物流作业成本管理方法培训课件.pptx

单击此处编辑母版标题样式,*,单击此处编辑母版文本样式,国家“十一五”规划教材,-物流绩效管理,第7章物流作业成本管理方法,7.1 作业成本法,作业成本法(Activity-Based Costing，ABC)是一种通过对所有作业活动进行动态追踪反映，计量作业和成本对象的成本，评价作业业绩和资源利用情况的成本计算和管理方法以作业为中心，根据作业对资源耗费的情况将资源成本分配到作业中，然后，根据产品和服务所耗用的作业量，最终将成本分配到产品与服务2,7.1.1 ABC核算要素,3,7.1.1 ABC核算要素,1.资源,在作业成本法下，资源实质上是指支持作业的成本、费用来源，是一定期间内为了生产产品或提供服务而发生的各类成本、费用项目，或者作业执行过程中所需要花费的代价2.作业,作业(Activity)是指在一个组织内为了某一目的而进行的耗费资源的工作，它代表组织实施的工作，是连接资源与成本对象的桥梁作业是作业成本计算和作业成本管理的核心4,7.1.1 ABC核算要素,3.成本对象,成本对象(Cost Object)是企业需要计量成本的对象4.成本动因,成本动因(Cost Driver)，指的是解释发生成本的作业的特性的计量指标，反映作业所耗用的成本或其他作业所耗用的作业量。

5,7.1.1 ABC核算要素,增值作业(Value-added Activity)是指能增加顾客价值的作业非增值作业(Non Value-added Activity)是指不能增加顾客价值的作业增值作业与非增值作业的判断标准如下：,(1)该作业将带来状态的改变；,(2)状态的变化不能由先前的作业来完成；,(3)该作业使得其他作业得以执行满足这三个条件的作业都是增值作业，违背其中一条或者多条标准的作业都是非增值作业6,7.1.1 ABC核算要素,成本对象可以分为市场类成本对象和生产类成本对象市场类成本对象的确定主要是按照不同的市场渠道、不同的顾客确定的成本对象，它主要衡量不同渠道和顾客带来的实际收益，核算结果主要用于市场决策，并支持企业的产品决策生产类成本对象是在企业内部的成本对象，包括各种产品和半成品，用于计量企业内部的生产成果7,7.1.1 ABC核算要素,卡普兰(Kaplan)提出了三种不同性质的成本动因：执行性成本动因、时间性成本动因、精确性成本动因执行性成本动因通常以执行的次数作为成本动因；,时间性成本动因使用时间来计量成本的消耗，传统成本中的人工工时就是典型的时间动因；,精确性成本动因按对分配源的实际消耗情况来进行分配，这种成本动因是无误差的成本动因。

8,7.1.1 ABC核算要素,成本动因有单一成本动因和复合成本动因之分单一成本动因就是指根据一个成本动因分配，复合成本动因把多个成本动因按一定规则综合考虑以确定新的分配标准在传统成本法中，已经存在着单一成本动因和复合成本动因的实例：按人工工时分配，则人工工时是单一成本动因；如果按设备工时分配，则需要在人工工时基础上乘以各设备的设备工时系数，此时的分配标准实际是复合成本动因，它综合考虑了工时和设备两种因素9,7.1.1ABC,核,核算要素,成本动因还,可,可以分为数,量,量型成本动,因,因和比重型,成,成本动因数量型成本,动,动因根据各,个,个分配目标,的,的成本动因,数,数量进行分,配,配，比重型,成,成本动因不,采,采集各分配,目,目标的动因,数,数量，直接,设,设定各分配,目,目标在分配,中,中所占的比,重,重来分配成,本,本10,7.1.1ABC,核,核算要素,成本动因的,确,确定是作业,成,成本实施的,重,重要内容在,在选择成本,动,动因时，需,要,要考虑的因,素,素：,(1)相关程度在分配过,程,程中假设分,配,配源的成本,与,与成本动因,的,的数量线性,相,相关2)实行成本。

