纳税筹划理论与实务.ppt

纳税筹划纳税筹划理论与实务理论与实务刘爱明注册会计师 注册税务师2007年全省重点企业财务人员培训班长沙 07.11u2007-05，《福布斯》最新出炉的“全球税负痛苦 指数排行榜”显示，中国税负痛苦指数是152，排 名全球第三、亚洲第一全球第一和第二分别是 法国和比利时，税负痛苦指数是166.8和156.4 阿拉伯联合酋长国的指数全球最低u2007-01，世界银行与普华永道近日联合公布了一 份全球纳税成本的调查报告，中国内地由于“每 年872小时的纳税时间、47项需缴纳的税种、 77.1%的总税率”，在175个受调查国家(地区)中 ，排名第168位，纳税成本高居第八位 野蛮者抗税 无知者偷税 糊涂者漏税 精明者进行纳税筹划ØCEO要认识和重 视 ØCFO要有筹划意 识现行税种分类流转税类所得税类资源税类财产税类行为税类特定目的税增值税消费税营业税关税企业所得税个人所得税资源税城镇土地使用税城市房地产税 房产税车船税印花税契税车辆购置税城市维护建设税 土地增值税 耕地占用税 固资投资方向调节税 u源于英文的“tax-planning”，它是指纳税人在既定 的税法和税制框架中，设计或规划自身经营、交 易及财务事项，使自身税负得以减轻或延缓的一 切行为的总称。

uW.B.梅格：纳税筹划是指在纳税发生之前，有系 统的对企业经营和投资行为做出事前的安排u钱晟：纳税筹划是指纳税人在法律许可的范围内 ，通过对经营、投资、理财等事项的事先安排和 筹划，以充分利用税法所提供的包括减免税在内 的一切优惠，从而获取最大的税收收益 一、纳税筹划定义第一节 纳税筹划基本理论狭义纳税筹划合法节税（tax-saving）:纳税人在不违背税法 立法精神的前提下，充分利用税法中已有的税 收优惠政策，通过纳税人对筹资、投资和经营 活动的巧妙安排，达到少缴、迟缴或不缴税的 目的 一、纳税筹划定义广义纳税筹划是采用一切合法和非违法的手段进行的纳税方面的 策划和有利于纳税人的财务安排u合法节税u避税筹划:是指纳税人在充分了解现行税法的基础上， 通过掌握相关会计知识，在不明显触犯税法的前提下， 对经济活动的筹资、投资、经营等活动做出巧妙安排， 这种安排手段有时处在合法与非法之间的灰色地带u转嫁筹划:是指纳税人为了达到减轻税负的目的，通过 价格的调整和变动，将税负转嫁给他人承担的经济行为一、纳税筹划定义一、纳税筹划定义图1—1 合法、不违法与违法三者之间的关系二、纳税筹划的主要目标u减轻自身税收负担⑴ 绝对地减少经济主体的应纳税款数额；⑵ 相对地减少经济主体的应纳税款数额。

u获取资金时间价值通过一定的手段将当期应该缴纳的税款延缓 到以后年度缴纳 三、纳税筹划原则u服从于企业财务管理总体目标的原则u服务于财务决策过程的原则 u合法（不违法）原则 u综合性原则 u事先筹划原则 业务流程再造思想例：某自动化设备生产企业，自己研发了一套 嵌入式软件配置在设备上，产品的售价为60万 元，比同类产品高出30%但企业产品售价高 的原因主要来自这套先进的控制软件，购进的 材料并不多，可供抵扣的进项税额较少，使得 增值税税负很重为此，企业需要寻求解决办 法四、纳税筹划的设计思想业务流程再造思想分析：如果对企业生产环节进行拆分，将软件研发 部门专门成立软件公司，生产企业先以25万元每套 的价格向软件公司购买该软件安装到设备主体上， 再向买方出售该成套设备业务流程的调整将使纳 税义务将发生显著变化此时，生产企业购入的软件产品可以抵扣17%的 增值税，而软件企业享受软件业税收优惠政策，实 际仅负担3%的增值税财税「 2000 」25号文规定，一般纳税人销售自行开发 的软件产品，其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即 退政策)四、纳税筹划的设计思想业务流程再造思想财政部 国家税务总局财税[2006]174号《关于 嵌入式软件增值税政策问题的通知》规定，增 值税一般纳税人销售其自行开发生产的用于计 算机硬件、机器设备等嵌入的软件产品，仍可 按照《关于鼓励软件产业和集成电路产业发展 有关税收政策问题的通知》(财税[2000]25号) 有关规定，凡是分别核算其成本的，按照其占 总成本的比例，享受有关增值税即征即退政策 。

