会计准则与新企业所得税法在收入确认中的差异分析.doc

赵光宏一、在收入确认条件方面的差异1•会计准则中收入的确认更注重实质重于形式和谨慎性 的会计信息质量要求，以及收入的实质性的实现根聯企山 会计准则第14号一收入湧4条规定，销售商品收入同时 满足下列条件的，才能予以确认:①企业已将商品所有权上 的主要风险和报酬转移给购货方；②企业既没有保留通常 与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实 施有效控制；③收入的金额能够可靠地计量;④相关的经涝 利益很可能流入企业;®相关的已发生或将发生的成本能够 可靠地计量2•所得税法则从国家的角度出发，更注重收入的社会价值 的实现按企业所得税法澱其实施条例中，对所得税收入确 认条件未做出明确的规定但从应纳税所得额的基本原则、收 o ■传i充仝#貞甘唾峦^请希纟為袜应闰歸呂会任漲賈 范围扩大到企业的生存环境中，不仅包括治理费用，还包括在 生产运输、使用过程中造成的环境污染和生态破坏所需的费 用实行绿色会计似乎增加了企业的生产成本，但是这将迫使 企业采用绿色技术去生产绿色产品，从而增加绿色产品价值, 使企业取得高于同类产品的利润，为企业带来更大效益因此, 无论是从生态环境角度，还是从企业自身经济效益角度考察, 实施绿色管理是乡镇企业提升绿色竞争力的必要内容。

5.开展绿色认证主要是两大方面，第一对企业的认证很卩 IS014000认证和清洁生产认证，虽然IS014000认证是自愿 的,而非强制性标准但由于颁布的标准在世界上具有很强 的权威性、指导性和通用性,世界各国都非常重视ISO标准第 二针对产品的认证，即环境标志环境标志作为一种加贴在产 品或包装上的证明性标签,是具有特定含义的视觉符号，告诉 人们该产品的质量特性和环境特性'双优二特别是产品在生 产、使用和处置的整个生命周期内符合特定的环境保护要 求，与同类产品相比具有低毒、少害、节约资源或能源等优 势通过认证的企业和产品意味着具有良好的企业信誉和绿 色形象6•公开环境信息:就是通过已建立的企业环境管理体系， 利用现代化信息技术采用不同的方式，使企业在管理、质量、 资源消耗、能源消耗、环境影响、销售、服务、信誉方面,以及对 以看岀所得税收入与会计收入的确认条件有差异现以销售 商品收入的确认条件作为参照来进行分析O第一个条件是'风险和报酬的转移：根据收入准则的舗 释商品所有权上的风险注要指商品由于贬值、损坏、报废進 成的损失商品所有权上的报酬,是指商品中包含的未来经決 利益,包括商品升值等给企业带来的经济利益。

这里所说的'区 险和报酬'是指与商品有关的主要风险和报酬但这种与商品奄 关的'主要风险和报酬'本质上属于企业经营风险，由企业的税 后利润来丰M尝国家不享有企业的所有利润因此不应承担企山 经营网佥这一条不符合所得税法收入的概念要求第二个条件是'是否保留管理权：收入准则把它解释定 实质上继续控制的商品这属于企业内部管理问题，国家不吏 企业内部管理产生的问题负责另外从税法角度来说谁控制 及时、准确、有效地共享，作为一种科学的系统为企业环境管 理工作提供必要、有效的信息支持的过程O在新的绿色消费浪潮面前，中国乡镇企业应积极主动传播 企业绿色理念谜行绿色生产、树立绿色形象这也将是乡镇 企业二次创业成功的契机,它的成功实施将为乡镇企业带来巨 大的无形财富，提升中国乡镇企业的市场地位和竞争力此外提高中国乡镇企业的绿色竞争力，除了企业自身的 努力外,整个社会及宏观层面也应给予乡镇企业的绿色发展 创造有利环境政府部门应制定相关政策运用市场经济手段（如价格税 收等）力口强在绿色产业取向和清洁生产方面做出努力的乡镇企 业的竞争优势外对乡镇企业实施绿色战略提供B定的财政 援助和优先信贷支持以激发乡镇企业绿色发展的自身动力。

同时要建立健全绿色发展的社会化服务体系，大力支持绿色 生产技术的硏究与开发力口强技术交流,及时了解最新的绿色 生产技术信息，建立国家绿色产业和绿色技术网络收集和传 递国内外绿色生产信息资料，开展绿色技术的研究和应用工 作抓好绿色产业和生产技术示范项目此外政府应积极开 展清洁生产审计，对乡镇企业现在和计划进行的工业生产项 目进行预防污染分析和评估，并定期对乡镇企业清洁生 产方案进展情况和实施结果进行监测和评价O（作者单位冲国乡镇企业协会）中国乡镇企Mk商品并不重要，只要商品所有权发生的变化就应该确认为收 入所以这F也不适用于所得税法确认收入第三个条件是“与交易相关的经济利益能够流入企业： 这里的'经济利益'是指直接或间接流入企业的现金或现金等 价物由于税款支付会导致现金流出税法为了保证纳税人的 税款支付能力在这一点上与会计准则是一致的第四个条件'相关的收入和成本能够可靠地计量’这是 从会计稳健性原则出发做出的规定稳健性原则是符合企业 所有者的利益的，但是对国家来说是没有意义的，而且为了防 止避税，国家可以通过强制力来估算价格当然对收入和成本 还是需要计量的只不过税法认为要合理计量收入和成本。

