福州商业银行呆帐准备金核算存在的问题及对策.doc

中央广播电视大学人 才培养模式改革和开 放教育试点会计学专 业本科毕业论文福州商业银行呆帐准备金核算存在的问题及对策分校（站、点）：福州电大学生姓名： 郑书伟学 号： 031010662指导教师： 吴宁完稿口期： 2008-11-28福州商业银行呆帐准备金核算存在的问题及对策 目录写作提纲 （1）内容摘要 （2）关键词 （2）正文 （2）一、 绪论 （2）二、 本论： （2）（一）福州商业银行呆帐准备金核算存在的问题 （2）（-）福州商业银行呆帐准备金核算的对策 （5）参考文献 （7）福州商业银行呆帐准备金核算存在的问题及对策 写作提纲-绪论2007夏美国次贷危机爆发后，导致美国具有158年历史的美国第 四大投资银行雷曼兄弟于2008年9月15日申请破产保护可见，商 业银行是一个特殊的高风险行业本文主要由此提出福州商业银行呆 帐准备金核算中存在的一些问题，结合国际惯例，研究对策，以促进商 业银行经济效益的健康稳定，进一步推动本地区社会主义市场经济的 和谐发展二本论（一）福州商业银行呆帐准备金核算存在的问题1计提比例低，不符合资产价值确认的谨慎原则2计提方法不科学，不符合目前不良贷款偏高的实际情况，无法体 现会计核算的客观性原则。

3统一的计提比例不合理，违背了会计核算应当遵循的“合理核算 可能发生的损失和费用”的原则4计提呆账准备金前后不一致，缺乏会计核算的一致性原则，坏账 准备金提取税前扣除规定不合理，不符合稳健性原则5贷款呆账的核销不及时二）福州商业银行呆帐准备金核算的对策1使用不同的名称2按照金融企业贷款的五级分类，及时、足额计提专项准备3构筑商业银行贷款损失准备新体系4准备金提取政策及时灵活，与国际接轨5强调分类及计提贷款损失准备相关因素在会计报表中的披露6与计提贷款损失准备相关的贷款逾期期限与国际惯例一致福州商业银行呆账准备金核算存在的问题及对策郑书伟【内容摘要】商业银行要在风险中生存和发展，必须遵循安全性、流动性、 效益性的原则稳健经营贷款是商业银行的主要资产，是现代商业银行收益的主 要来源银行经营贷款特别容易因为信息不对称而导致损失，而贷款损失正是影 响稳健经营的一个重要因素对贷款计提损失准备，不仅是国际通用的惯例，也 是银行实现稳健经营的内在需要本文围绕福州商业银行过去、目前的呆帐准备金的核算，以及与国际惯例作 法作一浅述和比较，以期加深对呆账准备金性质、内涵和外延的认识关键词】商业银行呆账准备金核算“商业银行”是英文Commercial Bank的意译。

对商业银行这一概念可 理解为：商业银行是以经营工商业存、贷款为主要业务，并以获取利润为冃 的的货币经营企业呆账准备金是指商业银行为防范经营风险、加强抵御风险能力提取的用于弥 补贷款损失的准备，是一种冃前还不能确定贷款损失但损失一旦出现，就可用之 弥补的准备资金简言之，呆账准备金是一种弥补贷款将来损失的准备呆账准备金核算是商业银行会计核算的重要内容呆账准备金的计提与不计 提、提多或提少，不仅影响到商业银行当期报告的净收益，而且还影响银行抵御 风险的能力，进而关系到商业银行的持续经营能力因为，银行经营也存在风险, 也而临着诸多不确定的、不可控的因素，尽管银行有一套严格的贷款审批制度， 但并不能保证放出去的款项都能如数收回，因此，从稳健性出发，提取呆账准备 金已成为一种国际惯例福州市商业银行成立于1996年12月27日，是经福州市政府同意，由中国人 民银行总行批准，在福州市原14家城市信用社和城市信用社联社的基础上，由地 方财政、企业法人和个人共同参股组建，具有独立法人资格的福州市第一家地方 性股份制商业银行，下辖一家分行、29家支行和一个总行营业部，实行“总行一 支行”扁平式经营管理模式一、福州商业银行对呆账准备金核算存在的问题过去我国银行呆账准备金的核算主要是根据财政部《金融企业呆账准备金提 取及呆账核销管理办法》及《金融保险企业财务制度》的规定，福州商业银行也 严格遵守该规定来执行，其主要内容是：呆账准备金按年末贷款余额的1%提取； 当年核销的呆账准备金在下年度予以补提；对实际核呆比例超过1%部分，当年应 全额补提准备金；但交纳所得税时应作调整；提取的呆账准备金只能以核销贷款 木金呆账损失，不能用以核销应收利息坏账损失；贷款呆账核销必须符合以下几 种条件，并报经财政部派驻福州办事机构审核同意：借款人和担保人依法宣告破产，进行清偿后未能还清的贷款；借款人死亡，或者依照《中华人民共和国民法通则》的规定，宣告失踪或死 亡，以其财产或遗产清偿后未能还清的贷款；借款人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大且不能获得保险补偿，确实 无力偿还的部分或全部贷款，或者以保险赔偿清偿后，未能还清的贷款；借款人被依法撤消、关闭、解散，并终止法人资格，在财产清偿并追究担 保人责任后，未能还清的贷款；经国务院专案批准核销的贷款。