确定成本,动,动因时，必,须,须考虑成本,动,动因数据采,集,集成本，保,证,证相关数据,的,的易获取3)行为导向不同的成,本,本动因有不,同,同的分配结,果,果，不同的,成,成本分配结,果,果以及基于,分,分配结果的,管,管理决策(,如,如奖金)会,对,对组织和员,工,工的行为产,生,生导向作用,11,7.1.2ABC,核,核算步骤,12,7.1.2ABC,核,核算步骤,13,7.1.2ABC,核,核算步骤,第二步：分,配,配资源费用,到,到各个作业,将资源费用,分,分配给作业,的,的方法有三,种,种：直接分,配,配、估计分,配,配和人为分,配,配直接分配法,是,是按客观、,真,真实的尺度,来,来对资源进,行,行计量，具,体,体地说是指,测,测算作业所,消,消耗资源的,实,实际数额估计分配法,是,是指在缺乏,或,或很难经济,地,地进行直接,分,分配的情况,下,下，往往采,用,用调查和询,问,问的方式来,估,估测作业所,消,消耗的资源,费,费用人为分配不,同,同于上述具,有,有客观基础,的,的直接分配,法,法，它带有,相,相当多的主,观,观和随意成,分,分14,7.1.2ABC,核,核算步骤,第三步：明,确,确成本计算,对,对象,成本计算对,象,象是作业成,本,本流向的终,极,极目标。

ABC系统下,典,典型的成本,计,计算对象有,某,某种最终产,品,品、某项服,务,务、某个项,目,目或承包的,业,业务单元，,甚,甚至某个客,户,户第四步：归,集,集作业成本,到,到相应成本,对,对象,作业成本向,各,各最终产品,归,归集与资源,向,向各个作业,的,的分配形式,基,基本相同，,即,即直接分配,、,、估计分配,和,和人为分配,三,三种形式15,7.1.2ABC,核,核算步骤,作业成本向,最,最终产品归,集,集的估计测,算,算，并非通,过,过估测直接,得,得出成本数,额,额，而是有,针,针对性地逐,一,一估测反映,作,作业的运作,效,效率的数量,基,基准，通过,效,效率计量达,到,到成本计量,的,的目的反映作业的,运,运作效率的,数,数量基准大,体,体有两类：,交,交易次数基,准,准；时间基,准,准分配作业成,本,本应该采用,交,交易次数基,准,准还是时间,基,基准，应基,于,于成本计算,的,的正确性与,核,核算体系的,经,经济性两者,的,的权衡来确,定,定16,7.2,作,作业成本管,理,理,作业成本管,理,理(Activity-Based CostingManagement,，,，ABCM)是指为了,实,实现组织竞,争,争战略，增,加,加顾客价值,，,，在对作业,及,及作业链全,面,面分析的基,础,础上，利用,作,作业成本核,算,算(ABC)提供的信,息,息，面向企,业,业全流程(,市,市场需求分,析,析、研究开,发,发、产品设,计,计、材料采,购,购、生产、,质,质量检验、,销,销售、售后,服,服等所有环,节,节)的系统,化,化、动态化,和,和前瞻性的,成,成本控制方,法,法。

17,7.2,作,作业成本管,理,理,18,7.2.1ABCM的特点,19,7.2.2ABCM的过程,第一步：作,业,业链和价值,链,链分析,(1)区,别,别增值作业,与,与非增值作,业,业,(2)区,别,别高效作业,和,和低效作业,(3)分,析,析各作业之,间,间的或作业,链,链的内在联,系,系，从而优,化,化或改进作,业,业链,(4)最,终,终目标是消,除,除非增值作,业,业、提高增,值,值作业的效,率,率，使作业,链,链达到最优,企业需要对,导,导致成本的,原,原因即作业,而,而不是对成,本,本本身进行,剖,剖析，这也,是,是作业成本,管,管理第一步,骤,骤的关键20,7.2.2ABCM的过程,第二步：建,立,立基于作业,链,链或流程的,责,责任中心,1.识别,作,作业：作业,是,是指设备或,人,人员为他人,所,所采取的行,动,动或从事的,工,工作识别,作,作业等于描,述,述所采取的,行,行动2.按流,程,程分类：流,程,程是指与一,个,个特定目标,相,相联系的一,系,系列作业3.按作,业,业水平分类,：,：在流程分,类,类的基础上,按,按作业水平,分,分类4.按作,业,业动因分类,：,：具有相同,的,的作业动因,或,或相同的消,耗,耗比例的那,些,些作业再细,化,化为一类。

