第六章经营决策分析.ppt

单击此处编辑母版标题样式,,单击此处编辑母版文本样式,,第二级,,第三级,,第四级,,第五级,,*,作者：余景选,管理会计,*,第五章 经营决策,,经营决策的常用方法,,产品定价决策,,产品生产决策,,经营决策中的深入分析,,2024/9/4,1,,作者：余景选,经营决策的常用方法,,经营决策的概念与一般程序,,常用方法,,贡献毛益分析法,,差量分析法,,相关成本分析法,,成本无差别点分析法,2024/9/4,2,,作者：余景选,决策的一般程序,,确定决策目标,,拟订备选方案,,收集有关信息,,选择最优方案,,方案实施反馈,,2024/9/4,3,,作者：余景选,囚徒的困境,,乙,,甲,坦白,不坦白,坦白,（-5，-5）,（-1，-10）,不坦白,（-10，-1）,（0，0）,2024/9/4,4,,作者：余景选,找对象,,贤惠,,漂亮,是,否,是,（1，1）,（1，0）,否,（0，1）,（0，0）,2024/9/4,5,,作者：余景选,贡献毛益分析法,,贡献毛益分析法，选择贡献毛益总额最大或单位资源提供的贡献毛益最大的方案2024/9/4,6,,作者：余景选,差量分析法,,差量收入=收入甲,–,收入乙,,差量成本=成本甲,–,成本乙,,差量利润=差量收入,–,差量成本,,=（收入甲,–,收入乙）,–,（成本甲,–,成本乙）,,=（收入甲,–,成本甲）,–,（收入乙,–,成本乙）,,=利润甲,–,利润乙,,,显然，如果差量利润大于0，说明甲方案好；如果差量利润小于0，则说明乙方案好。

2024/9/4,7,,作者：余景选,相关成本分析法,,相关成本分析法，在预期收入一致的情况下，选择相关成本最低的方案2024/9/4,8,,作者：余景选,成本无差别点分析法,成本无差别点分析法，找出成本无差别点业务量（ ），在成本无差别点业务量以内的范围，选择固定成本低、单位变动成本高的方案（甲），在成本无差别点业务量以外的范围，选择固定成本高、单位变动成本低的方案（乙）甲,乙,甲,乙,2024/9/4,9,,作者：余景选,产品生产决策,新产品生产的决策,,亏损产品是否停产的决策,,是否接受特殊订货的决策,,半成品是否立即出售的决策,,零部件自制或外购的决策,,选择产品生产方式的决策,2024/9/4,10,,作者：余景选,新产品生产的决策,例：假定通源公司原来生产老产品甲，现准备用现有生产能力开发新产品,A,或,B若开发新产品,A，,老产品甲需减产三分之一；若开发新产品,B，,老产需减产五分之二这三种产品的产量、售价和成本资料列示如下：,,,,,,,,通源公司开发哪种产品较为有利？,产品名称,老产品甲,,（实际数）,新产品,A,,（,预计数）,新产品,B,,（,预计数）,生产量,,销售单价,,单位变动成本,,固定成本总额,6000件,,60元,,40元,2000件,,80元,,56元,2500件,,73元,,51元,,40000元,,,原老产品甲提供贡献毛益,,=(60,－,40) ×6000,,=120000(,元,),开发,A,产品净增贡献毛益,,=(80,－,56) ×2000,－,120000×1/3,,=8000(,元,),,开发,B,产品净增贡献毛益,,=(73,－,51) ×2500,－,120000×2/5,,=7000(,元,),2024/9/4,11,,作者：余景选,决策原则,,为充分利用剩余生产能力获取最大利润，应优先生产能提供最大贡献毛益总额的产品，或首先尽可能多生产单位工时所提供的贡献毛益最大的产品,2024/9/4,12,,作者：余景选,亏损产品是否停产的决策,亏损产品指提供的利润为负数的产品，即,,亏损产品可以划分为实亏产品和虚亏产品。