这种核算规定不区分商业银行的实际情况，规范过死，无法反映该行真实呆 账情况，从而导致会计信息不真实、可靠，缺乏可比性概括起来存在如下几个 问题：（-）计提比例低，不符合资产价值确认的谨慎原则计提呆账准备金统一按年末贷款总额1%余额提取，现实呆帐一般在4%,所以 无法真实反映资产所遭受到的损失贷款损失准备在资产负债表上作为“贷款” 项目的抵减项目列在“贷款”项目下，计提的比例低会高估银行资产账面价值 导致向外披露的信息失真二） 计提方法不科学，不符合目前不良贷款偏高的实际情况，无法体现会 计核算的客观性原则会计核算的客观性原则要求会计核算应当以实际发牛的交易或事项为依据， 如实反映企业的财务状况，而上述的呆账准备金计提方法，无法做到客观地反映 商业银行资产质量的真实情况因为，呆账准备金是按年末贷款余额的一定比例 计提的，只与贷款总规模有关，不与实际已经存在的不良贷款有关而福州商业 银行由于主要是针对中小企业进行放贷，不良贷款比例达到4%左右，其中可能形 成损失的资产占总资产的比例高达6%,显然按1%计提的呆账准备金与贷款质量的 实际情况相距甚远，根本无法起到应有的贷款损失准备的作用三） 统一的计提比例不合理，违背了会计核算应当遵循的“合理核算可能发生的损失和费用”的原则我国不良贷款的形成是有体制基础的。

由于各家银行发展的基础不同、所面 对的客户不同，特别是四大国有独资商业银行都经过专业银行时期，专业银行时 期发放的贷款主要是政策性贷款，是为实施政府的政策而发放的贷款，这些贷款 常常存在管理不善、利用率不高，甚至被挪作他用的情况，是造成呆账、坏账的 主要根源基础体制的不同，沉积下来的不良资产也不同据悉，2000年中国银 行不良贷款占总贷款的比率为28%2001年底四大国有商业银行不良资产比例还 有25. 4% （人民银行研究局局长谢平），而对于相对新办的福州商业银行来说，由 于没有历史包袱，资产质量较好，不良贷款比率自然就小得多正因为各家商业 银行贷款的质量不同，所以，执行统一比例计提呆账准备金，无法合理核算不同 银行可能发生的、或实际已经发牛的损失和费用，也就无法与不同银行经营的损 益进行横向对比四） 计提呆账准备金前后不一致，缺乏会计核算的一致性原则按照《金融企业呆账准备提取及呆账核销管理办法》的规定：对实际呆账比 例在年末贷款余额1%以内的部分，当年不予补提，由下年予以补提；对实际呆账 比例在年末贷款余额1%以上部分，当年应全额补提同样是补提，但补提的年度 不一样，一个是下年补提，一个是当年补提。

