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物流企业会计实务：存货的核算2010-08-23 13:45:46 来源：互联网物流企业会计实务：存货的核算，存货是指物流企业在正常生产经营过程 中持有以备周转使用的材料、低值易耗品，或者将在提供劳务过程中耗用 的燃料、轮胎和配件等一、存货概述（一）存货的概念存货是指物流企业在正常生产经营过程中持有以备周转使用的材 料、低值易耗品，或者将在提供劳务过程中耗用的燃料、轮胎和配件等 由于它们经常处于不断耗用和重置之中，具有较强的流动性，因此，存货 属于物流企业的流动资产存货范围确认的标准是物流企业对货物是否具有法人财产权（或 法定产权）凡是在盘存日期，法定产权属于物流企业的物品，不论其存 放何处或处于何种状态，都应确认为物流企业的存货，反之，凡是法定产 权不属于物流企业的物品，即使存放于物流企业，也不应确认为物流企业 的存货具体规定如下：（1）凡依照销售合同已经售出，其所有权已转让的物品，都不应 包括在存货之内2） 如果货物已经运离物流企业，而其所有权尚未转给对方的， 应包括在存货之内3） 已经购人而在运输途中尚未收到人库的物品， 如果所有权已 经转为本物流企业所有的，应包括在存货之中4） 委托其他单位代销的物品，由于物品的所有权并未转移，仍 属于本物流企业。

即物流企业存货包括一切尚未售出而存放在承销人手中 的物品反之，物流企业接受其他单位委托代为销售的物品，在尚未售出 以前，仍属于寄销人所有，不属于本物流企业的存货但为了加强对代销 商品的核算和管理，企业会计制度要求物流企业将受托代销商品在资产负 债表的存货项目中反映，并将与受托代销商品对应的代销商品款作为一项 负债反映二）存货的内容在不同行业企业，存货的组成内容有所不同在物流企业，为了正确计算营运业务成本，存货一般包括以下内容：（1）材料包括各种消耗性材料，如轮胎、内胎、垫带、修理用 备件（备品备件）等物流企业营运的材料主要是指车辆、装卸设备、机 械在维护、保养和修理过程中所耗用的材料包括钢材、木材、润料等， 也包括用于辅助生产部门的零配件和工业性作业所消耗的原料及主要材 料和辅助材料2） 库存商品包括物流企业外购和委托加工完成验收人库用于 销售的各种商品3） 燃料包括具有各种用途的液体、气体、固体燃料及可用于 燃烧的废料燃料在物流企业营运过程中耗用的数量较大，是一项主要的 物质消耗，同时车辆耗用燃料在领发手续上也较为复杂，为确保成本核算 的相对准确，一般将燃料单独归类，进行专门的管理与核算。

4） 轮胎包括车辆、装卸机械用的在库和车用轮胎外胎5） 低值易耗品包括一般工具、修理用工具、随车工具、管理 用具、劳动保护用品，以及在营运过程中周转所用的包装容器等不属于固 定资产的劳动资料其特点是单位价值较低，或耐用时间短，易损耗的物 品等三）存货核算的基本要求存货在物流企业流动资产中占有较大的比重，存货的核算与管理 好坏，对企业降低消耗，提高效益具有重要的作用因此，必须做好物流 企业存货的核算与管理工作物流企业存货核算的基本要求有以下几个方 面：（1）反映和监督物流企业存货采购费用的支出情况， 确定计算存货购人的实际成本，考核存货采购业务的成果，节约采购费用2）反映和监督物流企业存货的增减变动情况， 监督存货的收发、领退和保管情况，并按时清查，做到账实相符、账账相符3） 反映和监督物流企业存货资金的占用情况， 防止存货超储积 压和储备不够的现象，既保证生产需要，又加速资金周转4） 正确计算物流企业存货发出的实际成本二、实际成本核算方式存货日常核算方法有两种：一种是按实际成本对存货的收发和结 存进行核算；另一种是按计划成本对存货的收发和结存进行核算对存货 日常核算采用何种方法，由物流企业根据实际情况自行确定，但要遵守前 后一致的原则。