实亏产品指单价小于单位变动成本的亏损产品，这类亏损产品应该停产虚亏产品指单价大于单位变动成本的亏损产品，不应该停产，而应该扩大产量，使之扭亏为盈；若考虑转产，则要求转产所获得的贡献毛益应大于亏损产品所提供的贡献毛益停产前利润,,停产后利润,,转产后利润,,2024/9/4,13,,作者：余景选,亏损产品是否停产的决策案例,例：麦克公司生产销售三种型号的烤肉架，今年三种产品的损益情况如下所示：,,,,,,,,,无敌型的产品是否应该停产？为什么？,项目,豪华型,普通型,无敌型,总计,销售收入,,变动成本,200 000,,120 000,240 000,,180 000,20,0 000,,160 000,640 000,,460 000,贡献毛益,,固定成本,80 000,,60 000,60 000,,50 000,40 000,,50 000,180 000,,160 000,税前利润,20 000,10 000,（10 000）,20 000,2024/9/4,14,,作者：余景选,是否接受特殊订货的决策,原有的销售量提供的贡献毛益已经补偿了正常生产能力所对应的所有固定成本：,,,利用剩余能力接受追加的特殊价格定货，主要看追加的定货所提供的贡献毛益能否补偿自身所带来的专属固定成本：,,,若没有专属固定成本的发生，则只要求追加定货的单价大于单位变动成本即可：,2024/9/4,15,,作者：余景选,是否接受特殊订货的决策案例,例：假定大名机器厂生产龙门刨床，全年最大生产能力为500台，正常产销量为400台，龙门刨床的销售单价为24000元，其单位成本资料如下：,,直接材料 6500元,,直接人工 5400元,,变动制造费用 3100元,,固定制造费用 4900元,,合计 19900元,,1、现有外地客户定货100台，只愿出价15800元，能否接受？,,2、若外地客户定货110台，只愿出价15800元，大名厂如果接受定货，将会减少正常的销售量10台，试问这项定货能否接受？,增加的贡献毛益,,=,（,15800-15000,）,×100,,=80000,（元）,增加的贡献毛益,,=,（,15800,－,15000,）,×100,,,－（,24000,－,15000,）,×10,,=,－,10000,2024/9/4,16,,作者：余景选,半成品、联产品是否深加工的决策,半成品是否进一步加工，要看进一步加工所带来的收入是否大于进一步加工所带来的成本,2024/9/4,17,,作者：余景选,是否深加工的决策案例,例：中山化工厂在同一过程中生产出,A、B,两种联产品，有关资料如下：,,,,,,,,根据上述资料，决策何种产品立即出售有利？何种产品进一步加工后出售有利？,产品名称,产量,,（吨）,承担联合成本（元）,立即出售单价,进一步,,加工成本,加工后,,出售单价,A,,B,800,,200,8 000,,2 000,26,,18,13 600,,2 000,48,,25,A,产品继续加工差量利润,,=,（,48,－,26,）,×800,－,13600,,=4000,（元）（加工后再出售）,B,产品继续加工差量利润,,=,（,25,－,18,）,×200,－,2000,,=,－,600,（元）（立即出售）,2024/9/4,18,,作者：余景选,自制还是外购的决策,例：假定凤凰洗衣机厂每年需用甲零件3600个，如向市场购买，每个进货价包括运杂费在内为28元。

若该厂金工车间目前有剩余能力可制造这种零件，经会计部门会同生产部门进行估算，预计每个零件的成本资料如下：,,直接材料 14元,,直接人工 6元,,变动制造费用 4元,,固定制造费用 6元,,合计 30元,,要求就以下几种独立情况作出相关决策：,,（1）假定金工车间如果不制造该零件，生产设备没有其他用途，甲零件应自制还是外购？,,（2）假定金工车间如果不制造该零件，生产设备可以出租给外厂使用，月收租金1300元，则甲零件应自制还是外购？,,（3）假定金工车间如果自己制造该零件，每年需增加专属固定成本14000元，则甲零件应自制还是外购？,自制总成本,=,（,14+6+4,）,×3600,,,=86400,（元）,,外购总成本,=28×3600=100800,（元）,,所以选择自制,自制总成本,,= (14+6+4)×3600+1300×12=102000(,元,),,外购总成本,=28×3600=100800,（元）,,所以选择外购,自制总成本,,= (14+6+4)×3600+14000=100400(,元,),,外购总成本,=28×3600=100800,（元）,,所以选择自制,2024/9/4,19,,作者：余景选,自制还是外购的决策,企业需用的乙部件可从市场上买到，市价为,20,元,/,件；如果安排自制，每年将发生相关的固定成本,30 000,元，单位变动成本为,14,元,/,件。

要求：作出自制或外购乙部件的决策外购成本方程式,:y=20x,,自制成本方程式,:y=30000+14x,,令两者相等可得,:x=5000(,件,),外购,自制,5000,外购,自制,2024/9/4,20,,作者：余景选,自制还是外购的决策,例：假定绿杨公司所需用的甲零件的外购单价和自制成本的有关资料如下：,,,,,,,,根据上述资料，为绿杨公司作出甲零件的全年需要量在何种情况下采用外购方案为宜？何种情况下采用自制方案较优？,外购方案,自制方案,800件以内购进单价 10元,,800件以上购进单价 9元,单位直接材料 4元,,单位直接人工 2元,,单位变动制造费用 2元,,专属固定成本总额 1000元,2024/9/4,21,,作者：余景选,,,500 800 1000,Y=10x,Y=9x,Y=1000+8x,成本,数量,2024/9/4,22,,作者：余景选,生产工艺的决策,采用先进的生产工艺技术，由于劳动生产率高、劳动强度低、材料消耗少，可能导致较低的单位变动成本，但往往采用较先进的设备装置，导致固定成本高；而采用传统的生产工艺技术时，情况就会相反,。