未分别核算或核算不清的，不予退税四、纳税筹划的设计思想四、纳税筹划的设计思想契约思想一家私营公司的董事长准备向公司借款 100万元购买别墅，并于2005年9月办理了手 续，到2006年底还未归还借款 年底税务机 关进行税务稽查时，征收了该公司20万元的税 款，还要加收滞纳金四、纳税筹划的设计思想契约思想财税「 2003 」158号文《关于规范个人 投资者个人所得税征收管理的通知》规定，纳 税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资 企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终 了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其 未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利 分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征 个人所得税 四、纳税筹划的设计思想契约思想u2005年底，该董事长应筹集100万元的周转资 金还清该笔借款，进入2006年度后再签订借款 合同借出该笔款项，以后都类似的以契约形式 约定借款u由董事长夫人或者其他亲属出面办理借款，摆 脱上述政策对投资者和一个纳税年度的限制u类似的，私营企业老板个人及家庭的生活支出 ，可以契约形式将家人签为员工来解决四、纳税筹划的设计思想转化思想u业务形式的转化。

u业务主体的转化关联交易转让定价等u业务期间的转化收入、成本、费用的跨期转移四、纳税筹划的设计思想转化思想某公司有三栋库房用于出租，其房产原值为 6000万元，年租金收入1000万元，承租方主要 用于商品和原材料的存放该公司以房产租赁形式计算缴纳5.5%的营 业税、城建税和教育附加，缴纳12%的房产税 不考虑所得税时，其税负为17.5%，要缴纳 175万元的税金四、纳税筹划的设计思想转化思想公司可与客户友好协商，继续利用库房存 放商品和原材料，但将租赁合同改为仓储保管 合同此时，租赁业与仓储业都适用5%的营 业税，印花税率也相同但是，房产用于租赁 的，应缴纳12%的房产税，而仓储属于自用， 其房产税应按房产余值的1.2%计算缴纳租赁的房产税=1000× 12%=120万元仓储的房产税= 6000×(1-30%) × 1.2%=50.4 万元五、纳税筹划的八项基本技术免税技术u免税是国家对特定的地区、行业、企业、项目或 情况（特定的纳税人或纳税人特定应税项目，或 由于纳税人的特殊情况）所给予纳税人完全免税 的照顾或奖励措施u免税技术是指在合法、合理的情况下，使纳税人 成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征 税对象成为免征对象而免纳税收的纳税筹划技术 。

免税人包括自然人免税、免税公司、免税机构 等u免税技术要点:① 尽量争取更多的免税待遇② 尽量使免税期最长化五、纳税筹划的八项基本技术减税技术u减税是国家对特定的地区、行业、企业、项目或 情况（特定的纳税人或纳税人特定应税项目，或 由于纳税人的特殊情况）所给予纳税人减征部分 税收的照顾或奖励措施u减税技术指在合法和合理的情况下，使纳税人减 少应纳税收而直接节税的纳税筹划技术一般来 说，减税技术主要是合法、合理地利用国家奖励 性减税政策而节减税收的技术u减税技术要点:①尽量争取减税待遇并使减税最大化 ②尽量使减税期最长化五、纳税筹划的八项基本技术税率差异技术u税率差异指性质相同或相似的税种适用税率的不同 包括国家、地区或行业、企业之间的税率差异u税率差异技术是指在合法的合理的情况下，利用税 率的差异而直接节减税收的纳税筹划技术u税率差异技术要点:①尽量寻求税率最低化 ②尽量寻求税率差异的稳定性和长期性五、纳税筹划的八项基本技术扣除技术u税收中狭义的扣除从计税金额中减去一部分以求 出应税金额税收中广义的扣除还包括：从应计 税额中减去一部分，即“税额扣除”、“税额抵 扣”、“税收抵免”。