下面就分别针对存货的取得和发出按实际成本核算方式进 行核算一）取得存货按实际成本核算企业会计制度规定，存货日常核算可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算按实际成本计价，存货的实际成本，通常称为存货的实 际价格采用存货实际价格是指对每一种存货的收发和结存数量，都按其 在采购、自制、委托加工过程中所发生的实际成本计价采用这种计价方 法的优点，主要是可以及时反映每种存货的实际成本但是，由于每种存 货各次购进的单价经常不同，特别是购进存货的运杂费，由于采购数量、运输方式等不同，分摊到单位成本中的费用常常发生变动由于单价经常 变动，给材料计价工作带来很大困难，影响核算的及时性，存货按实际成 本核算的特点是：从存货收发凭证到明细分类账和总分类账全部按实际成 本计价实际成本核算方法一般适用于规模较小、存货品种简单、采购业 务不多的物流企业1.存货的人账价值-根据历史成本原则，各种存货应当按其取得时的实际成本记账 存货的来源不同，其实际成本的构成也不同1) 外购存货的人账价值计人外购存货的实际成本包括：①买 价：即供应单位幵来的发票价格；⑧运杂费：即从供应单位运到物流企业 仓库所发生的运费和包装、搬运、装卸等费用；③运输途中的合理损耗： 即物资采购运输过程中发生的定额内损耗；④人库前的整理挑选费用：即 存货在人库前进行整理和挑选等所发生的各种费用，主要包括在整理挑选 过程中发生的工、费支出和必要的损耗，并扣除回收的下脚废料价值；⑤ 应由购人后存货负担的税金、外汇价差和其他税金。

在采购过程中发生的采购人员差旅费、专设采购机构的经费、仓 库经费和物流企业仓库对库存存货进行整理、挑选所发生的费用，虽然很 多都是属于存货采购支出，但按照现行规定可以直接列作管理费用处理 物流企业运输部门为物流企业油库运送油料的专用油罐车所发生的费用， 应计人燃料的采购成本(2) 自制存货的人账价值自制存货包括自制材料、自制包装物、自制低值易耗品、自制半成品及库存商品等，其人账价值包括材料费、工 资及福利费、制造费用等3) 委托加工存货的人账价值 委托加工存货包括委托外单位加 工的原材料、包装物、低值易耗品、半成品等，其人账价值包括加工用原 材料实际成本、加工费用、装卸费、保险费、委托加工的往返运输费用等2.取得存货的会计处理物流企业取得存货，按实际成本计价时，需要设置“原材料”和“低值易耗品”等一级账户，用以反映存货收发和结存的实际成本它们 的借方登记所有收人存货的实际成本，贷方登记所有发出存货的实际成 本，借方余额反映库存存货的实际成本同时，根据物流企业经济业务的 发生情况，还需要设置“在途物资”账户和“应付账款 -暂估应付款”账户在“原材料”账户下设置“燃料”、“轮胎”等二级账户。

设置“在途物资”账户，用来核算物流企业已经付款或已幵出、承兑商业汇票，但尚未到达或尚未验收人库的存货承付或支付在途物资 款项时，借记“在途物资”账户，贷记“银行存款”等账户存货到达验 收人库时，再记人有关存货类账户的借方和“在途物资”账户的贷方设置“应付账款-暂估应付款”账户材料已经验收人库，发票账 单尚未到达的暂估应付款，应在材料验收人库时，按照合同价格或估计价格借记有关材料账户，贷记 “应付账款-暂估应付款”账户发票账单到达，按照发票账单支付料款时，应用红字冲销原分录，再按照发票账单金 额，借记有关存货账户，贷记“银行存款”账户物流企业存货取得的来源有外部购人、自制、委托加工完成和盘盈等外部购人存货是物流企业存货取得的主要来源因此，这里着重讲 述外部购人的核算方法物流企业外购材料，因为货款结算方式、采购地点、收料和付款 时间等情况的不同，因而具体核算方法也不尽相同，现分别按不同情况说 明如下：（1）货款付清，同时收料物流企业采购材料，如果付款后随即收到材料，或者货款支付或已幵出、承兑商业汇票和材料验收人库基本上 同时进行，则在业务发生后，即可根据结算凭证、发票账单和收料单等凭 证，借记有关存货类账户，贷记“银行存款”、“应付票据”等账户。

