55个关键点解读2015年新企业所得税政策!.doc

从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢!55个关键点解读2015年新企业所得税政策！一、小型微利企业（6个）《财政部国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策的通知》（财税[2015]34号）《国家税务总局关于贯彻落实扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第17号）《国家税务总局关于进一步做好小微企业税收优惠政策贯彻落实工作的通知》（税总发[2015]35号）《财政部国家税务总局关于进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知》（财税[2015]99号）《国家税务总局关于贯彻落实进一步扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第61号）《国家税务总局关于认真做好小型微利企业所得税优惠政策贯彻落实工作的通知》（税总发[2015]108号）关键点1：从业人数和资产总额计算公式有变化财税[2009]69号文件规定：小型微利企业从业人数和资产总额指标，按企业全年月平均值确定，具体计算公式如下：月平均值＝（月初值＋月末值）÷2全年月平均值＝全年各月平均值之和÷12财税[2015]34号文件将其修改为小型微利企业从业人数和资产总额指标，按企业全年的季度平均值确定。

具体计算公式如下：季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4关键点2：2015年须分段计算财税[2015]34号自2015年1月1日起将小型微利企业减半征收的范围由10万元提高到20万元（含），财税[2015]99号自2015年10月1日起将小型微利企业减半征收的范围由20万元提高到30万元（含）之前小型微利企业应纳税额都是按年计算，但是2015年度小型微利企业应纳税额需要分段计算，2015年1月1日至2015年9月30日按照20万元（含）减半征收，2015年10月1日至2015年12月31日按照30万元（含）减半征收关键点3：A107040《减免所得税优惠明细表》填报方法国家税务总局关于修改企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）部分申报表的公告》（国家税务总局公告2016年第3号）修改了A107040《减免所得税优惠明细表》，增加了第2行其中减半征税第1行一、符合条件的小型微利企业、第2行其中减半征税：由享受小型微利企业所得税政策的纳税人填报该政策包括两种情形：一是小型微利企业2015年9月30日之前年应纳税所得额低于20万元的减半征税，应纳税所得税大于20万元、小于30万元的按20%税率征税。

二是小型微利企业2015年10月1日之后应纳税所得额不超过30万元的减半征税本行根据以下情形填写：（1）2015年度汇算清缴需区分以下情况：①2015年1月1日之前成立的企业当《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类，2014版)》A100000表第23行>0且≤20万元时，本行等于A100000表第23行×15%的积，该数字同时填入第2行其中：减半征收当A100000表第23行>20万元且≤30万元时，本行等于A100000表第23行×15%×(2015年10月1日之后经营月份数/2015年度经营月份数)+A100000表第23行×5%×（9/2015年度经营月份数）A100000表第23行×15%×(2015年10月1日之后经营月份数/2015年度经营月份数)的计算金额，同时填入第2行其中：减半征收②2015年1月1日-2015年9月30日之间成立的企业当《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类，2014版)》A100000表第23行>0且≤20万元时，本行等于A100000表第23行×15%的积，该数字同时填入第2行其中：减半征收。

当A100000表第23行>20万元且≤30万元时，本行等于A100000表第23行×15%×（2015年10月1日之后经营月份数/2015年度经营月份数）+A100000表第23行×5%×（2015年10月1日之前经营月份数/2015年度经营月份数）A100000表第23行×5%×（2015年10月1日之前经营月份数/2015年度经营月份数）同时填入第2行其中：减半征收③2015年10月1日之后的企业当《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类，2014版)》A100000表第23行>0且≤30万元时，本行等于A100000表第23行×15%的值，该数字同时填入第2行其中：减半征收为简化计算，2015年度汇算清缴申报时，年度应纳税所得额大于20万元不超过30万元的小型微利企业，可以按照《20-30万元小型微利企业所得税优惠比例查询表》（见表1）计算填报该项优惠政策2015年度汇算清缴结束后，本部分填报说明废止2）2016年及以后年度汇算清缴时当《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类，2014版)》A100000表第23行≤30万元时，本行等于A100000表第23行×15%的值，该数字同时填入第3行其中：减半征收。

