永锋公司应付账款项目审计案例分析.ppt

永锋公司应付账款审计案例分析— 背景介绍:本小组仅对永锋公司2009年度的会计报表进行了审计，本案 例主要反映应付账款的审计过程及相关问题永锋公司主营业务为金属材料、功能材料的生产加工、销售， 高科技产业投资，高科技产品的研制、生产、经销及相关服务 永锋公司在董事会下设有审计委员会，在总经理下设有审计部， 审计委员会和审计部在业务上是指导与被指导关系2009年主要财务数据和指标为： 净利润54142000元， 每股收益0.2073元， 净资产报酬率8.37%， 每股经营活动产生的现金净流量额 0.2894元， 总资产906653000元， 主要股东权益646538000元， 资产负债率28.08%, 每股净资产2.48元识别重大错报• 通过询问、了解、发现该企业没有定 期将应付账款明细账与客户进行对账 • 应付账款的支付存在不及时的问题， 影响企业获得现金折扣的能力 • 查阅总账和明细账，发现总账和明细 账不相符 • 发现应付账款的明细账变化有异常将各明细账期初余额、本期发生额和期末余额的 各合计数与应付账款总账进行核对，发现总账中 本期借方发生额为199875800元、期末贷方余额 为87554200元，分别比明细表中相对应的借方 发生额200109800元、贷方余额87320200元少 234000元与多234000在分析、审阅应付账款明细账时，发现其中 应付A公司明细账在2009年12月贷方发生额 高达80万元，相当于前11个月合计数180万元 的44.4%，发现异常。

1、与“应 付账款” 有关的认 定认定2、“应付 账款”认 定的影响与“应付账款”有关的认定： 目标：所记录的采购都确已收到商品 或已接受劳务经过核对永锋应付账 款明细表，并从应付账款明细表中抽 取A公司，向其发出函证，从回函中确 认永锋公司付款业务真实存在存 在目标：采购交易的分类正确 记账人员在登记总账的时候应记入“应付账 款”总账的内容错误地串记到“应收账款”总账 中，导致科目错记分类检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发 生额的相应凭证，经检查，发现D公司于 2009年12月28日开出的金额为2500元的发 票一张，该批货物于同日运出永锋公司于 次年1月2日收到货物，于收货当日入账，导 致已发生的业务没有记录于正确的会计期间 ，上年度发生的业务在第二年才记账，影响 截止认定和完整性认定截止：采购交易按正确的日期记录 完整性：已发生的采购交易均已记录“应付账款”认定的影响 ：1、 应付账款账户分类上属负债类账户，在企业流动 负债中占有相当大的比重利用应付账款舞弊会直接 影响企业的现金流量和支付能力、偿债能力及周转能 力，同时对企业盈利状况会有直接的影响有效地开 展企业应付账款审计，是审计时规避风险的一项基础 性工作。

2、应付账款对企业方面的影响：一是通过应付账款 造假提供虚假会计信息，用以美化企业形象，达到谋 求企业或者相关集团利益的目的；二是通过分析长期 挂账的应付帐款分析被审计单位是否缺乏偿债能力或 利用应付账款隐瞒利润三是偷漏税费与报表层相关的总体审计目标• 是对永锋公司财务报表整体是否不存在由于舞弊 或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册 会计师能够对该公司的财务报表是否在所有重大 方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计 意见； • 是按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报 表出具审计报告，并与永锋公司的管理层与治理 层沟通• 在财务报表审计中，可以将审计内容划分为销售与 收款循环、采购与付款循环、生产与存货循环、人 力资源与工薪循环、投资与筹资循环、货币资金的 审计 • 在采购与付款业务循环中，应付账款和固定资产是 两项主要内容应付账款是企业因购买材料、商品 和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项对应 付账款进行审计，就是为了确定应付账款的发生和 偿还记录是否完整，期末余额是否正确 • 本案例分析针对应付账款项目进行审计，因此制定 出了应付账款的具体审计目标，并以此作为评估重 大错报风险以及设计和实施进一步审计程序的基础 。

与管理层认定相关的本案例的具体审计 目标• 应付账款的审计目标： • 确定资产负债表中记录的应付账款是否存在； • 确定所有应当记录的应付账款是否均已记录；（ 完整性） • 确定资产负债表中记录的应付账款是否为被审计 单位应当履行的现时义务； • 确定应付账款是否已按照企业会计准则的规定在 财务报表中做出恰当的列报永峰公司应付账款的审计程序一 应付账款的实质性测试1、获取应付账款明细账 对所列的应付账款各明细账的期初余额、本期发生额 和期末余额及其合计数进行复核，准确无误；将其与 应付账款明细账进行了核对，证明相符；将各明细账 期初余额、本期发生额和期末余额的各合计数与应付 账款总账进行核对，发现总账中本期借方发生额为 199875800元、期末贷方余额为87554200元，分别 比明细表中相对应的借方发生额200109800元、贷方 余额87320200元少234000元与多234000元经过 审阅应付账款总账记录，发现2009年7月22日232号 记账凭证反映的会计记录是：借：应付账款 234000贷：银行存款 234000而记账人员在登记总账的时候应记入“应付账款 总账的内容错误地串记到“应收账款”总账中，而明 细账没有串记，造成“应付账款”总账借方少记，同 时“应收账款”总账借方多记。