综合上述所得税法的销售货物收入确认条件应为沦业 获得已实现经济利益或潜在的经济利益的控制权；与交易相 关的经济利益能够流入企业；相关的收入和成本能合理地计 量各种劳务收入确认的条件应为收入的金额能合理地相 关的经济利益能够流入企业;交易中发生的成本能合理地计量 企业的其他收入同时;錠下列条件的应确认收入:①相关的经 济利益能够流入企业②收入的金额能够合理地计量二、在收入确认范围上，会计收入小于所得税法收入1.会计收入的范围只涉及企业日常活动中形成的经济利 益的流入《企业会计准则第14号一收入澹2条指出:收入 是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有 者投入资本无关的经济利益的总流入根据这一定义会计收入 包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入从 上述规定可以看出，会计收入的范围只涉及企业日常活动中形成 的经济利益的流入，而将在非日常活动中形成的、会导致所有者 权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的流入作为利得 加以确认，比如企业接受的捐赠收入、无法偿付的应付款项等 因此，会计准则中'收入'是'狭义'上的收入但是在计算会计 利润时，应从广义的角度考虑收入，则要将“直接计入当期 利润的利得'纳入计算的范围。

正如基本会计准则第37条规 定，会计利润包括收入（狭义）减去费用后的净额道接计入当 期利润的利得或损失等2•所得税收入的范围涉及所有经营活动的经济利益的流 入按企业所得税法澱实施条例中，规定了应纳税所得额的 基本原则、收入的形式、内容等所得税法第6条采用列举法明 确所得税收入的内容其中，销售货物收入覗供劳务收入、转 让财产收入、股息、红利等权益性投资收益、利息收入、租金收 入、特许权使用费收入属于企业日常活动中产生的经济利益 流入，与会计准则中的收入一致接受捐赠收入和其他收入属 非日常活动中形成的经济利益流入，相当于会计准则中的'利 得：但’已作坏账损失处理后又收回的应收款项'的其他收 入不形成会计准则中的利得另外实施条例第25条中指出f 所得税收入还包括视同销售货物、转让财产或提供劳务收入3•国家出于鼓励纳税人的某种经营行为或者避免因征税 影响企业的正常经营等目的，所得税法第26条规定免税收 入包括国债利息收入符合条件的居民企业之间的股息、红利 等权益性投资收益;在中国境内设立机构、场所的非居民企业 从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权 益性投资收益符合条件的非营利组织的收入等。

4•所得税法将不属于营利性活动带来的经济利益，作为不 征税收入不征税收入与免税收入的不同，是从根源和性质 上，这些收入不属于营利性活动带来的经济利益，是专门从事 特定目的的收入,这些收入从企业所得税原理上讲应永久不列 为征税范围的收入范畴如政府预算拨款依法收取并纳入财政 管理的行政事业性收费期性基金等不征税收入属于新企 业所得税法与会计准则在收入确认范围上永久性差异项目三、 在收入确认时间上的差异会计准则以权责发生制为基础来确定收入的入账时间 膨企业所得税法实施条例》第九条规定，企业应纳税所得额 的计算，以权责发生制为原则，但本条例和国务院财政、税务 主管部门另有规定的除外可见，在收入确认时间上，会计准 则与所得税法所遵循的基本原则是一致的它们间的差异主 要表现在股息迓利等权益性投资收益的确认时间上《长期股权投资》隹则中规定，采用成本法核算的长期股 权投资在被投资单位宣告分派现金股利或利润时，确认为当 期投资收益采用权益法核算的长期股权投资,投资企业取得 股权投资后,在被投资单位实现损益及宣告分派现金股利或 利润时,均要按照投资单位应享受或分担的份额确认投资损 益膜企业所得税法实施条例湧17条第二款规定羽殳息垃 利等权益性投资收益在一般情况下按照被投资方作出利润分 配决定的日期确认收入的实现。

可见，所得税法对股息、红利 等权益性投资收益的确认已偏离了权责发生制原则四、 在收入确认金额上的差异总体上会计准则与企业所得税法对收入确认金额的规定 大致相同为防止偷漏税企业所得税法针对关联方交易提出 特别纳税调整的方法如果关联方交易中违背独立交易原则纳 税人申报抄恤榻明显倫氐税务机关有权采用法定的方法核 定计税依据这也产生会计收入和所得税计税收入的差异会计准则和企业所得税法服务于不同的目的，分别遵循 不同的原则必然导致会计收入与所得税收入间的差异按照 会计准则计算的会计收入与按税法计算的所得税应税收入结 果不一定相同针对会计收入与所得税收入的差异，企业在会 计核算时应当按照会计准则确认收入,在计算交纳所得税时 应按照企业所得税法规定,以会计收入为基础进行纳税调整作者单位重庆工商大学会计学院）57© 1OQ4-2014 China Academic Journal Electronic Publishing House. All rights reserved, 。