u扣除技术是指在合法和合理的情况下，使扣除额 增加而直接节税，或调整各个计税期的扣除额而 相对节税的纳税筹划技术其扣除是指狭义扣除u扣除技术要点: ① 扣除项目最多化② 扣除金额最大化③ 扣除最早化 五、纳税筹划的八项基本技术抵免技术u税收抵免是指应纳税额中扣除税收抵免额u抵免技术是指在合法和合理的情况下，使税收 抵免额增加而绝对节税的纳税筹划技术u抵免技术要点:① 抵免项目最多化② 抵免金额最大化五、纳税筹划的八项基本技术退税技术u退税是指税务机关按规定对纳税人已纳税款的 退还 u退税技术是指在法律允许的范围内，使税务机 关退回还纳税人已纳税款而直接节税的技术u退税技术要点: ①尽量争取退税项目最多化②尽量使退税额最大化 五、纳税筹划的八项基本技术分劈技术u分劈就是把一个自然人（法人）的应税所得或 应税财产分成多个自然人（法人）的应税所得 或应税财产 u分劈技术是指在合法和合理的情况下，使所得 、财产在两个或更多个纳税人人之间进行分劈 而直接节税的纳税筹划技术u分劈技术要点: ①分劈合理化②节税最大化 延期纳税技术u延期纳税是指延缓一定时期后再缴纳税收u延期纳税技术是指在合法和合理的情况下，使 纳税人延期缴纳税收而相对节税的纳税筹划技 术。

u延期纳税技术要点： ①延期纳税项目最多化 ②延长期最长化五、纳税筹划的八项基本技术增值税的征收范围在中华人民共和国境内销售货物、提供加工修 理、修配劳务和进口货物增值税的纳税人和税率一般纳税人：17%、13%，小规模纳税人：6%、4%增值税计算公式应纳税额=(销售额—购进额) ×适用税率=销项税额—进项税额凭票抵扣制度：凭专用发票、海关完税凭证、农 副产品收购凭证、运输发票、废旧物资收购凭证、 税控设备购买发票等抵扣进项税额第二节 增值税的纳税筹划增值税条例对增值税纳税人分为一般纳 税人和小规模纳税人，两类纳税人适用不同的 税率和计征方法通常情况下，小规模纳税人 的税负较重，但如果销售的商品的毛利率较高 或购进的货物较难取得增值税发票，则小规模 纳税人较能节约税收成本对增值税纳税人身份认定的筹划u例：某企业从事工艺品零售，拥有两家精品店 ，年销售额分别为170万元和150万元，全年合 计320万元，会计核算较健全，适用于17％税 率，准许从销项抵扣的进项税额占销项税额的 20％u如不进行纳税筹划，则，应纳税额﹦ 320×17％–320×17％×20％﹦ 43.52（万元）对增值税纳税人身份认定的筹划u如果进行纳税筹划，将企业两个门店分设成两 个企业，各自独立核算盈亏，其销售额分别为 170万元和150万元，则将企业变为小规模纳税 人，适用4%的征收率，应纳税额为：应纳税额﹦ 170×4％﹢ 150×4％﹦ 12.8（万元）筹划后少交增值税款﹦ 43.52–12.8﹦ 30.72（万元） 对增值税纳税人身份认定的筹划如何选择纳税人身份对自己有利，其主要判 别方法有：增值率的判别、可抵扣进项占销售额 的比重、含税进货金额占含税销售比重等三种。

u增值率判别法增值率判别法（不含税）在适用税率相同 的情况下，税负的高低主要看企业取得的进项税 额多少或增值率的高低增值率与进项税额成反 比，与应纳税额成正比 增值率﹦ （销售额–购进额）÷销售额 对增值税纳税人身份认定的筹划u如果一般纳税人税率为17％，小规模纳税人税率 为6％时，则纳税平衡点是：销售额×17％×增值率﹦ 销售额×6％增值率﹦ 6％÷17％×100％﹦ 35.29％u即一般纳税人税率17％，小规模纳税人税率6％， 当增值率为。