5.建立,责,责任中心：,建,建立基于流,程,程的责任中,心,心，每一个,流,流程都包含,若,若干属性相,同,同的成本库,，,，在每一个,成,成本库中，,作,作业的成本,动,动因是一致,的,的21,7.2.2ABCM的过程,第三步：建,立,立责任中心,的,的控制标准,对每一个责,任,任中心制定,相,相应的考核,标,标准，但这,里,里所讲的标,准,准和传统责,任,任中心的标,准,准是不一样,的,的，因为作,业,业成本管理,基,基于竞争战,略,略而建立，,而,而且其本身,的,的管理过程,就,就是实现竞,争,争战略的过,程,程，目的也,是,是实现竞争,战,战略当战,略,略改变、作,业,业链或价值,链,链变动等变,革,革性因素出,现,现时，标准,也,也必须相应,变,变化22,7.2.2ABCM的过程,在实际工作,中,中，可能出,现,现如下几种,标,标准1.作业,成,成本管理和,标,标准成本管,理,理相结合设,定,定标准,2.作业,成,成本管理与,预,预算管理相,结,结合设定标,准,准,3.流程,属,属性标准,4.最佳,标,标准,23,7.2.2ABCM的过程,第四步：计,算,算及分析实,际,际成本与成,本,本差异,分别按照上,述,述要求计算,实,实际值，即,作,作业实际成,本,本、实际利,用,用作业能力,及,及流程实际,达,达到的时间,、,、质量和效,率,率。

计算和分析,作,作业消耗资,源,源实际成本,和,和标准成本,差,差异当实际耗用,的,的作业量小,于,于约定作业,能,能力时，就,存,存在着“未,利,利用作业能,力,力成本”，,为,为此还必须,计,计算和分析,由,由于未利用,作,作业能力成,本,本而产生的,差,差异计算和分析,作,作业成本与,弹,弹性预算标,准,准的差异计算和分析,流,流程所用时,间,间与标准时,间,间的差异计算和分,析,析流程实,际,际质量与,所,所要求质,量,量的差异,计算和分,析,析流程效,率,率与所要,求,求效率的,差,差异24,7.2.2 ABCM的,过,过程,第五步：,业,业绩评价,与,与持续改,进,进,结合上述,差,差异分析,的,的结果对,责,责任中心,进,进行评价,，,，评价主,要,要有两个,目,目的：其,一,一，对过,去,去的业绩,进,进行相应,的,的奖罚；,其,其二，要,分,分析未来,的,的取向25,7.2.2 ABCM的,过,过程,综上，作,业,业成本管,理,理是一个,基,基于流程,的,的、动态,的,的系统，,为,为了充分,发,发挥作业,成,成本管理,的,的优势，,实,实现组织,既,既定战略,，,，就必须,变,变革，即,进,进行流程,改,改进、流,程,程重组和,流,流程创造,。

流程改进,：,：不断地,、,、经常地,提,提高现有,流,流程的效,率,率流程重组,：,：以一种,全,全新的方,式,式执行一,个,个流程，,目,目的在于,在,在反应时,间,间、质量,和,和效率等,方,方面获得,巨,巨大的改,进,进流程创造,：,：建立新,的,的流程，,以,以达到顾,客,客和财务,目,目标26,演讲完毕,，,，谢谢观,看,看！,。