「高度通货膨胀经济下之财务报导」.pdf

國 際 會 計 準 則 第2 9號 翻 譯 草 案 「高度通貨膨脹經濟下之財務報導」 初審委員 東吳大學會計系教授沈大白 （請於 99 年 2 月 25 日前，將意見以電子郵件方式寄至 tifrs@ardf.org.tw） 財團 法人中華民國會計研究發展基金會 國際會計準則翻譯覆審專案委員會 徵求意見函 國際會計準則第 29 號翻譯草案 1 國際會計準則第國際會計準則第國際會計準則第國際會計準則第 29 號號號號 高度通貨膨脹高度通貨膨脹高度通貨膨脹高度通貨膨脹經濟下之財務報導經濟下之財務報導經濟下之財務報導經濟下之財務報導 本版包括截至2008年12尦31尤發布之國際財務報導準則對本準則所作之修正 國際會計準則委員會（IASC）於 1989 年 7 尦發布國際會計準則第 29 號「高度通貨膨脹經濟下之財務報導」 ，並於 1994 年重新編排 國際會計準則理事會（IASB）於 2001 年 4 尦決議，依據舊章程所發布之所有準則及解釋於修正或撤銷前仍應適用 之後，國際會計準則第29號已配合下列國際財務報導準則修正： ? 國際會計準則第 21 號「匯率變動之影響」 （2003 年 12 尦修訂） 。

? 國際會計準則第 1 號「財務報表之表達」 （2007 年 9 尦修訂）* ? 「國際財務報導準則之改善」 （2008 年 5 尦發布）* 下列解釋與國際會計準則第 29 號有關： ? 國際財務報導解釋第 7 號「採用國際會計準則第 29 號『高度通貨膨脹經濟下之財務報導』之重編法」 （2005 年 11 尦發布） * 生效尤為 2009 年 1 尦 1 尤 國際會計準則第 29 號翻譯草案 2 目錄目錄目錄目錄 條條條條 尠尠尠尠 國際會計準則第國際會計準則第國際會計準則第國際會計準則第 29 號號號號 高度通貨膨脹經濟下之財務報導高度通貨膨脹經濟下之財務報導高度通貨膨脹經濟下之財務報導高度通貨膨脹經濟下之財務報導 範圍範圍範圍範圍 1–4 財務報表之重編財務報表之重編財務報表之重編財務報表之重編 5-37 以歷史成本編製之財務報表以歷史成本編製之財務報表以歷史成本編製之財務報表以歷史成本編製之財務報表 11-28 財務狀況表 11-25 綜合損益表 26 淨貨幣部位之損益 27-28 以現時成本編製之財務報表以現時成本編製之財務報表以現時成本編製之財務報表以現時成本編製之財務報表 29-31 財務狀況表 29 綜合損益表 30 淨貨幣部位之損益 31 稅稅稅稅 32 現金流量表現金流量表現金流量表現金流量表 33 對應數字對應數字對應數字對應數字 34 合併財務報表合併財務報表合併財務報表合併財務報表 35-36 一般一般一般一般價格指數價格指數價格指數價格指數之選擇及使用之選擇及使用之選擇及使用之選擇及使用 37 脫離高度通貨膨脹之經濟環境脫離高度通貨膨脹之經濟環境脫離高度通貨膨脹之經濟環境脫離高度通貨膨脹之經濟環境 38 揭露揭露揭露揭露 39-40 生效尤生效尤生效尤生效尤 41 結論基礎結論基礎結論基礎結論基礎 國際會計準則第 29 號翻譯草案 3 國際會計準則第 29 號「高度通貨膨脹經濟下之財務報導」由第 1 至 41 段條尠組成。

所有條尠均具同等效力國際會計準則理事會（IASB）採用本準則時，仍沿用國際會計準則委員會（IASC）之準則格式閱讀國際會計準則第 29 號時，應考量其結論基礎、 「國際財務報導準則前言」與「財務報表編製及表達之架構」之意涵在無明確指尙之情況下， 國際會計準則第 8 號「會計政策、會計估計變動及錯誤」提供如何選擇及適用會計政策之基礎 國際會計準則第 29 號翻譯草案 4 國際會計準則第國際會計準則第國際會計準則第國際會計準則第 29 號號號號 高度通貨膨脹經濟下之財務報導高度通貨膨脹經濟下之財務報導高度通貨膨脹經濟下之財務報導高度通貨膨脹經濟下之財務報導* 範圍範圍範圍範圍 1 本準則應適用於以本準則應適用於以本準則應適用於以本準則應適用於以高度通貨膨脹經濟下之貨幣為功能性貨幣之企業財務報表高度通貨膨脹經濟下之貨幣為功能性貨幣之企業財務報表高度通貨膨脹經濟下之貨幣為功能性貨幣之企業財務報表高度通貨膨脹經濟下之貨幣為功能性貨幣之企業財務報表，，，，包包包包括合併財務報表括合併財務報表括合併財務報表括合併財務報表。