由此看来，补提呆账准备金规定前 后不一致，缺乏制度规范所应有的统一性和严肃性五） 坏账准备金提取税前扣除规定不合理，不符合稳健性原则根据稳健性经营原则，企业发生的损失必须及时列入当期损益，可以作为税 前扣除项目按年末贷款余额1%与期初准备金余额之差提取的呆账准备金可实行 税前扣除；当年核销的呆账比例超过年末贷款余额1%以上的部分，可以补提准备 金，但不得作为税前扣除项目，当年就得多交税而稳健性经营原则要求企业发 牛的损失必须及时列入当期的损益，可以作为税前扣除项目，因而银行根据呆账 核销条件审查，对符合核销条件的贷款进行核销时，若准备金不足而相应补提准 备金时，也应作为税前扣除项目才为合理因此，“实际核呆比例超过年末贷款余 额1%的部分，当年应补提准备金，但交纳所得税时应作纳税调整”的规定，显然 是不合理的六）贷款呆账的核销不及时商业银行的呆账贷款除了要满足前面所提到的五个条件并报同级财政部门驻各当地机构审查同意后，在商业银行内部，信贷部门要按照各总行的要求准备材 料，区分破产类、兼并类、减员增效类分别填报《呆账核销申请表》，并由本行财 会、稽核部门以及呆账核销审查小组审查并签署意见后上报总行，各总行每年还 须与财政部协商确定呆账准备金的核销总额。

容易使应该核销的坏账得不到及时 的处理，商业银行的坏账不断的被积累下来，不仅不符合谨慎原则推迟了对贷款 损失的确认，而且也不利于商业银行的长远发展二、福州商业银行呆账准备金核算的对策（一）使用不同的名称过去在“一逾二呆”（呆账贷款、呆滞贷款、逾期贷款）的分类方法上，用的是“呆账准备金”而使用“贷款损失准备”将更为贴切，更能体现为将来弥补 贷款损失准备的含义二）按照金融企业贷款的五级分类结果，及时、足额计提专项准备符合企业会计核算应当遵循的“尽可能合理核算可能发生的损失”的谍慎性原则会计核算的谨慎性原则，要求商业银行在而对不确定因素的情况下做出职 业判断时，应当保持必要的谨慎，既不高估资产或收益，也不低估负债或费用贷款的五级分类实质上就是银行依据借款人的还款能力，通过对借款人的现金流 量、财务实力、抵押品价值等因素的监测，确定已经发放出去的贷款遭受损失的 风险程度，将贷款划分为正常、关注、次级、可疑、损失（其中次级、可疑、损 失合称为不良贷款）这种分类方法能够揭示贷款的实际价值和贷款的内在风险程 度，能够真实、全面、动态地反映贷款的不同情况即:可能对偿还贷款产生不良 影响因素及可能会造成一定损失或完全损失等不同情况，充分体现贷款可能损失 的程度，在此基础上逐级、及时、足额按比例计提贷款损失准备金，将计提的损 失准备和贷款的内在风险紧紧地联系在一起，做到了既不高估资产，也不低估损 失，合理有效地提高了商业银行弥补风险的能力。

三）构筑商业银行贷款损失准备新体系商业银行不仅要根据资产的五级分类结果计提贷款损失准备、按对特定国家发放贷款计提特种准备，而且必须根据全部贷款余额的一定比例计提一般准备 这一做法与国际银行业做法是一致的该政策使商业银行计提的贷款损失准备金 不仅与贷款规模的大小相关，而且还与不良贷款的损失程度紧密相关一般准备 金、专项准备金、特种准备金互为补充，构成了商业银行贷款损失准备金的新体 系，更加体现了会计谨慎性原则四） 政策及时灵活，与国际接轨我国已加入WTO,执行新的制度，无疑是对我国商业银行贷款损失准备制度 的一项重大改革，特别是“贷款损失准备应根据借款人的还款能力、贷款本息的 偿还情况、抵押品的市价、担保人的支持力度和金融企业内部信贷管理等因素， 分析其风险程度和回收的可能性，合理计提具体比例由金融企业根据贷款资产 的风险程度和回收的可能性合理确定”财政部和央行不再下达具体的计提比例， 而是要求各商业银行根据自家资产质量情况，在中国人民银行制定的《贷款损失 准备金计提指引》的慕础上，即：“按照五级分类结果，根据每笔贷款损失的程度, 逐笔提取相应的专项准备金专项准备金提取的参照比例为：对划分为关注的贷 款，提取比率为2%；对次级类贷款，提取比率为25%；对可疑类。