C例3-1】上海申通物流公司采购配件一批， 买价20000元，运杂费500元，以银行存款支付，作会计分录如下：借：原材料-配件20500贷：银行存款20500(2) 付款在前，收料在后付款在前，收料在后的情况，多数是在物流企业向外地采购材料，采用“托收承付”或“商业汇票”等结算方 式，发生结算凭证等单据已到，并已承付货款或幵出、承兑商业汇票，但 材料尚在运输途中，在会计上作为在途物资处理，应通过“在途物资”账 户进行核算 【例3-2】上海申通物流公司向外地购进轮胎一批，买价9000元，运杂费280元，货款已承付，轮胎尚在运输途中作会计分录如 下：借：在途物资9280贷：银行存款9280采购轮胎运到，并已验收人库，应根据收料单等有关凭证，作会 计分录如下：借：原材料-轮胎9280贷：在途物资9280物流企业根据有关规定预付的货款，应通过“预付账款”账户核算，待收到材料并验收人库时，再根据发票账单的金额，从“预付账款” 转人有关存货类账户例3-3】上海申通物流公司按合同规定， 预付供应单位货款20000 元，用于购买汽油一批作会计分录如下：借：预付账款-XX单位20000贷：银行存款20000上述汽油运到并验收人库，发票账单金额为 26000元，应补付货款6000元，作会计分录如下：借：原材料-燃料26000贷：预付账款-xx单位26000借：预付账款-xx单位6000贷：银行存款6000（3）收料在前，付款在后。

物流企业在采购材料过程中，发生材料已到达并验收人库但发票账单等结算凭证未到，货款尚未支付的采购业 务时，应于月末，按材料的暂估价值，借记有关存货类账户，贷记“应付 账款-暂估应付账”账户下月初用红字作同样的记账凭证予以冲回，以 便下月付款或幵出承兑商业汇票后，按正常程序，借记有关存货类账户， 贷记“银行存款”或“应付票据”等账户例3-4】上海申通物流公司采购五金材料一批，已经提货并验收人库，月终发票账单尚未到达，暂估人库通知单的合同价格 5000元，作会计分录如下：借：原材料5000贷：应付账款-暂估应付账款5000下月初用红字将上述分录原账冲回，作会计分录如下：借：原材料5000贷：应付账款一暂估应付账款 5000下月发票账单寄到，实际价款为4920元，付款时，作会计分录如下：借：原材料4920贷：银行存款4920（4）短缺或损耗的处理物流企业在采购材料过程中，如发现短缺和损耗，必须认真查明原因，分清经济责任，区别不同情况，分别进行 处理a. 定额内合理的途中损耗，如由于自然损耗等原因而发生的短缺， 应当相应地提高人库材料的实际单位成本，不再另作账务处理b. 能确定由供应单位、运输单位、保险公司或其他过失人负责赔偿的，应向有关单位或责任人索赔，借记“其他应收款”账户，贷记“在 途物资”等有关账户。

c. 因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，先记 入“待处理财产损溢”账户，查明原因后再做处理例3-5】上海申通物流公司外购材料一批，货款已经支付，并 在已记人“在途物资”账户情况下，当材料运达企业时，发现短缺，区别 不同情况，根据收料单，发票账单和赔偿请求书等，作会计分录如下：借：原材料（实际收到材料部分）其他应收款-XX运输单位（运输单位责任部分）其他应收款-XX供应单位（供应单位责任部分）待处理财产损溢（意外灾害或待查部分）贷：在途物资三、计划成本核算方式物流企业采用计划成本计价是指对每种存货的收发和结存数量， 都按物流企业事先制定的计划成本计算存货计划成本的构。