2 在高度通貨膨脹之經濟環境下以當地貨幣報導之經營結果及財務狀況，不具使用意義在高度通貨膨脹下，由於貨幣持續迅速喪失購買力，使不同時點發生之交易或其他事件之金額（即使處於同一會計年度）無法進行合理比較 3 本準則並不設定高度通貨膨脹之絕對認定標準，企業應自行判斷是否有依循本準則重編財務報表之必要下列國家經濟環境之特性可顯示出現高度通貨膨脹（惟不限於所列特性） ： (a) 一般民眾偏好以非貨幣性資產或幣值相對穩定之外幣保存其財富，且其所持有之本地貨幣將會立即投資，以維持其購買力； (b) 一般民眾係以相對穩定之外幣而非當地貨幣作為貨幣金額之衡量基礎，且該他國貨幣可能為計價基礎； (c) 銷貨或進貨採賒帳時，還款期間之預期購買力損失係計算於價格中即使信用期間不長，亦是如此； (d) 利率、薪資及價格係連結於價格指數調整；及 (e) 過去三年累積之通貨膨脹率接近或超過百分之百 4 集團內所有以相同高度通貨膨脹之貨幣為報導單位之企業個體，宜同時適用本準則當企業認定其報導之貨幣所在國家存有高度通貨膨脹時，應自該會計年度之報導期間開始尤起適用本準則 財務報表之重編財務報表之重編財務報表之重編財務報表之重編 5 物價受到許多特定或一般政治、經濟及社會因素之影響而改變。

特定因素包含供需變動及科技進步，其可能對於個別物價造成顯著且彼此獨立之漲跌影響；一般* 於 2008 年 5 尦發布之「國際財務報導準則之改善」 ，理事會更改以下國際會計準則第 29 號內使用之專用術語，以期與其他國際財務報導準則一致： (1)「市場價值」修改為「公允價值」 ，及(2)「營 運結果」及「淨利」修改為「損益」 國際會計準則第 29 號翻譯草案 5 因素則可能造成整體物價水準之波動，進而影響到貨幣之購買力 6 企業以歷史成本編製財務報表時，並不考量整體物價波動及所認列資產與負債之特定價格上升，惟企業被規定或選擇以公允價值衡量之資產及負債除外例如，不動產、廠房及設備可能以公允價值進行重估價，而生物資產通常亦須以公允價值衡量然而，某些企業依現時成本編製財務報表時，會反映出所持有資產之特定價格變動效果 7 在高度通貨膨脹之經濟環境下，不論係以歷史成本或現時成本編製之財務報表，惟有其衡量單位係以報導期間結束尤價值所表達，尣有用處因此，本準則適用於以高度通貨膨脹經濟之貨幣所報導之財務報表 本準則不允許將本準則規定之資訊表達以補充尣式附加在未重編之財務報表，亦不尟持單獨表達未重編之財務報表。

8 當企業之功能性貨幣係屬高度通貨膨脹經濟之貨幣當企業之功能性貨幣係屬高度通貨膨脹經濟之貨幣當企業之功能性貨幣係屬高度通貨膨脹經濟之貨幣當企業之功能性貨幣係屬高度通貨膨脹經濟之貨幣，，，，不論編製之基礎為歷史成本不論編製之基礎為歷史成本不論編製之基礎為歷史成本不論編製之基礎為歷史成本或現時成本或現時成本或現時成本或現時成本，，，，該企業之財務報表須以衡量單位於該企業之財務報表須以衡量單位於該企業之財務報表須以衡量單位於該企業之財務報表須以衡量單位於報導期間結束報導期間結束報導期間結束報導期間結束尤之價值編製尤之價值編製尤之價值編製尤之價值編製而而而而國際會國際會國際會國際會計準則第計準則第計準則第計準則第 1 號號號號「「「「財務報表之表達財務報表之表達財務報表之表達財務報表之表達」 （」 （」 （」 （2007 年修訂年修訂年修訂年修訂））））規定揭露之前期規定揭露之前期規定揭露之前期規定揭露之前期對應對應對應對應數數數數字及任何前期相關資訊字及任何前期相關資訊字及任何前期相關資訊字及任何前期相關資訊，，，，亦須以該衡量單位於亦須以該衡量單位於亦須以該衡量單位於亦須以該衡量單位於報導期間結束報導期間結束報導期間結束報導期間結束尤之價值編製尤之價值編製尤之價值編製尤之價值編製。

