新旧所得税会计比较分析研究财务会计学专业.doc

摘要会计准则和所得税法作为企业核算和政府征税的重要依据,对于维护社会经济的健康发展起着非常重要的作用为了逐步适应日益变化的全球化形势和国内经济持续发展的需要,我国的会计制度和税收制度都做了较大程度的调整,其中2007年开始实施的《企业会计准则》及同年颁布次年施行的《中华人民共和国企业所得税法》最为引起很多人的关注本文正是以这两项制度并行为契机,试图通过研究两项制度的差异,为会计准则与所得税法的进一步协调工作提供参考性意见关键词：会计准则 企业所得税 差异目录前 言 11. 所得税会计准则概述 21.1所得税会计准则产生和发展的根源 21.2所得税会计的本质与目标 21.2.1所得税会计的本质 21.2.2 所得税会计准则的目标 32. 新准则的主要内容 32.1采用资产负债表债务法核算所得税 32.2 要确定资产、负债的计税基础 32.3定义暂时性差异的概念 32.4企业所得税确认规定 42.5 企业所得税计量规定 42.6披露要求 43. 新准则与原制度差异比较 43.1会计处理方法 43.2引入“计税基础”的概念 53.3确认差异 53.4弥补亏损的会计处理不同 63.5新会计准则的优点 63.5.1 新会计准则使财务信息更加可靠 63.5.2 新会计准则适应经济生活的发展要求，内容上有所创新 74. 新旧所得税会计准则的比较分析 74.1损益表债务法与资产负债表债务法的比较 84.2 两种方法的内涵 94.3两种方法的区别 94.3.1 所得税费用的计算程序不同 94.3.2 两种方法的核算结果不同 124.3.3 核算“ 递延税款” 的起始点不同 134.3.4 两者对收益的理解不同 135. 对我国上市公司执行新所得税会计准则的实务分析 135.1新所得税会计准则对上市公司资产负债表影响的分析 135.2执行新会计准则对企业财务状况影响分析 145.3新准则对上市公司利润表的影响分析 146. 新旧所得税会计准则存在的问题 .16结 论 ..17参考文献 .18前言随着当前世界范围内经济业务的日益复杂与报表使用者对会计信息相关性要求的日益提高，传统的所得税会计处理方法的局限性也越来越趋于明显。

而我国新颁布的所得税会计准则采用了与国际接轨的方法，对所得税的会计处理方法及其相关信息的披露等方面进行了规范，引入了计税基础和暂时性差异等概念，符合了世界税制发展的潮流新所得税会计准则要求企业采用的资产负债表债务法还有助于提高企业会计信息的可比性，同时也使资产负债表上的信息披露更加完整但新准则在实施过程中仍然存在着许多问题，所以本论文在借鉴前人对于所得税会计发展研究的基础上，详细分析新旧所得税会计在会计处理等方面的差异，以及新所得税会计准则本身存在的优劣，并就上市公司在新所得税会计准则下，对财务报表进行理论联系实际的分析，以期对所得税会计准则的进一步完善和会计实务的进一步发展提供有益的指导意义1. 所得税会计准则概述1.1所得税会计准则产生和发展的根源所得税会计产生的历史根源是会计规则与税法之间的差异会计规则与税法之间产生差异的根本原因就在于会计制度、会计准则的目标与税法目标的分离在我国早期实行的会计制度中,对所得税会计的处理原则上是服从于税法的之后，我国的所得税会计研究伴随着税收制度的变化和发展而逐步深入1994年，财政部发布了《企业所得税会计处理的暂行规定》，这标志着所得税会计核算与税法适度分离的开始，同时也意味着所得税会计准则的产生。

到2006年2月15日,财政部又发布了《企业会计准则第18号——所得税》，并将于2007年1月1日起率先在上市公司执行从那一刻开始，新所得税准则与国际会计准则正式接轨，要求企业一律采用资产负债表债务法核算递延所得税1.2所得税会计的本质与目标1.2.1所得税会计的本质首先，所得税是一项费用再者，所得税还是一项特殊的费用再者的特殊费用表现在所得税既受税法制约，又必须遵守会计准则和制度所得税因税法的规定而产生，所得税引起的企业负债（或资产）、费用的发生和现金流动又必须在财务会计中予以反映在税法和财务会计标准合一（简称“财税合一”）的情况下，应纳税所得额与税前会计利润一致，所得税与一般性质相同的事项相比，只是要在会计利润的基础上按其适用所得税率进行一次再计量，处理的原则没有特殊之处但在税法和财务会计标准相分离（简称“财税分离”）的情况下，该事项的处理必须考虑两类法规的差异，由此导致企业所得税事项会计判断的复杂化，也只有这时才需要制定所得税会计准则所得税会计准则制定的难点在于，如何把按税法处理的所得税问题尽可能恰当地按财务会计基本原则反映，尽可能保持财务报告的逻辑一致性1.2.2 所得税会计准则的目标我国新颁布的所得税会计准则，秉持资产负债观，以暂时性差异取代时间性差异，采用资产负债表债务法，首先确认递延所得税资产和负债，进而由其变动来确定当期所得税费用，认为只要资产和负债的会计核算符合真实公允原则，所得税费用会计信息自然真实可靠。

