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基于企业生命周期理论的预算管理模式探讨【摘要】中国古语“凡事预则立，不预则废”，落实到现代企业经 营管理中即是强调预算管理的重要性西方著名管理学家戴维•奥利说过: 金面预算管理是为数不多的几个能把企业的所有关键问题融合于一个体 系之中的管理控制方法之一由此可见，预算管理在中西方企业管理实践 中都受到了很高的重视，预算管理发挥了落实企业战略目标、优化资源配 置和实现经济效益的重要作用但是，实践过程中，企业预算管理也暴露 出许多问题，如预算与战略脱节；预算的针对性和灵活性不足，弱化对经 营的指导作用；预算导向存在偏差，制约预算管理效果的发挥等生命周 期是影响企业发展的重要因素，本文基于企业生命周期理论，探讨构建与 生命周期相匹配的预算管理模式及其实现方式关键词】预算；企业生命周期；预算管理模式不同的市场环境和不同的发展阶段，企业预算管理的模式是不同的 根据发展历程，企业可以分为初创期、发展期、成熟期、衰退期四个阶段 预算管理模式应当与企业的生命周期相匹配按产品生命周期及企业生命周期理论来解释预算管理模式，只是一种 理论上的抽象，它适用于单一产品的生产企业，但是，这种抽象并不意味 着对于多产品生产企业乃至多企业的集团公司不具有指导意义，因为，不 论是多产品企业还是多企业的集团公司,其管理对象都最终要落实在某一 产品中，企业内部的分工与管理对象的细划，往往使得某一、二级管理主 体(如某产品分部)只针对一种或少数类别的产品实施管理。

这样，上述 预算模式即可用于二级管理主体，总部的任务并不损害预算管理主线及其 管理的权威性本身尤其对于集团公司，总部完全可以按照分部或下属子 公司的产品本身，根据上述思想所设定的不同的预算起点，制定不同的预 算战略与管理体系一、 初创期的企业一一以资本预算为起点的预算管理模式(-)企业初创期面临的风险企业初创期面临着极大的经营风险，主要表现在两个方面：第一，大 量资本支出与现金支出，使得企业净现金流量为绝对负数；第二，新产品 开发的成败及未-来现金流量的大小具有较大的不确定性，投资风险大二)以资本预算为起点的预算管理模式运行特征投资的高风险性，使得新产品开发及其相关资本投入需要慎重决策， 这时的预算管理以资本预算为重点，其运行过程有以下特点：第一，对项目的可行性进行分析后，借助于未来预期现金流量及规划, 从资本需要量方面对拟投资项目的总支出进行规划第二，从时间维度上进行资本支出的现金流量规划，结合企业的筹资 方式进行筹资预算，保证已上项目的资本支出需求第三，从制度设计和人员安排上确定资本预算的程序与预算方式，包 括预算制定、评估、执行、责任的界定等等二、 增长期的企业——以销傍为起点的预算管理模式(-)企业增长期面临的风险步入增长期的企业，尽管产品逐渐为市场所接受，尽管对产品生产技 术的把握程度巳大大提高，但企业仍然面临较高的风险：首先，来自于产 品能否为市场所完全接受、能在多大的价格上接受，从而表现为经营风险; 其次，来自于现金流的负值及由此而产生的财务风险。

由于大量的市场营 销费用投放、各种有利于客户的信用条件和信用政策的制定而需要补充大 量的流动资产因此，现金净流量仍然维持在入不敷出的状态这些特征，是由于企业的战略定位而固有的，增长期的战略重点不在 财务而在营销，即通过市场营销来开发市场潜力和提高市场占有率，同样, 预算管理的重点是借助预算机制与管理形式来促进营销战略的全面落实， 以取得企业可持续的竞争优势)以销售为起点的预算管理模式运行特征在这一阶段，企业战略管理重点是扩大市场占有率，并在此基础上理 顺内部组织的管理关系以销售为起点的预算管理模式，应该而且能够为 企业营销战略实施、并持续提高其竞争力提供全方位的管理支持该模式 下预算编制思想是：第一，以市场为依托，基于销售预测而编制销售预算销售预测需由 营销等职能部门全面参与，在市场预测的基础上确定各营销网络的销售预 算，上报企业预算管理中心第二，以“以销定产”为原则，编制生产、费用等各职能预算由预 算中心结合企业发展战略及区域定位来制定各网络的销售预算，并与各网 络就销售预算进行沟通，调整后确定第三，以各职能预算为基础，编制综合财务预算对于非销售的其他辅助部门，预算中心通过测定调整各职能预算，确定后下达到各职能部门, 并明确其预算责任。

