在建工程和工程物资(艳梅).doc

在建工程和工程物资一、 一般规定 1、企业为在建工程准备的各种物资，应当按照实际支付的买价、增值税、运费、保险费等相关费用，作为实际成本，并按照各种专项物资的种类进行明细核算工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的，按其实际成本或计划成本，转作企业的库存材料如可抵扣增值税进项税额的，应按减去进项税额实际成本或计划成本转作企业的库存材料盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿后的差额，工程项目尚未完工的，重建工程项目成本；工程项目已完工的，计入当期营业外收支2、在建工程应当按照实际发生的支出确定其工程成本，并单独核算 企业的自营工程，应当按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量；采用出包工程方式的企业，按照应支付的工程价款计量设备安装工程，按照所安装设备的价值、工程安装费用、工程试运转等所发生的支出确定工程成本 工程达到预定可使用状态前因进行试运转所发生的净支出，计入工程成本试运转过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本；销售或转为库存商品时，按销售收入或预计售价，扣除应交税金后冲减工程成本在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司赔偿后的净损失，计入继续施工的工程成本；如因非常原因造成的报废或毁损，或在建项目全部报废或毁损，应将其净损失计入营业外支出。

3、所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或工程实际成本等，估价转入固定资产，并计提折旧待办理竣工决算手续后对估价进行调整，并按照新价值计提折旧，但不对已提折旧进行调整4、企业应当定期或至少于每年年末，对在建工程进行全面检查，如果有证据表明在建工程已经发生了减值，应当计提减值准备在建工程发生减值的，比照“固定资产减值准备”的规定处理二、 在建工程结转固定资产的时点 在建工程应自“达到预定可使用状态”之日起结转固定资产达到预定可使用状态，是指固定资产已达到购买方或建造方预定的可使用状态当存在下列情况之一时，可认为所购建的固定资产已达到预定可使用状态：1、 固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经全部完成；2、 已经过试生产或试运行，并且其结果表明资产能够正常运行或者能够稳定的生产合格产品时，或者试运行结果表明能够正常运转或营业时；3、 该项建造的固定资产上的支出金额很少或者不再发生；4、 所购建的固定资产已经达到设计或合同要求，或与设计或合同要求相符或基本相符，即使有极个别地方与设计或合同要求不符，也不足以影响其正常使用。

三、 会计科目设置：企业应设置“工程物资”和“在建工程”科目 “工程物资”科目，核算为在建工程准备的各种物资的实际成本，包括工程用材料、尚未安装的设备及为生产准备的工器具等该科目下设“专业材料”、“专用设备”、“工器具”、“预付大型设备款”、“预付材料款”进行明细核算在建工程”科目，核算企业进行基建工程、技术改造工程等发生的实际支出项目建设期间，根据概算购入不需安装的固定资产，为生产准备的工器具，购置专利权和专有技术等的支出，购置土地使用权的支出以及发生的培训、提前进场费用等，不通过本科目核算，分别在“固定资产”、“工程物资”、“低值易耗”、“无形资产”、“长期待摊”等核算，但因概算中包括上述支出，为考核概算执行情况，应设立“在建工程其他支出”备查簿，专门登记构成项目概算内容但又不通过在建工程核算的这部分支出在建工程设置“土建工程（建筑工程）”、“安装工程”、“在安装设备”、“待摊支出”等明细科目核算 “建筑工程（土建工程）”，核算建设期间为建造房屋、建筑物、设备附着物、道路及列入房屋工程概算内的暖气、卫生、通风、照明、煤气、消防、除尘等设备价值及装修油饰工程，列入建筑工程概算内的各种管道、电力电讯、电缆导线的敷设工程等建筑工程所发生的支出。