2. 新准则的主要内容在我国实际工作中，大多数企业对所得税的会计处理方法是按税法规定计算出应交所得税，同时按照相同的数额确认所得税费用，即采用应付税款法这样确认的所得税费用通常不够精确，也无法与国际准则保持一致针对这一类问题，所得税准则重点规定和说明的问题有：2.1采用资产负债表债务法核算所得税在资产负债表债务法下，资产负债表项目直接确认，利润表项目间接确认即首先计算确认资产负债表日的递延所得税资产或递延所得税负债，然后倒挤出本期所得税费用2.2 要确定资产、负债的计税基础新准则强调的是企业在特定时日资产、负债的账面价值与该资产和负债的计税基础之间所存在的差异，主要是从余额的角度来进行分析；在这种计税基础上，新准则强调的是资产、负债的账面价值与其计税基础之间所存在的暂时性差异，并将这种暂时性差异对企业的影响分为递延所得税资产和递延所得税负债分别加以处理2.3定义暂时性差异的概念 资产、负债的账面价值与其计税基础的差异为暂时性差异，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异，是指未来产生应税金额的暂时性差异；可抵扣暂时性差异，是指未来抵扣应税金额的暂时性差异2.4企业所得税确认规定当期和以前期间应交未交的所得税确认为负债，已支付的所得税超过应支付的部分确认为资产。

应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率相乘产生递延所得税负债或递延所得税资产原则上企业应当确认所有应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债；原则上企业应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应税所得为限，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产2.5 企业所得税计量规定新准则在计量第一条中明确规定，资产负债表日对于当期和以前期间形成的当期所得税负债（或资产），应当按照税法规定计算的预期应交纳（或返还）的所得税金额计量，即计量应交所得税企业当期所得税和递延所得税应当作为所得税费用或收益计入当期损益，但不包括企业合并和直接在所有者权益中确认的事项与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税，应当计入所有者权益而不是所得税费用2.6披露要求 在资产负债表中列示递延所得税资产和递延所得税负债，在利润表中列示所得税费用，在附注中披露所得税费用（收益）的主要组成部分；所得税费用（收益）与会计利润关系；未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异、可抵扣亏损的金额等多项信息3. 新准则与原制度差异比较3.1会计处理方法 原制度要求企业采用应付税款法和纳税影响会计法核算所得税。

纳税影响会计法包括递延法或债务法，其中债务法为收益表债务法新准则要求企业一律采用资产负债表债务法核算递延所得税3.2引入“计税基础”的概念 资产负债表债务法要确认递延所得税负债或递延所得税资产，这就要求企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础所以新准则引入了“计税基础”的概念  资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额  负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额3.3确认差异原制度将会计与税法在收入、费用确认和计量时间上存在差异称为时间性差异，采用应付税款法时将时间性差异视同于永久性差异，采用收益表债务法时将时间性差异对当期所得税影响确认为递延税款，该递延税款是当期发生数，不直接反映对未来的影响，不处理非时间性差异的暂时性差异 新准则采用资产负债表债务法，引入计税基础的概念，注重暂时性差异暂时性差异包括所有时间性差异，也包括非时间性差异的暂时性差异例如资产评估增值确认后要调整资产的价值和权益的价值，增值导致当期所得税和递延所得税直接影响的也是权益，这一递延所得税的基础就是非时间性暂时性差异。

暂时性差异与使用税率的乘积可直接得出递延所得税资产和递延所得税负债余额，资产负债表上列示这一余额能直接反映其对未来的影响，但是当期发生数要用本期余额与上期余额的差计算得出 原制度和新准则都将会计与税法在收入、费用确认和计量的口径上存在差异称为永久性差异，该项差异只影响本会计期间如确定企业本期或以前期间的应交所得税时设定抵扣限额的招待费和工资、企业取得无息借款、不能在计税时从应纳税所得额中扣除的各类行政罚款、取得收益不需征税的国债利息收入等3.4弥补亏损的会计处理不同我国现行税法允许企业亏损向后递延弥补五年，原制度关于所得税处理规定中对可结转后期的尚可抵扣的亏损，在亏损弥补当期不确认所得税利益新准则要求企业对能够结转后期的尚可抵扣的亏损，应当以可能获得用于抵扣亏损的未来应纳税年得额为限，确认递延所得税资产使用该方法，企业应当对五年内可抵扣暂时性差异是否能在以后经营期内的应税利润充分转回作出判断，如果不能，企业不应确认3.5新会计准则的优点3.5.1 新会计准则使财务信息更加可靠新准则中的基本准则明确规定了会计信息质量特征的第一条就是可靠性，要求“以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整”。

新会计准则从三个方面确保了会计信息的真实可靠性：1.新会计准则充分考虑了市场因素变化对资产价值的影响，强调按资产的定义确认和计量资产，在资产不能预期给企业带来经济利益时，要求企业计提相应的减值准备；2.新会计准则充分考虑了企业所处的具体商业环境允许企业在不违背国家统一的会计核算制度的前提下，根据所处的具体商业环境灵活地选择适合自身的会计政策，如可对其他应收款计提坏帐准备，可采取不同百分比进行计提，以及采用不同的固定资产折旧政策等；充分揭示企业所面临的市场风险；3.新会计准则就或有事项等不确定性事项所可能引发的风险，要求企业认真甄别，将符合负债确认条件的或有事项产生的义务确认为负债，并在会计报表附注中充分披露新会计准则还要求承担人在确认租赁引发的负债时，考虑货币的时间价值3.5.2 新会计准则适应经济生活的发展要求，内容上有所创新新会计准则体系从过去偏重工商企业准则扩展到横跨金融、保险、农业等众多领域的39项准则，覆盖了企业的各项经济业务。