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第八章 固定资产和无形资产高等教育出版社高等教育出版社E-MAIL:SDZHANGHBE-MAIL:SDZHANGHB@ @SOHU.COMSOHU.COM内容提要 通过本章学习，了解固定资产的概念、特征及分类；熟练掌握固定资产增加、后续支出、固定资产减值以及固定资产处置的核算;熟练掌握固定资产折旧的计算掌握无形资产的概念、特点以及核算第一节 固定资产概述一、固定资产的概念及特征（一）固定资产的概念 固定资产是指使用期限长，单位价值高，并且在使用过程中保持原有实物形态的资产 我国《企业会计准则》规定：“固定资产是指使用期在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中保持原有物质形态的资产，包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等§8.1 固定资产概述（二）固定资产的特征 1. 使用期限超过一年或长于一年的一个营业周期，且在使用过程保持原有的物质形态不变 这一特征表明，企业为了获得资产并把他投入生产经营而发生的支出属于资本性支出而不是收益性支出 2. 使用寿命是有限的（土地除外）这一特征表明计提折旧的必要性 3. 用于生产经营而不是为了出售。

这一特征是区别固定资产与商品等流动资产的重要标志 §8.1 固定资产概述二、固定资产的分类 (一)按固定资产的经济用途分类 生产经营用固定资产非生产经营用固定资产 （二）按固定资产使用情况分类 使用中固定资产未使用固定资产不需用固定资产 §8.1 固定资产概述（三）按固定资产的所有权分类 自有固定资产租入固定资产 经营租入的固定资产融资租入的固定资产 不需要安装固定资产 需要安装的固定资产 （四）按固定资产的是否需要安装 §8.1 固定资产概述(五五)按固定资产的按固定资产的经济用途和使用情经济用途和使用情况综合分类况综合分类 1. 生产经营用的固定资产生产经营用的固定资产2. 非生产经营用的固定资产非生产经营用的固定资产3. 出租固定资产出租固定资产4. 不需用固定资产不需用固定资产5. 未使用固定资产未使用固定资产6. 土地土地7. 融资租入固定资产融资租入固定资产§8.1 固定资产概述三、固定资产的计价三、固定资产的计价（一）固定资产的计价基础（一）固定资产的计价基础《企业会计准则—固定资产》规定：“固定资产应当按照成本进行初始计量”这里的成本指历史成本，亦称原始价值考虑到固定资产价值较大，其价值会随着服务能力的下降而逐渐减少，还需要揭示固定资产的折余价值。

因此，固定资产的计价主要有以下两种方法： 1.原始价值原始价值: :又称原值、原价，也称实际成本、历史成本等是指企业购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出 2.净值净值: :也称为折余价值，是指固定资产原始价值减去已提折旧后的净额 §8.1 固定资产概述（二）固定资产的价值构成（二）固定资产的价值构成1、外购固定资产的成本外购固定资产的成本 ，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等2、自行建造固定资产的成本自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成3 3、投资者投入固定资产的成本、投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外 4 4、融资租入的固定资产，、融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值 5 5、在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的，、在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的，按原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入作为入账价值。

§8.1 固定资产概述 1) 新建固定资产 按照建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出入账 1. 购入的固定资产实 际 支 付的买价+ 运输费 +包装费+安装成本 +有关税金2. 自行建造的固定资产§8.1 固定资产概述改扩建发生的支出2) 改、扩建固定资产原有固定资产账面原值改扩建过程中发生的变价收入—＋ 3．投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值入账§8.1 固定资产概述 4．接受捐赠的固定资产，如捐赠方提供有关凭证的，按照凭证上标明的金额，加上支付的相关税费入账；如捐赠方未提供有关凭证的，按照同类或类似资产的市场价格，支付的相关税费入账 5．融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者入账如租赁资产价值小于或等于资产总额30%，也可以按照最低租赁付款额入账 6．盘盈的固定资产，按照同类或类似资产的市场价格入账§8.1 固定资产概述第二节 固定资产的初始计量及会计处理一、外购固定资产（一）购入不需要安装固定资产的核算 这种情况是指企业购入的固定资产不需要安装就可以直接交付使用购入的固定资产按实际支付的全部价款(包括增值税)加上包装费、运杂费、途中保险费等支出计入“固定资产”账户。

