会计基础5材料采购业务.ppt

主要经济业务的账务处理材料采购业务一、材料采购成本一、材料采购成本　材料的采购成本是指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于采购成本的费用　　在实务中，企业也可以将发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于采购成本的费用等先进行归集，期末，按照所购材料的存销情况进行分摊【注意】　　不同纳税人支付的增值税（进项税额）处理不同　　一般纳税人 ——不计入成本不计入成本　　小规模纳税人——计入成本计入成本例如：采购不含税进价 10 000 增值税1 700　　大企业---一般纳税人　　材料的采购成本为10 000　　小企业---小规模纳税人　　材料的采购成本为11 700　　【例题1•单选题】企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为4.25万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金2万元该批材料的采购成本为（　）万元　　A.27　　　　 B.29　　C.29.25　　　D.31.25『正确答案』A『答案解析』企业为增值税一般纳税人，采购时的增值税是不计入采购成本的。

包装物押金包装物的押金最终是要收回的，不计入采购成本中该批材料的采购成本=25+2=27万元二、材料采购业务账户设置二、材料采购业务账户设置企业通常设置以下账户对材料采购业务进行会计核算：　　　　1 1）） “ “原材料原材料””账户账户- -资产类资产类　用以核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本企业收到来料加工装配业务的原料、零件等，应当设置备查簿进行登记　　1）） “原材料原材料””账户账户-资产类资产类 原材料登记已验收入库材料的成本登记发出材料的成本企业库存材料的计划成本或实际成本可按供应单位和材料品种进行明细核算用以核算企业库存的各种材料的计划成本或实际成本2)“材料采购材料采购””账户账户—资产类资产类 材料采购 采购材料的实际成本 材料入库结转的节约差异 入库材料的计划成本材料入库结转的超支差异在途材料的采购成本可按供应单位和材料品种进行明细核算核算企业采用计划成本法进行材料日常核算而购入材料的采购成本3)“材料成本差异材料成本差异””账户账户—资产类资产类 材料成本差异材料成本差异入库材料形成的超支差异转出的发出材料应负担的节约差异入库材料形成的节约差异转出的发出材料应负担的超支差异实际成本大于计划成本的差异 超支可分别“原材料”“周转材料”等，按照类别或品种进行明细核算核算企业采用计划成本法进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差额实际成本小于计划成本的差异 节约4）“在途物资”账户——资产类　　用以核算企业采用实际成本实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本在途物资的采购成本。

可按供应单位和物资品种进行明细核算4）“在途物资”账户——资产类 在途物资 购入材料、商品等物资的买价和采购费用（采购实际成本）已验收入库材料、商品等物资应结转的实际采购成本期末在途材料、商品等物资的采购成本可按供应单位和物资品种进行明细核算核算企业采用实实际成本际成本法下法下尚未验收入库的在途在途物资的采购成本物资的采购成本5)“应付账款应付账款””账户账户-负债类用以核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项贷方：登记企业因购入材料、商品和接受劳务等尚未支付的款项借方：登记偿还的应付账款期末余额一般在贷方，反映企业期末尚未支付的应付账款余额;如果在借方，反映企业期末预付账款余额　　该账户可按债权人进行明细核算6)“应付票据应付票据””账户账户– 负债类用以核算企业购买材料、商品和接受劳务等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票贷方：登记企业开出、承兑的商业汇票借方：登记企业已经支付或者到期无力支付的商业汇票期末余额在贷方，反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额该账户可按债权人进行明细核算企业应设置“应付票据备查簿”详细登记每一票据的种类、签发日期，票面金额、收款人、付款日期和金额等详细资料。

 商业汇票是一种信用结算票据，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企业之间的往来结算7)“预付账款预付账款””账户账户—资产类资产类用以核算企业按照合同规定预付的款项预付款项情况不多的，也可以不设置该账户，将预付的款项直接记入“应付账款”账户借方：登记企业因购货等业务预付的款项贷方：登记企业收到货物后应支付的款项等期末余额在借方，反映企业预付的款项;期末余额在贷方，反映企业尚需补付的款项可按供货单位进行明细核算8)“应交税费应交税费””账户账户—负债类负债类　用以核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等，企业代扣代交的个人所得税等贷方：登记各种应交未交税费的增加额借方：登记实际缴纳的各种税费期末余额在贷方，反映企业尚未交纳的税费;期末余额在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费可按应交的税费项目进行明细核算注意：增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购买货物增值税税率：一般为17%销项税额：销售额×税率进项税额：购货款×税率增值税的抵扣：按规定（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣）即： 企业当期应纳税额=销项税额-进项税额　　【例题2•单选题】企业预付给甲企业购货款107万元，应借记的科目是（ ）。

