海关对跨国公司转移定价的监管.docx

本文格式为Word版，下载可任意编辑海关对跨国公司转移定价的监管 海关对跨国公司转移定价的监管 随着全球经济一体化的迅猛进展，在华跨国公司的数量不断增加在实际工作中，由于国际之间合作的不断深入，贸易形式的不断创新，跨国公司以转移定价为主的价格策略造成了各国海关税收的大量流失，严重影响了国际之间公允竞争的规矩 转移定价是指跨国公司内部，在母公司与子公司、子公司与子公司之间销代产品，供给商务、转让技术和资金借贷等活动所确定的企业集团内部价格 （一）转移定价的动机 1、利用转移定价，逃避我国税收管辖，最大限度的获取利润跨国公司 在国际强烈的竞争环境中，为了获取最大限度的利润，得志其专业分工和协作的要求，通常从世界市场的大范围启程，规划其生产和销售，使之更有效地组织经济要素的投入，往往利用转移定价这种手段 2、利用转移定价，实现跨国公司内部管理的需要我国境内的外商投资 企业，其领导层机构大都设在境外，为了实现跨国公司内部经营管理的需要，不惜牺牲中方合资者的利益 3、利用转移定价，回避各类风险跨国投资时时刻刻都面临着各类政治 或经济风险，如战役、政局混乱、政府征用、没收、外汇管制、通货膨胀、银根紧缩等。

（二）转移定价的方式 1、 通过关联企业之间的购销业务转移定价 在国内目前转移定价主要表现在“高进低出”或“低进高出”上例如母公司向子公司低价供给 材料，以降低子公司的产品本金子公司的产品本金，获取较高的利润或者母公司向子公司高价出售产品，以增加子公司的产品本金，从而裁减子公司的利润毕竟是“高进低出”还是“低进高出”，主要还是取决与国内与国外市场上税率的差异通常处境下，企业都会将收入和利润转移到低税国或着避税港 2、通过关联企业之间的劳务供给转移定价 关联企业之间的专利转让与技术服务专利和技术服务的定价对比繁杂，其所涉及到的相关费用的收付具有确定的生动性据此，关联公司很轻易操控内部的本金和利润 3、通过关联企业之间的资金往来转移定价 跨国企业内部贷款有较大的生动性，在确定条件下它可以获得避税好处为了达成在一国少缴税的目的，跨国公司可按较高的利率将款项贷给该国子公司并收取利息，这样子公司清偿给母公司的贷款利息，就可作为子公司的费用而在税金中扣除此外，假设该母公司是处于低税率国家的话，那么它所收到的利息收入就只要缴纳少片面的税金这样一来就实现了集团企业整体利润的最大化。

4、通过关联企业设备的供给转移定价 企业购置固定资产或者租赁费用的上下直接抉择了企业利润的多少通过关联企业之间购置固定资产的购置费或租赁费的上下，直接影响到企业折旧费用提取的多少，最终也会影响到企业间利润的调配 5、 避税港的运用 避税港在跨国公司的转让定价中受到普遍的运用跨国公司通过把利润转移到设在避税港的控股公司举行避税避税港又称为避税地或避税天堂，是指这样一些国家或地区：由于其较低的税率和众多的税收鼓舞措施使得跨国公司能够有效地转移或裁减从当地获得的收入所需缴纳的税收主要包括加勒比海周边的巴哈马、百慕大、开曼岛、英属维尔京群岛等 （三）转移定价对中国经济的影响 1、转移定价背离了我国税收鼓舞政策，对引进外资造成了负面影响外商为了使自身利益的最大化，将利润转移到境外，造成了资本外流，影响再投资的效率，导致短期投资行为增加；外资企业的帐面亏损，给其他潜在的外国投资者造成投资环境不良的印象，打击了这些投资者进入中国市场投资的决心，从而与我国采用税收鼓舞政策吸引投资的意图相违背 2、转移定价侵害了我国的税收管辖权，导致政府财政收入裁减的同时， 给外商投资企业的中方造成了巨大的损失。

跨国公司每年避税给我国造成的损失在300亿元以上，合资企业的中方更因企业亏损而不堪重负，其利益受到了严重的侵害结果，转移定价扰乱了我国正常的经济秩序，破坏了公允竞争的经济环境，终究不是全部的外资企业都从事转移定价，它鲜明不利于那些忠诚纳税企业在市场经济条件下的公允竞争 （四）海关对跨国公司转移定价监管中存在的问题 1、 海关尚没有完善的针对产品在进口环节转移定价的法规 转移定价长期以来一向属于国内税务部门的监管范围，海关在审价手段中没有一整套应对转移定价的法规和管理手段海关对关联企业转移定价事务的处理阅历分外缺乏，与较为精确和详尽的税务机关转移定价的法规相对比，海关对特殊关系企业估价的法规在表述上还是过于简朴化了，还存在很大的修补空间，目前仅有《海关对跨国公司转移定价估价指导观法》供内部参考使用，有必要加以完善，为执法供给充沛的依据假设关联企业使用转移价格经常不会被海关核查并受到惩罚，会产生负面的示范效应，海关的工作轻易陷入被动，也助长了关联企业转移价格曼延的势头 2、监管机关之间沟通不够 产品特许权使用费有其自身特点，大多是根据企业产品年净销售总额按照一个商定的比例提取并对外支付的。