§8.2 固定资产的初始计量及会计处理 [业务8-1 ]：企业购入一台不需要安装的设备，已验收使用设备买价80 000元，增值税税额为13600元，支付运杂费2000元 借：固定资产 95 600 贷：银行存款 95 600 入账价值入账价值=80 000＋＋13600+2 000= 95 600§8.2 固定资产的初始计量及会计处理（二）购入需要安装的固定资产的核算 这种情况是指购入的固定资产需要经过安装以后才能交付使用，在会计核算上，企业购入的固定资产以及发生的安装费等均应通过“在建工程”账户核算 “在建工程”账户，资产类账户用来核算企业进行基建工程、安装工程、固定资产资本化的支出等发生的实际支出，包括需要安装设备的价值 §8.2 固定资产的初始计量及会计处理在建工程在建工程 ①①支付向承包企支付向承包企业预业预付工程款、付工程款、备备料款料款 ②②以以拨拨付付给给承包企承包企业业的材料抵作的材料抵作预预付付备备料款料款 ③③交付安装交付安装设备设备的成本的成本 ④④向承包企向承包企业办业办理工程理工程结结算价款算价款 ⑤⑤自自营营的建造工程的各的建造工程的各项项支出支出 ⑥⑥负负荷荷联联合合试车发试车发生的生的费费用用 ①①基建工程完工后基建工程完工后应应当当进进行清理，已行清理，已领领出出的剩余材料的剩余材料应应当当办办理退理退库库手手续续②②工程竣工工程竣工结转结转交付使用固定交付使用固定资产资产的成本的成本 余余额额：企：企业业尚未完工的基建工程尚未完工的基建工程发发生的各生的各项实项实际际支出支出 §8.2 固定资产的初始计量及会计处理 [业务业务8-2 ]：某企业购入一台需要安装的设备，：某企业购入一台需要安装的设备，取得的专用发票上注明的设备价款为取得的专用发票上注明的设备价款为60000元，增值元，增值税为税为10 200元，支付的运杂费为元，支付的运杂费为1 200元，安装设备元，安装设备时，领用材料物资价值时，领用材料物资价值1 500元，购进该批材料时支元，购进该批材料时支付的增值税额为付的增值税额为255元，支付工资元，支付工资3000元。

元 支付设备价款、税金、运杂费合计支付设备价款、税金、运杂费合计71400元元: 借：在建工程借：在建工程 71 400 贷贷 ：银行存款：银行存款 71 400 §8.2 固定资产的初始计量及会计处理 [业务业务8-2 ]：某企业购入一台需要安装的设备，取得：某企业购入一台需要安装的设备，取得的专用发票上注明的设备价款为的专用发票上注明的设备价款为60000元，增值税为元，增值税为10 200元，支付的运杂费为元，支付的运杂费为1 200元，安装设备时，领用材元，安装设备时，领用材料物资价值料物资价值1 500元，购进该批材料时支付的增值税额为元，购进该批材料时支付的增值税额为255元，支付工资元，支付工资3000元 领用安装材料，支付工资等费用领用安装材料，支付工资等费用:借：在建工程借：在建工程 4 755 贷：原材料贷：原材料 1 500 应交税金应交税金—应交增值税应交增值税(进项税额转出进项税额转出) 255 应付工资应付工资 3 000 §8.2 固定资产的初始计量及会计处理 [业务业务8-2 ]：某企业购入一台需要安装的设备，：某企业购入一台需要安装的设备，取得的专用发票上注明的设备价款为取得的专用发票上注明的设备价款为60000元，增值元，增值税为税为10 200元，支付的运杂费为元，支付的运杂费为1 200元，安装设备元，安装设备时，领用材料物资价值时，领用材料物资价值1 500元，购进该批材料时支元，购进该批材料时支付的增值税额为付的增值税额为255元，支付工资元，支付工资3000元。

元 设备安装完毕交付使用设备安装完毕交付使用:借：固定资产借：固定资产 76 155 贷：在建工程贷：在建工程 76 155 §8.2 固定资产的初始计量及会计处理（一）自营工程 在自营方式下，企业为建造固定资产而发生的直接材料、直接人工等直接记入工程成本 自制自建固定资产是指企业根据生产经营的特殊需要利用自有的人力、物力条件自行建造固定资产，也称在建工程，包括固定资产新建工程、改扩建工程和大修理工程等 二、自行建造固定资产的核算 企业自制自建固定资产按其营建方式分为自营和出包两种方式 §8.2 固定资产的初始计量及会计处理 [业务业务8-4 ]：某企业采用自营方式建造一幢营业大楼，：某企业采用自营方式建造一幢营业大楼，为工程购置物资，增值税专用发票的价款为工程购置物资，增值税专用发票的价款200000元，增值元，增值税为税为34000；为工程支付工资；为工程支付工资80000元；领用工程物资元；领用工程物资117000元（含增值税额）；领用生产用原材料一批，价值元（含增值税额）；领用生产用原材料一批，价值为为40000元；该批原材料的进项税额元；该批原材料的进项税额6800元；工程已达到元；工程已达到预定可使用状态并交付使用。