　　A.库存现金 　　B.预付账款　　C.银行存款 　　D.应收账款『正确答案』B『答案解析』预付账款借方登记企业因购货等业务预付的款项三、材料采购业务账务处理材料采购业务账务处理材料的日常收发结存可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算1)1)实际成本法实际成本法核算的账务处理核算的账务处理　　实际成本法下，一般通过“原材料”和“在途物资”等科目进行核算企业外购材料时，按材料是否验收入库分为以下两种情况： 材料已验收入库　　 材料尚未验收入库补充 ：发出存货的计价方法（1）个别计价法　　假设存货具体项目的实物流转与成本流转相实物流转与成本流转相一致一致，按照各种存货逐一辨认逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法（2）先进先出法　　指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法　　【例题3•单选题】企业采用先进先出法计算发出甲材料的成本，2007年2月1日，结存甲材料200公斤，每公斤实际成本100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本110元；2月15日发出甲材料400公斤。

2月末，发出甲材料的实际成本为（　）元　　A.10 000　 　　　　　B.10 500　　C.42 000　 　　　　　D.11 000『正确答案』C 『答案解析』2月末，发出甲材料的实际成本=200*100+200*110=42 000（元）（3）月末一次加权平均法　　【例题4•单选题】企业采用月末一次加权平均计算发出原材料的成本2月1日，甲材料结存200公斤，每公斤实际成本为100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本为110元；2月25日发出甲材料400公斤2月末，甲材料库存金额为（　）元A.10 000　 B.10 500 　 C.10 600　D.11 000『正确答案』C『答案解析』全月一次加权平均单价=（200×100＋300×110）/（200＋300）=106（元） 　　甲材料的库存金额=100×106=10 600（元） 　存货平均单位成本　　=（总成本）÷（总数量）　　=（月初存货结存金额＋本期购入存货金额）÷（月初存货结存数量＋本期购入存货数量）　　=（1 500＋5 500）/（150＋400）≈12.727（元）　　发出成本=400×12.727=5 090.8（元）　　库存成本=1 500＋5 500－5 090.8=1 909.2（元）（4）移动加权平均法1-1）材料已验收入库如果货款已经支付，发票账单已到，材料已验收入库，按支付的实际金额，借记“原材料”“应交税费--应交增值税(进项税额)”等科目，贷记“银行存款”“预付账款”等科目。

借：原材料 应交税费--应交增值税(进项税额) 贷： 银行存款/预付账款如果货款尚未支付，材料已经验收入库，按相关发票凭证上应付的金额，借记“原材料”“应交税费--应交增值税(进项税额)”等科目，贷记“应付账款”“应付票据”等科目借：原材料 应交税费--应交增值税(进项税额) 贷： 应付账款/应付票据如果货款尚未支付，材料已经验收入库，但月末仍未收到相关发票凭证，按照暂估价入账，即借记“原材料”科目，贷记“应付账款”等科目下月初作相反分录予以冲回，收到相关发票账单后再编制会计分录月末：借：原材料 贷： 应付账款-暂估应付账款下月初：借：应付账款-暂估应付账款 贷：原材料 （再编制会计分录）【【例题例题5 5】】企业向A公司购入甲材料一批，取得的增值税专用发票上注明价款100 000元，增值税17000元，另发生运杂费2 000元货款、税金及运杂费均由银行存款支付，该材料已验收入库请编制这项业务应编制的会计分录借：原材料---甲材料 102 000　　应交税费---应交增值税(进项税额) 17 000　　　贷：银行存款 119 000　　【例题】甲公司采用托收承付结算方式购入F材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票上记载的货款为10 000元，增值税额1 700元。

支付保险费500元，材料尚未到达请列出分录 借：在途物资　 　　10 500　　应交税费—应交增值税（进项税额）　1 700　　贷：应付账款 12 200　　　　　 　　　　　　　　　　材料到达，验收入库： 借：原材料—F材料 　　10 500　　贷：在途物资　　　　 10 5001-2）材料尚未验收入库如果货款已经支付，发票账单已到，但材料尚未验收入库，按支付的金额，借记“在途物资”“应交税费--应交增值税(进项税额)”等科目，贷记“银行存款”等科目;待验收入库时再作后续分录对于可以抵扣的增值税进项税额，一般纳税人企业应根据收到的增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费--应交增值税(进项税额)”科目借：在途物资 应交税费--应交增值税(进项税额) 贷：银行存款【【例题例题6 6】】企业向B公司购入乙材料一批，取得的增值税专用发票上注明价款50 000元，增值税8500元，材料尚未到达，款项已由银行存款支付借：在途物资---乙材料 50 000　 应交税费---应交增值税(进项税额) 8 500　贷：银行存款 58 500【例题7】甲公司向乙公司采购材料5 000公斤，每公斤单价10元，所需支付的货款为50 000元。