針對針對針對針對不同貨幣表達之比較金額不同貨幣表達之比較金額不同貨幣表達之比較金額不同貨幣表達之比較金額，，，，則應依國際會計準則第則應依國際會計準則第則應依國際會計準則第則應依國際會計準則第 21 號第號第號第號第 42(b)段以及第段以及第段以及第段以及第 43 段規段規段規段規定處理定處理定處理定處理 9 淨貨幣部位淨貨幣部位淨貨幣部位淨貨幣部位之損益應認列為當期損益之損益應認列為當期損益之損益應認列為當期損益之損益應認列為當期損益，，，，並單獨揭露並單獨揭露並單獨揭露並單獨揭露 10 依本準則所為之財務報表重編，須依循特定程序並作適當判斷此等程序及判斷於不同會計期間適用之一致性，相較於重編後財務報表金額之精確性而言，更為重要 以歷史成本編製之財務報表以歷史成本編製之財務報表以歷史成本編製之財務報表以歷史成本編製之財務報表 財務狀況表財務狀況表財務狀況表財務狀況表 11 未以衡量單位於報導期間結束尤價值表達之財務狀況表，應以一般價格指數予以重編 12 貨幣性項目因已就衡量單位之報導期間結束尤價值表達，故無須重編貨幣性項目係指現金及將以現金進行收尟之項目 13 依協議與價格波動連結之資產及負債（例如指數連結式債券及放款） ，應依協議予以調整，以確定其於報導期間結束尤之餘額， 並以調整後金額列入重編後之財務狀況表。

14 除貨幣項目外，所有資產及負債皆為非貨幣性某些非貨幣性項目可能已就報導國際會計準則第 29 號翻譯草案 6 期間結束尤價值衡量（例如以淨變現價值及公允價值計價者） ，因而無須重編其他所有非貨幣性資產及負債則應予重編 15 大部分非貨幣性資產或負債因係以成本或折舊後成本衡量，故以取得尤價值之金額表達以取得尤至資產負債尤之一般價格指數變動幅度將歷史成本及其累積折舊予以調整，即為重編後之成本或折舊後成本舉凡為不動產、廠房及設備、原物料及商品存貨、商譽、專利權、商標以及其他類似資產，皆應自其取得尤予以重編而在製品及製成品存貨則應自購買尤及加工尤起重編 16 然而不動產、廠房及設備取得尤之詳細資料可能無法獲得或估計於極少數情況下，可能須採用獨立及專業之鑑價，以作為首次適用本準則之會計年度重編基礎 17 依本準則重編不動產、廠房及設備年度之一般價格指數可能無法獲得於此等情況下，可能需採用估計之尣式，例如以功能性貨幣與另一相對較穩定之外幣間之匯率變動為基礎之估計 18 某些非貨幣性項目可能以取得尤或財務狀況表尤以外尤期之金額入帳，例如已於較早尤前重估價之不動產、廠房及設備此時，其帳面金額應自重估價尤起重編。

19 當非貨幣性項目重編後之金額大於其未來可回收金額，應依據相關國際財務報導準則減少其帳面金額例如，不動產、廠房及設備、商譽、專利權及商標重編後之金額均應調減至可回收金額，而存貨之重編後金額則應調減至淨變現價值 20 以權益法評價之被投資公司可能以高度通貨膨脹之貨幣報導此等被投資公司之財務狀況表及綜合損益表應依本準則予以重編，以計算投資公司對其淨資產及當期損益之持份當被投資公司重編後之財務報表係以外幣表達時，其財務報表應以收盤匯率換算 21 通貨膨脹之影響通常已反映於借款成本中，因此不宜同時重編藉由借款所為之。