预定可使用状态并交付使用 购入工程物资购入工程物资 ：：§8.2 固定资产的初始计量及会计处理借：工程物资借：工程物资—专用材料专用材料 234 000 贷：银行存款贷：银行存款 234 000  [业务业务8-4 ]：某企业采用自营方式建造一幢营业大楼，：某企业采用自营方式建造一幢营业大楼，为工程购置物资，增值税专用发票的价款为工程购置物资，增值税专用发票的价款200000元，增值元，增值税为税为34000；为工程支付工资；为工程支付工资80000元；领用工程物资元；领用工程物资117000元（含增值税额）；领用生产用原材料一批，价值元（含增值税额）；领用生产用原材料一批，价值为为40000元；该批原材料的进项税额元；该批原材料的进项税额6800元；工程已达到元；工程已达到预定可使用状态并交付使用预定可使用状态并交付使用 借：在建工程借：在建工程 ——自营工程自营工程 117 000 贷：工程物资贷：工程物资 117 000 领用工程物资：领用工程物资：§8.2 固定资产的初始计量及会计处理借：在建工程借：在建工程——自营工程自营工程 80 000 贷：应付工资贷：应付工资 80 000 支付工程人员工资：支付工程人员工资：工程领用原材料工程领用原材料 ：：§8.2 固定资产的初始计量及会计处理借：在建工程借：在建工程—建筑工程建筑工程 46 800 贷：原材料贷：原材料 40 000 应交税费应交税费—应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 6 800  [业务业务8-4 ]：：工程达到预定可使用状态工程达到预定可使用状态 ：：借：固定资产借：固定资产——房屋及建筑物房屋及建筑物 243 800 贷：在建工程贷：在建工程——自营工程自营工程 243 800在建工程在建工程—自营工程自营工程117 00080 00046 800发生额发生额:243 800固定资产固定资产243 800发生额发生额:243 800243 800243 800§8.2 固定资产的初始计量及会计处理（二）出包方式建造固定资产 在出包方式下，工程项目的具体支出在承包单位核算，因此，“在建工程”账户实际上主要用于同承包单位的往来核算。

[例题]：假设上例企业将新建营业大楼工程出包给S建筑工程公司进行 1．根据工程出包合同规定，企业预付给S建筑工程公司款项400 000元 借：在建工程 ——出包工程 400 000 贷： 银行存款 400 000 §8.2 固定资产的初始计量及会计处理借：在建工程借：在建工程 ——出包工程出包工程 150 000 贷：贷： 银行存款银行存款 150 000 2．厂房建造完工，经验收合格，．厂房建造完工，经验收合格，S公司交来账单公司交来账单，企业补付工程款，企业补付工程款150000元 3．厂房交付使用．厂房交付使用 借：固定资产借：固定资产 550 000 贷：在建工程贷：在建工程 ——出包工程出包工程 550 000 §8.2 固定资产的初始计量及会计处理三、租入固定资产 企业租入固定资产也相应分为经营性租入和融资性租入，经营性租入固定资产业务具有如下特点：§固定资产的租赁期限较短。

§固定资产的租赁费用较低§出租人承担固定资产租赁期间的全部风险，负责固定资产的维修、保养、提取折旧、纳税等 会计处理：§借 ：销售费用（管理费用、待摊费用等账户） 贷：银行存款（库存现金等账户）§8.2 固定资产的初始计量及会计处理第三节 固定资产折旧 一、影响固定资产折旧的因素影响固定资产折旧的因素主要有三个方面：（1）折旧基数（2）预计净残值（3）预计使用寿命 二、固定资产折旧范围除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产（2）按照规定单独估价作为固定资产入账的土地§8.3 固定资产折旧三、固定资产折旧方法 （一）年限平均法 平均年限法又称直线法，是按照应提折旧总额除以固定资产使用年限，平均计算折旧的方法 年折旧额=预计使用年限×固定资产原始价值（1— ）预计净残值率月折旧率= 年折旧率/12年折旧率=预计使用年限 1 —预计净残值率×100%§8.3 固定资产折旧（一）平均年限法（一）平均年限法 [例题例题]：某企业房屋建筑类固定资产原值共：某企业房屋建筑类固定资产原值共计计8000万元，平均预计使用年限万元，平均预计使用年限20年，预计净残年，预计净残值率为值率为2%。

行政办公大楼的原值为行政办公大楼的原值为200万元，求万元，求该大楼每月计提折旧额该大楼每月计提折旧额月折旧率月折旧率=4.9% / 12=4.083‰行政楼月折旧额行政楼月折旧额=200×4.083‰=0.8166(万元万元)年折旧率年折旧率=1-2% 20×100%=4.9%§8.3 固定资产折旧　工作量法是指根据　工作量法是指根据实际工作量工作量计提折旧提折旧额的一种的一种方法，其基本方法，其基本计算公式算公式为：：（二）工作量法（二）工作量法每一工作每一工作量折旧量折旧额=固定固定资产原价原价×（（1—残残值率）率）预计总工作量工作量某某项固定固定资产月折旧月折旧额=该项固固定定资产当当 月月 工工 作作 量量×每一工作每一工作量折旧量折旧额§8.3 固定资产折旧（二）工作量法（二）工作量法　　　　[业务业务8-9 ]：某企业有运输卡车一辆，原值为：某企业有运输卡车一辆，原值为350000元，预计净残值元，预计净残值20000元，预计总行使里程元，预计总行使里程600000公里，公里，当月行使当月行使4000公里 每一工作每一工作量折旧量折旧额=350000—20000600000某某项固定固定资产月折旧月折旧额=4000 × 0.55=0.55(公里公里)=2200(元元)§8.3 固定资产折旧（三）年数总和法（三）年数总和法 是指将固定资产的原值减去预计净残值后的余额，乘是指将固定资产的原值减去预计净残值后的余额，乘以逐年递减的分数计算折旧的方法。