按照合同规定向乙公司预付货款的 50%，验收货物后补付其余款项甲公司应编制如下会计分录：　　　（1）预付50%的货款时：　　借：预付账款——乙公司　　　25 000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　25 000 　　（2）收到乙公司发来的5 000公斤材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为50 000元，增值税额为8 500元甲公司以银行存款补付所欠款项 33 500元，应编制如下会计分录：借：原材料　　　　　　50 000 　 应交税费—应交增值税（进项税额） 8 500 　　贷：预付账款——乙公司　　 　 58 500 　　（全额冲减）（3）补付货款：（与预付分录相同） 　　借：预付账款——乙公司　　33 500 　　　贷：银行存款 　　　　　33 500 2)计划成本法核算的账务处理计划成本法核算的账务处理计划成本法下，一般通过“材料采购”“原材料”“材料成本差异”等科目进行核算企业外购材料时，按材料是否验收入库分为以下两种情况： 材料已验收入库　　 材料尚未验收入库2-1）材料已验收入库如果货款已经支付，发票账单已到，材料已验收入库，按支付的实际金额，借记“材料采购”科目，贷记“银行存款”科目;按计划成本金额，借记“原材料”科目，贷记“材料采购”科目;按计划成本与实际成本之间的差额，借记(或贷记)“材料采购”科目，贷记(或借记)“材料成本差异”科目。

采购 借：材料采购 实际金额100 贷：银行存款 实际金额100入库 借：原材料 计划金额90 贷：材料采购 计划金额90此刻 实际〉计划 则超支 借：材料成本差异 10 贷：材料采购 10　如果货款尚未支付，材料已经验收入库，按相关发票凭证上应付的金额，借记“材料采购”科目，贷记“应付账款”“应付票据”等科目;按计划成本金额，借记“原材料”科目，贷记“材料采购”科目;按计划成本与实际成本之间的差额，借记(或贷记)“材料采购”科目，贷记(或借记)“材料成本差异”科目采购 借：材料采购 实际金额100 贷：应付账款 实际金额100入库 借：原材料 计划金额118 贷：材料采购 计划金额118此刻 实际〈 计划 则节约 借：材料采购 18 贷：材料成本差异 18　如果材料已经验收入库，货款尚未支付，月末仍未收到相关发票凭证，按照计划成本暂估入账，即借记“原材料”科目，贷记“应付账款”等科目。

下月初作相反分录予以冲回，收到账单后再编制会计分录月末：借：原材料 计划 贷： 应付账款下月初：借：应付账款 贷：原材料 （再编制会计分录）2-2）材料尚未验收入库如果相关发票凭证已到，但材料尚未验收入库，按支付或应付的实际金额，借记“材料采购”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目;待验收入库时再作后续分录对于可以抵扣的增值税进项税额，一般纳税人企业应根据收到的增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费--应交增值税(进项税额)”科目【例题8】甲公司采用支票支付方式购入M材料一批，专用发票上记载的货款为50万元，采购费用1万元，增值税额8.5万元，发票账单已收到，计划成本50万元，材料已验收入库（1）甲公司采购材料借：材料采购——M材料　　　51（ 50＋1）　　应交税费——应交增值税（进项税额） 8.5　　贷：银行存款 　　 　　　　 　59.5（2）入库　借：原材料——M材料　　　　 50　　贷：材料采购——M材料 　　　 50 借：材料成本差异——M材料　　1　　贷：材料采购——M材料　　　1　　　　　　　（3）发出材料（假设生产领用原材料）　借：生产成本　　　　50　　贷：原材料—M材料 　　　50　借：生产成本　　 1　　　贷：材料成本差异——M材料 　1【例题9】甲公司采用支票支付方式购入M材料一批，专用发票上记载的货款为50万元，采购费用1万元，增值税额8.5万元，发票账单已收到，计划成本60万元，材料已验收入库。

（1）甲公司采购　借：材料采购——M材料　　51　 　　　 应交税费—应交增值税（进项税额） 8.5　　贷：银行存款 　　　 　　　　 59.5（2）入库　借：原材料——M材料　　　60　　贷：材料采购——M材料　　　60　借：材料采购——M材料 　　　9　　贷：材料成本差异——M材料 　9　　（3）发出材料 　　借：生产成本 　　　　　　60　　　　贷：原材料—M材料　　　　60　　借：材料成本差异——M材料　 9　　　　贷：生产成本 　 　 9。