第二章纳税筹划基本方法.doc

第二章纳税筹划基木方法笫一节纳税人的筹划一、 纳税人1、 定义：指税法规定的宜接负有纳税义务的单位和个人代扣代缴义务人:指有义务从其持有的纳税人收入小扣除应纳税额并代为缴纳税款的金业或 单位代收代缴义务人:指有义务借助经济往來关系向纳税人收収应纳税款项并代为缴纳的金业或 单位2、 负税人：指实际负担税款的单位或个人纳税人与负税人可能是同一人，也可能不是同 一人二、 纳税人筹划的一般方法是根据税收规定，合理确定纳税人身份，或运川合法手段转换纳税人身份，从而达到降低税 收负担的目的一般可以选择以下儿种方式：1企业组织形式的选择企业组织形式有：个体工商户、个人独资金业、合伙金业和公司制企业，不同的组织形式, 所使用的税收政策存在很大差异1） 个体工商户是依法成立、从事工商业经营活动的自然人可以是个人经营、也可以使家庭经营个人经 营的以个人全部财产承担民事责任；家庭经营的，以家庭全部财产承担民事责任对于牛产、经营规模小，达不到《个体工商八建账管理暂行办法》规定设置账簿标准的实行 定期定额税收征收管理办法由当地税务机关进行核定金额主要涉及增值税、消费税、营 业税等对于营业额在起征点以下的，可以免征增值税和营业税。

在所得税环节，按照个体 工商户的住产经营所得按照5%-35%的超额累计税率征收个人所得税，不征收企业所得税2） 个人独资企业指依法在中国境内设立，由一个自然人投资，财产归投资人所冇，投资人以其个人财产对企 业债务承担无限责任的经营实体在注册时，如果以家庭共有财产作为出资的，应以家庭共 有财产对企业债务承担无限责任个人独资企业不适用于增值税、营业税起征点的税收优惠政策，其他税款征收管理与个体工 商户相同3） 合伙企业指自然人、法人、其他经济纽•织依法在中国境内设立的普通合伙金业和有限合伙金业普通 合伙企业山普通合伙人组成，合伙人对合伙企业债务承担无限连带责任有限合伙企业由普 通合伙人和冇限介伙人组成，普通合伙人对合伙企业债务承担无限连带责任，冇限合伙人以 其认缴的出资额为限对合伙企业债务承担责任合伙企业不适用于增值税、营业税起征点的税收优惠政策，其生产经营所得和其他所得按照 5%-35%的超额累进税率缴纳个人所得税，合伙企业不缴纳企业所得税4） 公司制企业按照公司法成立的有限责任公司和股份有限公司公司是企业法人，公司以其全部财产对公 司债务承担责任有限公司股东依据其认缴的出资额对公司债务承担责任；股份公司以其认 购的股份对公司债务承担责任。

公司指企业不适用于增值税、营业税起征点优惠政策，应按照规定缴纳增值税、营业税、企 业所得税(税率25%,小型微利金业20%)o案例2-1小型微利企业认定标准：工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人员数不超过 100人，资产总额不超过30()()万元；其他企业，年度所得额不超过3()万元，从业人员不超 过8()人，资产总额不超过1000力元2纳税人身份的转变由于纳税人所应纳的税种不同，实际承担的税负也不相同，因此，可以通过改变纳税人身份, 合理节税如：1) 增值税一燉纳税人和小规模纳税人Z间的身份转变案例2-22) 增值税与营业税之间的身份转变增值税税率17%> 13%,营业税3%、5%、5%-20%(娱乐业)案例2-33避免成为某税种的纳税人1) 纳税人可以通过运作，使得企业不符合成为纳税人的条件，从而避免某种税种的缴纳 案例2-42) 通过筹划，是纳税人发生的某项经济业务不属于某个税种的纳税范I罚，从而避免产生纳 税义务如：城镇土地使用税、房产税的征收范围：城市、县城、建制锁、工矿区的土地和房屋属 于农村的房屋暂不缴纳可以考虑在农村地带开展各项经济活动案例2-5第二节计税依据的筹划一计税依据1、 以价值形态作为计税依据。

2、 以实物形态作为计税依据案例2-6注：1营业税征收范围：提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产向对方收取的全部价款和价 位费用2交通运输金业的营业额3%：客运收入、货运收入、装卸搬运收入、其他运输收入、运输 票价中包含的保险费收入以及向客户收取的各种交通建设基金跨境运输的，在境外改为其 他企业运输的，以全程运费减去付给承运方运费后的余额作为应税营业额3纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业的原材料、其他物资、人工费的价款包含在应税营 业额内从事安装工程作业的安装设备计入安装工程产值的，设备价款列为应税营业税建 筑业的总承包人将工程分包或者转包的，以全部价款减去支付给分包人或转包人后的价款作 为营业额二、计税依据筹划的原理和方法1、 通过控制计税依据的方式来减轻税收负担的筹划方法2、 税基最小化在增值税、营业税、企业所得税中常用到该方法案例2-93、 控制和安排税基的实现时间1） 推迟税基实现时间主要手段有：推迟确认收入、尽早确认费用如：委托代销方式销售商品案例2-102） 税基均衡实现实现税基总量不变，在各纳税期间均衡实现，在适用累进税率的情况下，税基均衡可以实现 边际税率的均等，从而大幅降低税负。

案例2・113） 提前实现税基在税基总额不变的情况下，税基合法提前实现，在减免税期间，可以享受更多的税收减免额 案例2-124、 合理分解税基对税基进行合理分解，实现税基从税负较重的形式向税负较轻的形态转化案例2-13第三节税率的筹划一税率主耍有：比例税率、累进税率（全额累进税率、超额累计税率、超率累进税率）、定额税率 一、税率筹划的原理和方1、 通过减低适用税率的方式来减轻税收负担的筹划方法2、 比例税率的筹划筹划者可以通过分析税率差距的原因及其对税后利益的影响，确定适用税率3、 累计税率的筹划可以采取分次发放的方式进行筹划，避免出现加成级次情况案例2-14注：营业税：建筑业、交通运输业、文化体育业3%;服务业、无形资产转让、销售不动产5%, 娱乐业5%-20%.第四节税收优惠的筹划一、 税收优惠指国家为了支持某个行业发展，或针対某一特定时期，出台的包括减免税在内的优惠性税收 规定或条款主耍形式：免税、减税、免征额、起征点、退税、优惠税率、投资抵税、税收 抵免等二、 方法筹划者可以寻找合适的优惠政策，在实践中加以运用，最人限度的利用税收优惠政策，获取 税收负担的降低如企业所得税第27条规定：企业从事农、林、牧、渔业项H的所得、从事国家重点扶持的 公共基础设施项目投资经营的所得（从取得第一笔生产经营收入所述纳税年度起，第1 ■第3 年免税，第4-第6年减半征收）I何、从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，符 合条件的技术转让所得等可以免征、减征。

案例2-16笫五节税负转嫁的筹划一、 税负转嫁指:纳税人通过各种途径将应缴税金全部或部分转嫁给他人负担从而造成纳税人与负税人不 —•致的情况方法：町以利用价格浮动、价格分解来转移或规避税收负担二、 税负转嫁的形式1、 税负前转通过提高价格，将税负转移给购买者2、 税负后转通过减低采购价格，降低税负3、 税负混转税负前转和税负后转的结合4、 税收资本化将所购资本品町预见的未來应纳税款从所购资木品的价格中作一次性扣除°通常采用降低课 税资本商品价格的下降案例2・17。