这个分数的分子表示以逐年递减的分数计算折旧的方法这个分数的分子表示固定资产继续可使用的年限，分母表示各年可使用年数的固定资产继续可使用的年限，分母表示各年可使用年数的总和 年折年折旧额旧额 = = 固定资产固定资产原始价值原始价值—预预计计净净残残值值× 年年 折折 旧旧 率率 年折年折旧率旧率尚可使用年数尚可使用年数年数总和年数总和尚可使用年数尚可使用年数=预计使用年数预计使用年数—已使用年数已使用年数 ））（（§8.3 固定资产折旧 [例题例题]：企业有一台设备，原始价值为：企业有一台设备，原始价值为100 000元，预计使用年限为元，预计使用年限为5年，预计净残值年，预计净残值4 000元，采元，采用年数总和法计提折旧用年数总和法计提折旧年数总和年数总和=5+4+3+2+1=15 年年次次 固固 定定资资 产产应应提提折折旧旧额额 尚可尚可使用年限使用年限折旧率折旧率本年折旧本年折旧额额 累累计计折旧折旧额额折旧计算表（年数总和法）折旧计算表（年数总和法） 12396 00096 00096 00096 00096 000543215/154/153/152/151/1589 60025 60012 80019 2006 40032 00057 60076 80032 00096 00096 000×5/15=32 00032 000＋＋25 600=57 60045 [例题例题]：企业有一台设备，原始价值为：企业有一台设备，原始价值为100 000元，预计使用年限为元，预计使用年限为5年，预计净残值年，预计净残值4 000元，采元，采用年数总和法计提折旧。

用年数总和法计提折旧每年内，各月折旧额用年折旧额除以每年内，各月折旧额用年折旧额除以12计算计算 例如，第一年内，各月折旧额用为：例如，第一年内，各月折旧额用为：月折旧额月折旧额=32 000/12=2 666.67(元元)§8.3 固定资产折旧（四）双倍余额递减法（四）双倍余额递减法 是指在开始几年暂不考虑固定资产净残值的情况下，是指在开始几年暂不考虑固定资产净残值的情况下，根据每期期初固定资产账面余额乘以两倍的直线法折根据每期期初固定资产账面余额乘以两倍的直线法折旧率计算折旧的方法旧率计算折旧的方法 年折年折旧率旧率 =预计使用年限预计使用年限 2 ×100%年折旧额年折旧额=固定资产账面余额固定资产账面余额×年折旧率年折旧率 实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在其折旧年限到期以前两年内，将固定资产净值在其折旧年限到期以前两年内，将固定资产净值(扣扣除净残值除净残值)平均摊销平均摊销 §8.3 固定资产折旧[例题例题]：企业有设备一台该设备购置成本为：企业有设备一台该设备购置成本为640000元，预计使用元，预计使用5年，预计净残值年，预计净残值20000元，采元，采用双倍余额递减法计提折旧。

用双倍余额递减法计提折旧 年折旧率年折旧率=2/5×100%=40% 折旧计算表（双倍余额递减法）折旧计算表（双倍余额递减法） 年年次次 年初固定年初固定资产净值资产净值 折旧率折旧率 本年折旧本年折旧额额 累累计计折旧折旧额额 年末固定年末固定资产净值资产净值 1640000 40%256000 640000×40%=256000 256000 384000 640000-256000=384000 2384000 40%153600 409600 230400 256000＋＋153600=409600 3230400 40%92160 501760 138240 (138240—20000)/2=59120 5912059120560880 79120 620000 20000 [例题例题]：企业有设备一台该设备购置成本为：企业有设备一台该设备购置成本为640000元，预计使用元，预计使用5年，预计净残值年，预计净残值20000元，元，采用双倍余额递减法计提折旧采用双倍余额递减法计提折旧 各月的折旧额用年折旧额除以各月的折旧额用年折旧额除以12计算 本例题中，第一本例题中，第一年各月的折旧额年各月的折旧额= 256000/12 = 21333.33(元元)§8.3 固定资产折旧四、折旧的核算四、折旧的核算 “累计折旧累计折旧”账户，用来核算企业固定资产的累计折账户，用来核算企业固定资产的累计折旧，属于旧，属于“固定资产固定资产”科目的抵减科目。

科目的抵减科目 余额：企业已提取的固定余额：企业已提取的固定资产折旧累计数资产折旧累计数 累计折旧累计折旧登记：计提现有固定资产的登记：计提现有固定资产的折旧数折旧数登记：减少的固定资产的登记：减少的固定资产的已提折旧额已提折旧额 注：注：“累计折旧累计折旧”账户，一般只进行总分类核算，而账户，一般只进行总分类核算，而不进行明细核算某项固定资产的已提折旧额，可通过固不进行明细核算某项固定资产的已提折旧额，可通过固定资产卡片定资产卡片(固定资产明细账固定资产明细账)，计算求得计算求得 §8.3 固定资产折旧企业按月计提固定资产折旧时，企业按月计提固定资产折旧时， 借：制造费用或借：制造费用或 销售费用或销售费用或 管理费用或管理费用或 其他业务支出等其他业务支出等 贷：累计折旧贷：累计折旧§8.3 固定资产折旧 例例题题，，某某企企业业，，2005年年5月月，，应应计计提提折折旧旧固固定定资资产产的的原原值值分分别别为为：：行行政政办办公公大大楼楼800万万元元，，车车间间厂厂房房100万万元元，，生生产产设设备备3 000万万元元，，独独立立销销售售公公司司大大楼楼300万万元元，，自自建建工工程程使使用用设设备备100万万元元，，临临时出租运输设备时出租运输设备200万元。

