业，丿应在"应交税金〃科目下增设"丿应抵扣固定资产 增值税〃明细科目，并在该明细科目下增设〃固定资产进项税额〃、〃固定资产进项税额转出 〃、“已抵扌II固定资产进项税额〃等专栏。

固定资产进项税额专栏〃〃，记录企业购入固定资产或应税劳务等而支付的、准予抵扌|| 的增值税进项税额企业购入固定资产或应税劳务支付的进项税额，川蓝字登记；退冋所购 固定资产应冲销的进项税额，用红字登记〃固定资产进项税额转出〃专栏，记录企业购进的固定资产因某些原因而不能抵扌II,按规 定转出的进项税额〃已抵扣固定资产进项税额〃专栏，记录企业已抵扣的固定资产增值税进项税额二）实行扩大增值税抵扣范围的企业，应在〃应交税金一应交增值税〃科目下增设〃 新增增值税额抵扣固定资产进项税额〃专栏，该专栏用于记录企业以当年新增的。