应按照概（预）算所列单项或单位工程进行明细核算安装工程”，核算建设期为进行设备安装等所发生的人工、材料、机械作业及为测定安装工程质量，对单体设备、系统设备进行单机试运行和系统联动无负荷试运行所发生的支出，应按照单项或单位工程进行明细核算 “在安装设备”，核算领出的正安装的设备的实际成本按单位工程设置明细科目，并按设备品种和规格设立“在安装设备”台账进行明细核算在安装设备”台账应包括设备名称、规格型号、概算价值（单价、总价）、实际价值（单价、总价）、数量（概算数、实际领用数）、领用单位名称及经手人、安装地点等内容待摊支出”，核算项目基建期间发生的按照规定应分摊计入有关固定资产成本的各项费用支出，按照费用项目设立明细账进行核算主要项目有：工程管理费（建设单位管理费）、可行性研究费、筹资费、负荷联合试车费、合同公证及工程监理费、税金、工程损失、勘察设计费、研究试验费、土地复垦及补偿费、概（预）算审查费、项目评估费、审计费、器材处理损失、设备盘亏及毁损、其他等内容以上“土建工程（建筑工程）”、“安装工程”、“在安装设备”、“待摊支出”除按概（预）算所列单项或单位工程进行明细核算外，还应根据管理需要建立必要的工程台账，从而为工程竣工决算提供系统、准确的基础资料，待工程完工后，即可迅速编制符合要求的工程竣工决算报告。

“临时设施费”、“施工机构迁移费”已按费率计入建筑、安装概（预）算间接费用，不属于“待摊支出”，不在本明细科目核算业主方面如确需安建一些临时设施，应在“土建工程（建筑工程）”核算项目完工决算时，如属永久建筑，可作为固定资产交付；如需拆除的，收回残值后的差额摊入建筑、安装工程的单项工程 “技改工程支出”设置“设备”、“材料”、“人工”、“其他费用”等明细科目，进行明细核算 “在建工程减值准备”科目，核算在建工程计提的减值准备，期末贷方余额，反映已提取的在建工程减值准备四、 核算（一）、工程物资的核算1、购入 1）、为工程准备的物资，按实际成本和专票上注明的增值税额之和借记“工程物资”---专用材料、专用设备、工器具等，贷记银行、现金、应付等 2）、大宗材料、大型设备按合同约定预付、拨付进度款时，借记预付，贷记银行 根据发票和入库验收单结转工程物资时，按价款和运杂费之和，借记“工程物资”---专用材料、专用设备科目，按已预（拨）付款项，贷记“预付账款”科目，按合同规定预留质保金，贷记“其他应付款”，按差额贷记“银行存款”、“应付账款” 3）、采保费包括为采购保管和收发设备材料所发生的各种费用，如采保人员工资及附加费、办公费、差旅费、检验试验费、材料盘亏毁损等。

发生采保费时，借记“工程物资—采购保管费”，贷记“银行存款”、“现金”等采保费的分配，有以下两种方法可选择，方法一经确定，不得随意变更A、 按基建或技改工程项目预算中所确定的分配率：在填制入库验收单时就记列采保费好处是无需再进行二次分摊，根据入库验收单就可知该设备材料的实际成本，为仓库收发存计算金额提供了方便B、 按预定分配率预定分配率=全年计划采保费全年计划采购设备（材料）的买价和运杂费*100%某项设备或材料应分配的采保费=购入该设备或材料的买价和运杂费*分配率在确定按以上分配和计提方式后，发生相关事项时，借“工程物资”—专用材料、专用设备，贷记“工程物资”—采购保管费（按分配率分配采保费）、“其他应付款”（按合同约定预留质保金）、“银行存款”或“应付账款”（按买价及代垫运杂费之和，扣除已付款和预留质保金后的差额）采购保管费”科目期末余额，为设备和材料按分配率分配的采保费与实际发生的采保费的差额此差额应于年度终了进行调整，按基建工程支出和技改工程支出的比例，分别借记“在建工程—基建工程支出（待摊基建支出—其他）”科目和“在建工程—技改工程支出（XX工程—其他）”科目，贷记“工程物资—采购保管费”科目（实际发生数小于分配的差额用红字）。