月折旧率万元月折旧率8‰借：管理费用借：管理费用 6.4 (万元万元) (800×8‰) 制造费用制造费用 24.8 (万元万元) (100+3000)×8‰) 销售费用销售费用 2.4 (万元万元) (300×8‰) 在建工程在建工程 0.8 (万元万元) (100×8‰) 其他业务支出其他业务支出 1.6 (万元万元) (200×8‰) 贷：累计折旧贷：累计折旧 36 (万元万元) §8.3 固定资产折旧第四节 固定资产后续支出 一、固定资产后续支出的概述（1）含义（2）分类：1.固定资产修理费用2.固定资产改、扩建或改良支出3.固定资产装修费用固定资产的后续支出分为§8.4 固定资产后续支出 二、固定资产后续支出的核算（一）固定资产修理应在发生时一次性直接计入当期损益，不再通过预提或者待摊的方式进行核算二）固定资产改、扩建或改良 1.固定资产改、扩建或改良的特点 固定资产改、扩建或改良，是在原有固定资产规模的基础上，通过追加固定资产投资而改良或增加固定资产的总体规模。

§8.4 固定资产后续支出 2.固定资产改、扩建或改良的核算（1）固定资产发生可资本化的后续支出时 借：在建工程 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产（2）在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时 借：固定资产 贷：在建工程§8.4 固定资产后续支出 （三）固定资产装修费用的核算 固定资产装修费用如果符合固定资产的确认条件，则后续支出应当计入固定资产账面价值，否则，后续支出应当确认为当期费用并在“固定资产”账户下单设“固定资产装修”明细账户核算§8.4 固定资产后续支出 第五节 固定资产减值 一、固定资产减值的概述 （一）可能发生减值资产的确认 企业的固定资产在长使用过程中，由于存在有形损耗（如自然磨损等）和无形损耗（如技术陈旧等）以及其他的经济原因，导致其可收回金额低于其账面价值，对于已经发生的减值如果不予以确认，必将导致虚夸资产的价值，这不符合真实性原则§8.5 固定资产减值 存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值：1．资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。

2.企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响3.市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低4.有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏5.资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置6.企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等7.其他表明资产可能已经发生减值的迹象§8.5 固定资产减值 （二）资产可收回金额的计量§资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额§可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定§8.5 固定资产减值 二、固定资产减值的核算 企业发生固定资产减值时 借：资产减值损失 ——计提的固定资产减值准备 贷：固定资产减值准备§8.5 固定资产减值 第六节 固定资产清理和清查 固定资产减少的原因主要有出售、报废、毁损固定资产减少的原因主要有出售、报废、毁损等。

企业因出售、报废、毁损等原因减少的固定等企业因出售、报废、毁损等原因减少的固定资产，要通过资产，要通过“固定资产清理固定资产清理”科目核算科目核算 “固定资产清理”账户属于资产类账户，用来核算企业因出售、报废、毁损等原因转入清理的固定资产的账面价值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入 §8.6 固定资产清理和清查固定资产清理固定资产清理①① 转入清理的固定资产的转入清理的固定资产的账面价值账面价值 ②② 清理过程中所发生的清清理过程中所发生的清理费用理费用 ①①清理固定资产的变价收入清理固定资产的变价收入 ②②应由保险公司或过失人承应由保险公司或过失人承担的损失担的损失 ③③ 结转营业外收入的清理结转营业外收入的清理净收益净收益③③ 结转营业外支出的清理净结转营业外支出的清理净损失损失余额：清理净损失余额：清理净损失余额：清理净收益余额：清理净收益借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入 借：借：营业外支出营业外支出 贷：贷：固定资产清理固定资产清理  [例题例题14]：某企业出售一台不需用的机器设备，原值：某企业出售一台不需用的机器设备，原值72 000元，已使用元，已使用6年，已提折旧年，已提折旧46 000元，已提减值准备元，已提减值准备6 000元，支付清理费用元，支付清理费用1 000元，出售收入为元，出售收入为25 000元，元，营业税率营业税率5%（应计提的城建税和教育费不计）。