20-30万元小型微利企业所得税优惠比例查询表：查询方法说明：①本表由2015年度汇算清缴时应纳税所得额介于20万元至30万元之间的小型微利企业查询使用②企业成立时间：企业根据其不同成立时间所在行次，查询申报税款所属期的对应优惠比率③优惠率、其中减半：优惠率主要指企业同时享受20%、10%（减半征税）的综合优惠情况；其中减半指享受减半征税优惠情况应纳税所得额与优惠率的乘积，填入本表第1行符合条件的小型微利企业；应纳税所得额与其中减半的乘积，填入本表第2行其中：减半征税案例1：A公司成立于2014年3月，符合小型微利企业条件2015年12月31日，该企业计算的全年应纳税所得额为26万元2015年10月1日前：26×9/12×20%=3.9万元2015年10月1日后：26×3/12×50%×20%=0.65万元2015年度应缴纳企业所得税：3.9+0.65=4.55万元A107040《减免所得税优惠明细表》填报方法：第1行符合条件的小型微利企业：26×7.5%=1.95万元小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。

考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的千万不要再考试通过之后，放松学习财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切有证书知识比别人多了一个选择会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点第2行其中减半征税：26×3.75%=0.975万元A107040 《减免所得税优惠明细表》案例2：B公司成立于2015年5月10日，符合小型微利企业条件2015年12月31日，该企业计算的全年应纳税所得额为24万元2015年10月1日前：24×5/8×20%=3万元2015年10月1日后：24×3/8×50%×20%=0.9万元2015年度应缴纳企业所得税：3+0.9=3.9万元A107040《减免所得税优惠明细表》填报方法：第1行符合条件的小型微利企业：24×8.75%=2.1万元第2行其中减半征税：24×5.63%=1.3512万元A107040 《减免所得税优惠明细表》案例3：A公司成立于2013年，符合小型微利企业条件。

2015年12月31日，该企业计算的全年纳税调整后所得为33万元，有可弥补以前年度亏损4万元2015年10月1日前：（33-4）×9/12×20%=4.35万元2015年10月1日后：（33-4）×3/12×50%×20%=0.725万元2015年度应缴纳企业所得税：4.35+0.725=5.075万元A107040《减免所得税优惠明细表》填报方法：第1行符合条件的小型微利企业：（33-4）×7.5%=2.175万元第2行其中减半征税：（33-4）×3.75%=1.0875万元A107040 《减免所得税优惠明细表》案例4：C公司成立于2015年10月30日，符合小型微利企业条件2015年12月31日，该企业计算的全年应纳税所得额为28万元2015年度应缴纳企业所得税：28×50%×20%=2.8万元A107040《减免所得税优惠明细表》填报方法：第1行符合条件的小型微利企业：28×15%=4.2万元第2行其中减半征税：28×15%=4.2万元A107040 《减免所得税优惠明细表》二、研发费用加计扣除（2个）《财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税[2015]119号）《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第97号）这两个新文件废止的《国家税务总局关于印发〈企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）〉的通知》（国税发[2008]116号）和《财政部、国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税[2013]70号）关键点4：取消了两个目录取消了《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）》两个目录，对企业的研发范围不再限制。

关键点5：增加外聘研发人员劳务费用研发人员方面，包括直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，直接从事研发活动人员包括研究人员、技术人员、辅助人员增加了外聘研发人员的劳务费用，外聘研发人员的劳务费用也可以加计扣除外聘研发人员是指与本企业签订劳务用工协议（合同）和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员关键点6：其他费用按10%扣除与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费等此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%假设某一研发项目的其他相关费用的限额为X，《通知》第一条允许加计扣除的研发费用中的第1项至第5项费用之和为Y，那么X =（X+Y）×10%，即X=Y×10%/(1-10%)案例5：某企业2016年进行了二项研发活动A和B，A项目共发生研发费用100万元，其中与研发活动直接相关的其他费用12万元，B共发生研发费用100万元，其中与研发活动直接相关的其他费用8万元，假设研发活动均符合加计扣除相关规定。

A项目其他相关费用限额=（100-12）×10%/(1-10%)=9.78，小于实际发生数12万元，则A项目允许加计扣除的研发费用应为97.78万元（100-12+9.78=97.78）B项目其他相关费用限额=（100-8）×10%/(1-1。