在货物进口申报时往往无法确定特许权使用费的概括金额，要求企业在进口环节申报是不现实的目前特许权费是在非贸易项下经外汇管理局和银行而对外支付的，即仅凭企业的技术引进合同和国内税务的纳税凭证就可购汇支付，不需要报关单，就是说在特许权费的对外支付（非贸易项下付汇）问题上海关与外汇管理局之间存在管理脱节，而且双方也没有一个有效的沟通机制这就给企业支付特许权使用费供给了可能性 3、海关现有的审核成交价格的手段单一 海关审定进口货物的完税价格是货物进口的买方向卖方实际支付或理应支付的价款总额，关联企业之间具有特殊关系，关联企业有形贸易货物进口价格实际上是实付或应付的片面价款，是不完全的成交价格，并非基于正常的市场交易价格面对海关对进口货物价格的质疑，外资企业一般对特殊关系会直认不讳，但海关难以取得证据支持其特殊关系影响了进口货物价格的构成无形贸易那么更为隐秘，海关稽查部门要经过长时间的数据风险分析，从关联企业进出口往来贸易记录抓获风险点，锁定风险点进入查证阶段，查证阶段 是“一项艰辛的工程”，工作易陷入僵局另外，海关察觉低价风险点后，查核上都存在手段少、方法少、告成案例少的“三少”现状，开展价格核查难，多走“例行”程序结案。

（五）海关对跨国公司的转移定价举行管制 1提高违法本金 借鉴兴隆国家对于跨国公司转移定价违反公允交易的有关规定，制定海关对于不合理转移定价的处置规矩现在海关对于跨国公司的违规行为，通常补征税款，或者举行罚款，使得企业违法本金较低，也使得企业报有幸运心理建议对于违规企业赋予更严肃的经济处置或者将其列入“黑名单”企业举行管理，加大对企业和其进口商品的核查力度，增加其通关的本金，继而提高跨国公司的违法本金加大跨国公司避税本金 2、政府方面要针对转移定价的税务动机，健全税制立法，加强税收征管以 提高执法效率和水平，加强对外资企业的检查监视 首先，要健全税收制度，有效举行避税的防范巩固国际惯例中所认可的 交易利润法，即将利润分割法和交易净利润率法作为现有方法的补充，完善转移定价调整方法体制；进一步表明劳务收费正常标准；对无形资产转移定价予以更加规定；明确规定纳税人的举证责任；对税法所说的调整方法在适用范围和计算公式方面作细致的补充与完善 其次，要加强税收征管，建立健全征管手段，通过征管现代化来获取所需 要的有关纳税人的真实资料和切实处境还须重视税务专项审计和调查。

通过定期的专项税务审计可扩大对滥用转移定价问题的操纵范围 另外，加强税务队伍创办，提高税务机关级别从转移定价反避税调查的 国际阅历来看，该项工作对于税务人员的素质和才能要求较高，而且，鉴于关联交易总是发生在不同地区、不同国家之间，因此需要一国国内的各地区税务机关之间、乃至各国或地区税务机关之间能够做到相当程度的合作与协调一方面理应扩展税务队伍，另一方面，理应提高税务人员的素质与才能，更加是熟谙各国的税法以及国际间反避税合作的才能 3、进一步完善预商定价协议制度 从世界范围来看，预商定价（APA ）被认为是解决转移定价反避税的最有效方式预商定价制的核心在于税务机关对跨国公司内部交易的定价事先加以确认，将转移定价的事后税务审计变为事前商定其一般程序是跨国公司在开头内部交易之前，向税务机关提交有关申请，并报送必要的材料税务机关经过专心审查，确定内部交易的价格跨国公司应遵照此价格举行交易，税务机关亦不再调整预商定价使得政府部门的漏征税风险与审查本金减轻，跨国公司也可以减低被稽查后双重征税的 本金目前我国已引入了预商定价制度，但这种被经合组织推举的方法执行起来分外繁复，今后我国应对其举行进一步完善。

4、引入对企业举行分类管理的风险管理机制 海关应根据不同行业呈现出的不同特点，譬如对打扮品、服装等行业的跨国公司，理应对其特许权使用费的签订、支付处境加以重点关注对于长期以来进口商品的价格保持固定，不随市场行情波动的企业也应加以重点关注，是否存在利用关联交易，通过转移定价降低裁减缴纳进口关税的可能此外，海关应与守法企业建立合作关系,建立“红名单”，供给更多得便捷通关手段,降低通关本金,引导更多企业守法自律 5、积极开展多边合作,借助社会气力、网络信息实现综合治理 由于预防避税工作涉及到社会经济生活的各个部门,单靠海关来单独应对转移定价避税工作是不够的为此,首先要加强与税务、银行、外汇管理局联系,建立预防转移定价避税的统一战线同时通过网络广泛收集、分析、整理国内外各行业的货物价格、无形资产价格、行业利润率等资料以便当海关、对外商投资企业的进口报价和账目举行检查,实时察觉问题从而加强海关应对不合理转移定价的才能 — 9 —。