应计提的城建税和教育费不计） 借：固定资产清理借：固定资产清理 20 000 累计折旧累计折旧 46 000 固定资产减值准备固定资产减值准备6 000 贷：固定资产贷：固定资产 72 000 固定资产转入清理：固定资产转入清理：固定资产清理固定资产清理20 00020 000支付清理费用：支付清理费用： 借：固定资产清理借：固定资产清理 1 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 1 00021 000一、固定资产出售 对出售固定资产的核算主要是：注销出售固定资产原值及累计折旧、收取出售价款、支付相关的清理费用、计算应缴营业税、核算出售固定资产损益等§8.6 固定资产清理和清查 [例题例题]：某企业出售一台不需用的机器设备，原值：某企业出售一台不需用的机器设备，原值72 000元，已使用元，已使用6年，已提折旧年，已提折旧46 000元，已提减值准备元，已提减值准备6 000元，支付清理费用元，支付清理费用1 000元，出售收入为元，出售收入为25 000元，营元，营业税率业税率5%（应计提的城建税和教育费不计）。

应计提的城建税和教育费不计） 借：银行存款借：银行存款 25 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 25 000 收到价款时收到价款时 ：：固定资产清理固定资产清理20 000计算缴纳的营业税：计算缴纳的营业税：25000×5%=1250））借：固定资产清理借：固定资产清理 1 250 贷：应交税金贷：应交税金——应交营业税应交营业税 1 250 1 00021 00025 0001 2504 0002 750 [例题例题14]：某企业出售一台不需用的机器设备，原值：某企业出售一台不需用的机器设备，原值72 000元，已使用元，已使用6年，已提折旧年，已提折旧46 000元，已提减值准备元，已提减值准备6 000元，支付清理费用元，支付清理费用1 000元，出售收入为元，出售收入为25 000元，元，营业税率营业税率5%（应计提的城建税和教育费不计）应计提的城建税和教育费不计） 借：借：应交税金应交税金——应交营业税应交营业税 1 250 贷：银行存款贷：银行存款 1 250 上缴营业税上缴营业税 ：：固定资产清理固定资产清理20 000结转固定资产清理后的净收益结转固定资产清理后的净收益2 750元：元： 借：固定资产清理借：固定资产清理 2 750 贷：营业外收入贷：营业外收入 2 750 2 00025 0001 2502 7502 750 [例题例题]：某企业出售一台不需用的机器设备，原值：某企业出售一台不需用的机器设备，原值72 000元，已使用元，已使用6年，已提折旧年，已提折旧46 000元，已提减值准备元，已提减值准备6 000元，支付清理费用元，支付清理费用1 000元，出售收入为元，出售收入为25 000元，营元，营业税率业税率5%（应计提的城建税和教育费不计）。

应计提的城建税和教育费不计） 假设：假设：已提折旧已提折旧7 000元，清理后元，清理后的余额为：的余额为：固定资产清理固定资产清理20 000结转固定资产清理后的净损失结转固定资产清理后的净损失36 250元：元： 借：借：营业外支出营业外支出 36 250 贷：贷：固定资产清理固定资产清理 36 250 1 00025 0001 2502 75059 00036 25036 250固定资产的帐面价值固定资产的帐面价值=72 000-7 000-6 000=59 000元元已提折旧已提折旧7 000元元 二、固定资产报废与毁损的核算 固定资产毁损的核算主要包括：注销毁损固定资产原值及累计折旧、计算毁损固定资产的残料变价收入、支付毁损固定资产的清理费用、收取保险赔款或责任人赔款、核算毁损固定资产损失等§8.6 固定资产清理和清查[例题例题]：某企业报废一幢旧厂房，已满使用年限，该：某企业报废一幢旧厂房，已满使用年限，该厂房原值为厂房原值为400 000元，已提折旧为元，已提折旧为380 000元，该项资元，该项资产未提减值准备产未提减值准备。

借：固定资产清理借：固定资产清理 20 000 累计折旧累计折旧 380 000 贷：固定资产贷：固定资产 400 000 厂房报废转入清理：厂房报废转入清理：固定资产清理固定资产清理20 00020 000支付清理费用支付清理费用2 000元：元： 借：固定资产清理借：固定资产清理 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 000 2 00022 000借：银行存款借：银行存款 19 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 19 000 出售残料收入出售残料收入19000元存入银行元存入银行 ：：固定资产清理固定资产清理20 0002 00022 00019 0003 000 3 000[例题例题]：某企业报废一幢旧厂房，已满使用年：某企业报废一幢旧厂房，已满使用年限，该厂房原值为限，该厂房原值为400 000元，已提折旧为元，已提折旧为380 000元，该项资产未提减值准备元，该项资产未提减值准备 借：借：营业外支出营业外支出 3 000 贷：贷：固定资产清理固定资产清理 3 000 三、固定资产清查 的核算 为了保证固定资产账实相符，企业应当定期或不定期对固定资产盘点清查。