在这种情况下，可以采用成本无差别点法进行决策2024/9/4,23,,作者：余景选,生产工艺的决策,例：假定长江机器厂生产某种型号的齿轮时，可用普通铣床进行加工，也可用数控铣床进行加工这两种铣床加工时所需的不同成本资料如下所示：,,,,,,,,根据上述资料为长江机器厂作出在什么批量范围内选用何种类型的铣床进行加工的决策分析铣床类型,每个齿轮加工费,,（单位变动成本）,一次调整准备成本,,（固定成本）,普通铣床,,数控铣床,1.8元,,1元,20元,,100元,2024/9/4,24,,作者：余景选,生产工艺的决策,普通铣床成本方程式,: y=20+1.8x,,数控铣床成本方程式,: y=100+x,,成本无差别点,:x=100,数控,普通,数控,普通,100,2024/9/4,25,,作者：余景选,经营决策的深入分析,,风险型决策,,不确定型决策,,大中取大法,:,市场最有利的条件下选择收益值最大的方案,,小中取大法,:,市场最不利的情况下选择收益值最大的方案,,大中取小法,:,选择最大后悔值最小的方案,2024/9/4,26,,作者：余景选,例,丹阳公司准备在计划年度新建一个化肥厂，经过市场调查，现有三种产量方案可供选择：,,,,,,,,,,,,,分别使用大中取大法、小中取大法、大中取小法进行选优决策。

Tcm,,销售情况,,万元,,产量方案,畅销,正常,滞销,300万吨,,200万吨,,50万吨,500,,360,,94,350,,300,,80,180,,200,,50,2024/9/4,27,,作者：余景选,大中取小法,,后悔值,销售情况,,万元,,产量方案,畅销,正常,滞销,最大,,后悔值,300万吨,,200万吨,,50万吨,0,,140,,406,0,,50,,270,20,,0,,150,20,,140,,406,2024/9/4,28,,作者：余景选,线形规划在经营决策中的应用,,2024/9/4,29,,作者：余景选,,单纯形法的应用,,,,,,,,令 为0，解,m,个未知数对应的,m,个方程，这,m,个变量即为,基变量,，得到的一组解如果基变量都是非负的，称为基本可行解，单纯形法的基本思想是从一个基本可行解出发，经过一系列不断改进目标函数值的基本可行解，直到取得最优解为止2024/9/4,30,,作者：余景选,例：华夏公司某期生产甲、乙两种产品，甲产品的单位贡献毛益为30元，乙产品的单位贡献毛益为25元。

甲、乙两种产品的生产利用相同的材料，甲的材料消耗定额为3千克/件，乙的材料消耗定额为4千克/件，两种产品的材料总消耗量不能超过2400千克甲产品的电力消耗定额为6千瓦/件，乙产品的电力消耗定额为4千瓦/件，两种产品的电力总消耗不能超过3600千瓦甲产品的市场销售无限制，乙产品的市场销售量最大为500件华夏公司应该如何安排甲、乙两种产品的生产，才能获得最大的贡献毛益？,,2024/9/4,31,,作者：余景选,设 为甲产品的产量， 为 乙产品的产量确定目标函数和约束条件：,,,,,引入松弛变量，目标函数和约束条件写为：,,,,2024/9/4,32,,作者：余景选,,将目标函数和约束条件写入单纯形表中,：,,,,,,,,挑一个合适的变量（系数负得最多的变量），把它的值增加到大于0，成为一个新的基变量，称为,调入变量,，使目标函数值得以改进为保证新的解可行，必须从原基变量中挑选一个令它等于0，称之为,调出变量,（选择常数与调入变量前的正系数之比最小的基变量）基,,,,解,,1,-30 -25,0 0 0,0,,,0,,0,,0,3 4,,6 4,,0 1,1 0 0,,0 1 0,,0 0 1,2400,,3600,,500,2024/9/4,33,,作者：余景选,在此 为调入变量， 为调出变量，主元要变为1，主元所在列的数字都要变为0：,,,,,,,,新的一组解为 =600， =600， =500。