故出现应付账款明细 账与应付账款总账不相符的情况由于被审计单 位缺乏总账与明细账定期核对制度，所以，在未 能发现及调整问题的情况下编制了会计报表由于永丰公司会计报表中“应付账款”和“应收 账款”是根据总账填制的，总账发生了串记，报表 中的相应数字则应进行调整应作如下审计调整 ：借：应付账款 234000贷：应收账款 2340002 审查应付账款明细账从应付账款明细账中选择重点，审阅所记录的摘要、日期 、金额等内容，核对其是否在购货发票、订货单、验收报告 等原始单据以及现金日记账、银行存款日记账的有关记录相 符；运用分析性复核程序，检查年度内某一应付账款明细账 发生和偿还的负债金额是否正常，有无利用应付账款账户进 行营私舞弊的问题在分析、审阅应付账款明细账时，发现其中应付A公司明细 账在2009年12月贷方发生额高达80万元，相当于前11个月合 计数180万元的44.4%，我们认为该月的应付账款记录不正常 ，便将12月明细账内每笔记录与有关凭证进行了核对其中12 月28日帐内一笔记录金额为50万元的应付账款增加记录，分 录为：借：银行存款 500000贷：应付账款 500000该笔记账凭证所附原始凭证为银行存款进账单回单和销售 给A公司货物的销售发票。

经询问，证明该笔记录是一项销 售业务，为了转移或隐藏本年度的销售收入，采用了上述非 法的账务处理一般情况下，被审计单位会在第二（2010年 ）将上述的所隐藏的销售收入予以冲回，即借记“应付账款” 账户，贷记“主营业务收入”账户通过审阅被审单位2010年 已有的有关账户内容，尚未发现冲回记录对此，我们认为应调整审计单位2009年度会计报表中有 关项目假设被审单位为一般纳税人，增值税税率为17%， 则应作账务调整如下:借：应付账款 500000贷：主营业务收入 427350应缴税费—应缴增值税（销项税额）726503 函证应付账款一般情况下，并非必须函证应付账款，这是因为函证不能保证查 出未记录的应付账款，况且注册会计师能够取得采购发票等外部凭证 来证实应付账款的余额但如果控制控制风险较高，某应付账款明细 账户金额较大，则应考虑进行应付账款的函证进行函证时，对年度有大额购货交易的应付账款，以及未寄对账 单的供应商、异常交易账户、关联资产担保负债的债权人、期末账面 余额为零的30家重要供应商进行了函证，以确定应付账款余额的正确 性发函后，在预定时间那位内收到了25家单位的回函，对超过预定 时间未回函的5家单位进行了第二次函证，其后收到2家单位的回函， 最终由3家单位未回函。

对未回函的重大应付账款，应采用替代程序 ，即详细审阅应付账款明细账和银行存款明细账，核实是否支付，同 时检查该笔债务的相关凭证资料，对所购入的物资进行了检查，核实 应付账款的真实性在回函的27家单位中，其中25家的回函确认了 永锋公司应付账款明细账的余额，A公司所确认的余 额与经审计调整后的余额是相符的，而C单位未确认 永锋公司应付账款C单位明细账中报表日余额为 492000元，而C单位回函确认余额为592000，相差 100000元经审阅应付账款C单位的明细账记录，证明永锋 公司于12月28日以委托银行付款结算方式支付了C单 位9月12日发生的应付账款100000元，而且C单位至 12月31日尚未收到银行收款通知单，所以造成上述 二者不相符的情况，实属正常情况4 查找未入账的应付账款检查应付账款是否计入了正确的会计期间，是否存在未入 账 的应付账款审计应付账款时，还需注意查明被审计单位是否存在较大金 额且对企业财务报表有着重大影响的未入账应付账款检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证 ，关注其购货发票上的日期，确认其入账时间是否合理经检查 ，发现D公司于2009年12月28日开出的金额为2500元的发票一 张，该批货物于同日运出。

永锋公司于次年1月2日收到货物，于 收货当日入账该项购进业务应于12月28日记作负债，属于漏计 2009年度的负债二是2009年12月29日收到E公司货品一批， 金额90000元，当日验收入库发票在2010年1月份交易中此 项漏列误使当期净利虚增90000元，所有者权益虚增即应作如 下审计调整：借 ：主营业务成本 90000贷 ：应付账款 90000应付账款的审计证据对所列的应付账款各明细账的期初余额、本期发生 额和期末余额及其合计数进行复核（即审计证据 中的重新计算和检查账面记录） 一般情况下，并非必须函证应付账款，这是因为函 证不能保证查出未记录的应付账款，况且注册会 计师能够取得采购发票等外部凭证来证实应付账 款的余额但如果控制控制风险较高，某应付账 款明细账户金额较大，则应考虑进行应付账款的 函证为了确定应付账款的存在认定，会涉及到 函证（即审计证据中的函证）。