年度终了前必须进行一次全面的盘点清查在清查过程中应对发现的问题随时登记并进行处理，当发现盘盈盘亏情况要及时查明原因，编制“固定资产盘盈盘亏报告单”，据此，调整固定资产账户，同时请报有关部门审批批示后，再作处理会计分录 §8.6 固定资产清理和清查（一）固定资产盘亏（一）固定资产盘亏 [ [例题例题] ]：企业在固定资产清查过程中发现少了一辆卡车，：企业在固定资产清查过程中发现少了一辆卡车，原值原值35 00035 000元，已提折旧为元，已提折旧为20 00020 000元，但未提减值准备元，但未提减值准备发现盘亏的固定资产发现盘亏的固定资产借：累计折旧借：累计折旧 20 00020 000 待处理财产损溢待处理财产损溢——待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 15 00015 000 贷：固定资产贷：固定资产 35 00035 000查明原因，经领导批准转入营业外支出：查明原因，经领导批准转入营业外支出：借：营业外支出借：营业外支出 1 15 5 000 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢————待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢1 15 5 000 000§8.6 固定资产清理和清查（二）固定资产盘盈（二）固定资产盘盈 [例题例题]：企业在固定资产清查过程中发现账外设备一台，同类：企业在固定资产清查过程中发现账外设备一台，同类设备的市场价格为设备的市场价格为4 000元，七成新。

元，七成新发现盘盈的固定资产发现盘盈的固定资产借：固定资产借：固定资产 2 800 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 2 800借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 2 800 贷：营业外收入贷：营业外收入 2800 查明原因，经领导批准转入营业外收入查明原因，经领导批准转入营业外收入§8.6 固定资产清理和清查第七节 无形资产和其他资产一、无形资产的概述 （一）无形资产的特点与确认无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产它包括：专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权和商誉等 对于无形资产的可变认性企业会计准则中做出了规定： 第一、能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换第二、源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离根据无形资产的上述特征，企业的资产只有在满足以下条件时，才能确认为无形资产：1、该项资产产生的经济利益很可能流入企业。

无形资产为企业带来的经济利益，可能表现为收入的增加、成本的节约或降低劳动强度、减少污染等其他利益2、该资产的成本能够可靠得计量§8.7 无形资产和其他资产§无形资产不同于流动资产和固定资产，他一般具有以下特征：1、没有实物形态这是无形资产区别于其他资产的显著特征2、能在较长的时间内使企业获得经济效益无形资产能供企业长期使用，从而是企业长期受益，企业为无形资产所发生的支出，属于资本性支出3、持有的目的是使用而不是出售无形资产一旦脱离了生产经营过程，就失去了其经济价值4、所提供的经济利益具有不确定性无形资产的经济价值在很大程度上受企业外部因素的影响，其预期获力能力难以准确的予以确定§8.7 无形资产和其他资产（二）无形资产的内容1、专利权：是指发明人对其发明的成果提出申请，经国家专利机关审查批准，在一定期限以内依法享有的专利权2、非专利技术:专利技术又称专有技术，他是指公众不知道的在生产和经济活动的实践中已采用了的、在国内外不享有法律保护的各种技术知识和经验 3、商标权:是指专门在某类指定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利4、专营权:专营权又称特许权，是指政府或部门准许某一企业在一定范围内享有经营某种业务或销售某种特定商标产品的特许经营权。

§8.7 无形资产和其他资产5、著作权:又称版权，是指公民、法人按照法律规定对文学、艺术和科学作品享有的转有权6、土地使用权:土地使用权是指企业经国家土地管理机关批准享有的在一定时期内对国有土地开发、利用和经营的权利 商誉是企业合并成本大于合并取得购买方各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额，商誉与作为整体的企业有关，因而它不能单独存在，也不能与企业可辨认的各种资产分开出售，不具有可辨认性，不能确认为无形资产§8.7 无形资产和其他资产（三）无形资产的分类无形资产可按不同的标准进行分类1、按是否有规定期限划分，可分为有期限的无形资产，如专利权、商标权、专营权、土地使用权和著作权等和无期限的无形资产，如商誉等2、按能否辨认划分，可分为能辨认的无形资产，如专利权、商标权、特许权等和不能辨认的无形资产，如商誉3、按不同来源划分，可分为自创无形资产和够入无形资产§8.7 无形资产和其他资产二、无形资产的计价无形资产应当按照成本进行初始计量1.外购无形资产的价值，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出2.投资者投入的无形资产的价值，应当按投资合同或协议约定的价值确定。

但是合同或协议约定的价值不公允的除外3.接受捐赠的无形资产，应按以下规定确定其价值：（1）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本2）捐赠方没有提供有关凭据的，按顺序确定其实际成本§8.7 无形资产和其他资产4. 企业自行开发无形资产的成本企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出1）研究阶段企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益2）开发阶段无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当将其发生全部研发支出费用化，计入当期损益§8.7 无形资产和其他资产三、无形资产的后续计量无形资产的后续计量包括无形资产价值的摊销和无形资产的减值一）无形资产价值的摊销无形资产虽然属于企业的长期资产，但它通常有一定的有效期限，因此，企业应将入账的无形资产在一定年限内平均摊销§8.7 无形资产和其他资产使用寿命有限的无形资产，其摊销金额应当在使用寿命内系统合理的摊销使用寿命不确定的无形资产的价值不应摊销企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止即无形资产摊销的起始和停止日期为：当月增加可供使用的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。