三、 成熟期的企业——以成本控制为起点的预算管理模式(-)企业市场成熟期面临的风险这一阶段企业的生产环境与应变能力都有不同的程度的改善，企业经 营风险相对较低，但潜在的压力则非常大，这种压力体现在两个方面：成 熟期长短变化所导致的持续经营压力与风险；成本下降压力与风险前者 是不可控风险，后者是可控风险也就是说，在既定产品价格的前提下， 企业收益能力大小完全取决于成本这一相对可控因素成本下降风险是指 由其他企业的竞争优势如果全部来自于总成本领先战略时对企业的收益 威胁，因此，成本控制成为这一阶段财务管理以至企业管理的核心二)以成本为预算起点的预算管理模式运行特征以成本为起点的预算管理模式，强调成本管理是企业管理的核心与主 线，它以企业期望收益为依据、以市场价格为已知变量来规划企业总预算 成本，它以预算总成本为基础，分解到涉及成本发生的所有管理部门或单 位，形成约束各预算单位管理行为的分预算成本不论是总预算成本还是 分预算成本，都不是传统意义上的标准成本(标准成本的最大缺陷就在于, 它是与标准产量而不是与市场可接受的需要量相联系的，完全标准成本并 不等于企业实现利润目标，而预算成本就意味着实现目标利润)。

四、 衰退期的企业——以现金流量为起点的预算管理模式(-)企业衰退期的风险企业在衰退期由于市场需求总量下降，市场份额也不断下降、利润不 断减少，现金流量逐渐减少，经营风险升高如果这种状况一直持续下去, 企业的资金链条将会越来越脆弱，一旦发生断裂，企业就会非常困难因 此处于衰退期的企业，要特别关注企业现金流量风险以现金流量为起点 的预算管理，以现金流入出控制为核心的预算管理模式是最为合适的二)以现金流量为预算起点的预算管理模式运行特征以现金流量为起点的预算管理模式，必须借助于现金预算，它旨在控 制企业及其各部门的现金的流入、流出以及流量大小通过预算方式避免 不合理的现金支出，通过现金预算来抑制自由现金流量被滥用企业采用 现金收支两条线或备用金制度的现金管理模式是现金预算管理模式关注 的主要内容综上所述，企业应该根据所处的经营环境和发展现状，充分认清所处 的生命周期，在此基础上构建与生命周期相匹配的预算管理模式，并且针 对各生命周期的特征采取相应的管理措施，才能将充分发挥预算这把管理 工具的战略落地、资源配置和经济效益创造作用参考文献［1］ 冯巧根.超越预算的实务发展动向与评价［J］.会计研究，2005 (12)： 15-19.［2］ 汤谷良.经营者财务论一一兼论现代企业财务分层管理架构［JL 会计研究，1997 (5)： 20-24.［3］ 李心合.公司价值取向及其演进趋势［J］.财经研究，2004 (10)： 132-144.［4］徐莉萍.企业预算管理中的风险及其防范［J］.审计与经济研究,2004 (5)： 57-59.[5] 伍中信，朱簌，贺正强.论以财权配置为核心的企业财务治理体系 的构建[J].当代财经,2006 （10）： 111-114.作者简介：林柱英（1977—）,广东汕头人，江苏赛福天钢索股份有限公司副董 事长、董事会秘书。

马强（1983—）,江西临川人，现供职于江西省人民检察院计划财务 处。