2、工程物资发出的核算（1）、基建工程将需要安装的设备交付安装时，借记“在建工程—基建工程支出（在安装设备）”科目，贷记“工程物资—专用设备”科目2）、工程领用专用材料，借记“在建工程—基建工程支出（建筑或安装工程）”科目，贷记“工程物资—专用材料”科目3）、基建工程拨给承包企业的专用材料，抵作备料款时，借记“在建工程—基建工程支出（预付工程款）”科目，贷记“工程物资—专用材料”科目4）、基建工程竣工，将为生产准备的工具及器具交付使用时，借记“低值易耗品”等科目，贷记“工程物资—为生产准备的工具及器具”科目5）、技改工程将需要安装的设备，交付安装时，借记“在建工程—技改工程（XX工程支出（设备）”科目，贷记“工程物资—专用设备”科目6）、技改工程领用专用材料，，借记“在建工程—技改工程（XX工程支出（材料）”科目，贷记“工程物资—专用材料”科目7）、工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业存货的，按原材料的实际成本或计划成本，借记“原材料”科目，按可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税金—应缴增值税（进项税额）”科目，按转入存货的剩余工程物资的账面余额，贷记“工程物资”科目，如工程完工后剩余的工程物资对外出售的，应先结转工程物资的进项税额，借记“应交税金—应缴增值税（进项税额）”科目，贷记“工程物资”科目，出售时，应确认收入并结转相应的成本。

3、库存工程物资清查盘盈、盘亏的核算（1）、工程物资发生盘盈，在报经批准后，借记“工程物资—专用设备、专用材料”科目，工程项目尚未完工的，属于专用设备的盘盈，按原购入时拟用工程项目或按领用比例分别贷记“在建工程—基建工程支出（待摊基建支出）”和“在建工程—技改工程（其他费用）”科目；属于专业材料盘盈，贷记“工程物资—采购保管费”科目；工程已完并办理了决算的，则不分专用设备和专用材料，所有盘盈均借记“工程物资—专用设备、专用材料”科目，贷记“营业外收入”科目2）、工程物资盘亏、毁损，在报经批准后：A、对可用的残料价值，向保险公司索回的保险赔款，以及应追索的过失人赔款等，解决“原材料”、“其他应收款”等科目，贷记“工程物资—专用设备、专用材料”科目B、处理工程物资净损失时，工程尚未完工的，属于专用设备的盘亏、毁损，按盘亏的处理方法，分别借记“在建工程—基建工程支出（待摊基建支出）”和“在建工程—技改工程（其他费用）”科目，贷记“工程物资—专用设备”科目属于专用材料的盘亏、毁损，借记“工程物资—采购保管费”科目，贷记“工程物资—专用材料”科目；工程已完并办理了决算的，则不分专用设备和专用材料，所有盘亏和毁损，一律列入营业外支出，借记“营业外支出”，贷记“工程物资—专用设备、专用材料”。

二）、在建工程的核算1、建筑、安装工程支出的核算（1）、企业进行发包的基建工程，按合同规定向承包企业预付工程款和备料款，以及根据，以及根据本企业有关部门审查后的工程价款结算账单拨付工程进度款时，借记“预付账款”，贷记“银行存款”企业发包的在建工程，应按合理估计的发包工程进度和合同规定结算的进度款，借记“在建工程”科目，贷记“预付账款”、“银行存款”科目与承包企业办理工程价款的最后结算，必须凭其提供的经本企业有关部门审查后的结算书、工程验收报告及发票办理首先清算预付款，借记“在建工程—基建工程支出（建筑或安装工程）”科目，贷记“预付账款”科目补付的的工程款，借记“在建工程—基建工程支出”科目，按应预留的工程质保金，贷记“其他应付款”科目，按其差额贷记“银行存款”、“ 应付账款”科目2）、企业自营基建工程，领用工程材料物资时，借记“在建工程—基建工程支出（建筑或安装工程）”科目，贷记“工程物资—专用设备、专用材。