基,,,,解,,1,0 -5,0 5 0,18000,,,0,,0,,0,0 2,,1 4/6,,0 1,1 -1/2 0,,0 1/6 0,,0 0 1,600,,600,,500,2024/9/4,34,,作者：余景选,在此 为调入变量， 为调出变量：,,,,,,,,,,目标方程中所有的系数都是非负的，所以这是最优解：,,=400， =300， =200，此时最大贡献毛益为19500元基,,,,解,,1,0 0,5/2 15/4 0,19500,,,0,,0,,0,0 1,,1 0,,0 0,1/2 -1/4 0,,-1/3 1/3 0,,-1/2 1/4 1,300,,400,,200,,2024/9/4,35,,作者：余景选,用7.4米长的钢才做100套钢筋架子，每套架子需要2.9米、2.1米和1.5米的钢筋各一根，问如何裁截能使废角料最少？,思考,,2024/9/4,36,,作者：余景选,,不同截法,,X1: 2.9+2.9+1.5,剩余,0.1,,X2: 2.9+1.5+1.5+1.5,剩余,0,,X3: 2.9+2.1+2.1,剩余,0.3,,X4: 2.9+2.1+1.5,剩余,0.9,,X5: 2.1+2.1+1.5+1.5,剩余,0.2,,X6: 2.1+1.5+1.5+1.5,剩余,0.8,,X7: 2.1+2.1+2.1,剩余,1.1,,X8: 1.5+1.5+1.5+1.5,剩余,1.4,2024/9/4,37,,作者：余景选,,截法,X1,X2,X3,X4,X5,X6,X7,X8,所需根数,2.9,2,1,1,1,0,0,0,0,100,2.1,0,0,2,1,2,1,3,0,100,1.5,1,3,0,1,2,3,0,4,100,余量,0.1,0,0.3,0.9,0.2,0.8,1.1,1.4,,2024/9/4,38,,作者：余景选,经营决策案例,,上海美声乐器厂设置甲、乙两个车间，分别生产小提琴和中提琴两种乐器。

生产费用都能按车间划分，企业管理费按固定比例分配给两个车间乐器生产工人可按任务在车间之间调动每加工一把小提琴需要30小时，中提琴需要60小时一般小提琴年生产1000把以下，中提琴生产600把以下，销售量没有问题20*,3,年该厂有关生产和销售资料如下：,2024/9/4,39,,作者：余景选,,,项目,小提琴,中提琴,合计,产销量（把）,,销售收入,,销售成本,,原材料,,工资,,其他费用,800,,600000,,,280000,,72000,,72000,500,,600000,,,200000,,90000,,150000,,1200000,,,480000,,162000,,222000,小计,424000,440000,864000,利润,,销售利润率,176000,,29.33%,160000,,26.67%,336000,,28%,2024/9/4,40,,作者：余景选,,厂长认为生产小提琴利润比较高，20*4年安排小提琴多生产100把，中提琴减少100把，乙车间调一部分工人支援甲车间年终有关生产和销售资料如下表所示项目,小提琴,中提琴,合计,产销量（把）,,销售收入,,销售成本,,原材料,,工资,,其他费用,900,,675000,,,315000,,81000,,78000,400,,480000,,,160000,,72000,,144000,,1155000,,,475000,,1,53000,,222000,小计,474000,3,76000,85,0000,利润,,销售利润率,201000,,29.77%,104000,,21.67%,305000,,2,6.41%,2024/9/4,41,,作者：余景选,,对于这一结果，厂长大为吃惊，这两年费用的耗用水平并没有变化，为什么多生产了利润率高的小提琴，总利润反而降低了呢？,,2024/9/4,42,,作者：余景选,,对其他费用进行混合成本分解,,小提琴单位变动其他费用,,=(78000-72000)/(900-800)=60,,中提琴单位变动其他费用,,=(150000-144000)/(500-400)=60,2024/9/4,43,,作者：余景选,,小提琴单位资源贡献毛益,,=(750-350-90-60)/30,,=8.33(,元,/,小时,),,中提琴单位资源贡献毛益,,=(1200-400-180-60)/60,,=9.33(,元,/,小时,),,所以，应该增产中提琴才对,2024/9/4,44,,作者：余景选,产品定价决策,,成本加成定价法,,保本定价法,,确定产品最优价格的决策,2024/9/4,45,,作者：余景选,成本加成定价法,,,,,,2024/9/4,46,,作者：余景选,保本定价法,,保本价格,,,单位变动成本+固定成本总额/预计销售量,2024/9/4,47,,作者：余景选,确定产品最优价格的决策,,确定产品最优价格的决策,,能使企业利润达到最大的价格即最优价格,,边际收入等于边际成本时，利润最大，价格最优。

但是利润最大时，边际收入不一定等于边际成本2024/9/4,48,,作者：余景选,确定产品最优价格的决策——例子,,例：假定某产品的售价与销售量的关系为 ，单位变动成本与销售量之间的关系为 ，固定成本总额为,70,元，求最优售价2024/9/4,49,,作者：余景选,解答,,,利润表达式为,,,,,2024/9/4,50,,作者：余景选,。