无形资产的摊销金额除有特殊规定的外，一般应当计入当期损益其他会计准则另有规定的除外§8.7 无形资产和其他资产（二）无形资产的减值企业应当定期或者至少在每年年度终了检查各项无形资产预计给企业带来未来经济利益的能力，对预计可收回金额低于其账面价值的，应当计提减值准备资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回§8.7 无形资产和其他资产四、无形资产的核算（一）无形资产增加的核算1、购入的无形资产，按实际支付的价款 借：无形资产 贷：银行存款2、投资者投入的无形资产 借：无形资产 贷：股本 资本公积§8.7 无形资产和其他资产3.接受捐赠的无形资产借：无形资产 贷：递延所得税负债 营业外收入 4、企业自行研发的无形资产（1）发生时借：研发支出---资本化支出 ---费用化支出 贷：银行存款 （2）该项研发的专利技术达到预定用途形成无形资产时 借：无形资产 贷：研发支出---资本化支出 （3）期末结转研发项目费用化支出时借：管理费用 贷：研发支出---费用化支出§8.7 无形资产和其他资产 [例题例题]：企业试制成功并申请取得了一项：企业试制成功并申请取得了一项专利权，在申请专利的过程中发生专利登记费专利权，在申请专利的过程中发生专利登记费40000元，律师费元，律师费5000元，所做会计分录如下：元，所做会计分录如下： 借：无形资产借：无形资产——专利权专利权 45 000 贷：银行存款贷：银行存款 45 000 §8.7 无形资产和其他资产（二）无形资产减少的核算 1.1.无形资产摊销的核算无形资产摊销的核算 无形资产是企业的长期资产，能在较长年限内持续为企业带来经济利益，但它的价值会随着使用而不断的减少，直到消失。

因此对于已入账的无形资产，应自取得的当月起，采用直线法在预计使用年限内分期平均摊销 会计制度规定按如下原则确定摊销年限：§8.7 无形资产和其他资产 会计制度规定确定摊销年限：会计制度规定确定摊销年限： 1.1.合同规定了受益年限但法律没规定有效年限的，合同规定了受益年限但法律没规定有效年限的，摊销年限不应超过受益年限摊销年限不应超过受益年限 2.2.合同没有规定受益年限但法律规定了有效年限合同没有规定受益年限但法律规定了有效年限的，摊销年限不应超过有效年限的，摊销年限不应超过有效年限 3.3.合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限不应超过受益年限与有效年限两者之中的，摊销年限不应超过受益年限与有效年限两者之中较短者 4.4.合同没有规定受益年限，法律也没规定有效年合同没有规定受益年限，法律也没规定有效年限的，摊销年限不应超过限的，摊销年限不应超过1010年§8.7 无形资产和其他资产 [例题例题]：某企业有一专利权，其取得成本为：某企业有一专利权，其取得成本为240 000元，有效使用期限为元，有效使用期限为20年，按月摊销时，作会年，按月摊销时，作会计分录如下：计分录如下：借：管理费用借：管理费用——无形资产摊销无形资产摊销 1 000 贷：无形资产贷：无形资产——专利权专利权 1 000 月摊销额月摊销额=240 000/(20×12)=1 000(元元)§8.7 无形资产和其他资产2.2.无形资产减值的核算无形资产减值的核算 借：资产减值损失借：资产减值损失 ——计提的无形资产减值准备计提的无形资产减值准备 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备 §8.7 无形资产和其他资产3.3.无形资产出售的核算无形资产出售的核算 [例题例题]：企业将一项商标权出售，价款：企业将一项商标权出售，价款100万元，应万元，应交的营业税为交的营业税为5万元。

该商标权的摊余价值为万元该商标权的摊余价值为80 万元假定不考虑其它相关税费假定不考虑其它相关税费 借：银行存款借：银行存款 1 000 000 贷：无形资产贷：无形资产 800 000 应交税金应交税金——应交营业税应交营业税 50 000(1000000×5%) 营业外收入营业外收入 150 000§8.7 无形资产和其他资产五、其他资产§其他资产是指除流动资产、固定资产、无形资产等以外的长期资产，主要包括长期待摊费用和其他长期资产一）长期待摊费用§长期待摊费用是指企业已经支出，摊销期在一年以上（不含一年）的各项费用长期待摊费用应当单独核算，在费用项目的受益期限内平均摊销§除购置和建造固定资产以外，所有筹建期间发生的费用，包括筹建期间人员工资、办公费、培训费、出差费、律师费、注册登记费及不能资本化的借款费用等，应先在长期待摊费用中归集，然后从企业开始生产经营起一次摊入开始生产经营当期的损益中。

§8.7 无形资产和其他资产§企业发生长期待摊费用时，借记“长期待摊费用”账户，贷记“银行存款”账户分期摊销时，借记“管理费用”、“制造费用”、“销售费用”等账户，贷记“长期待摊费用”账户二）其他长期资产§其他长期资产一般包括国家批准储备的特种储备物资、银行冻结存款以及临时设施和涉及诉讼中的财产等§其他长期资产可以根据资产的性质及特点单独设置相关科目核算§8.7 无形资产和其他资产。