企业内部控制应用指引之财务报告.doc

提高财务报告质量夯实公司发展基本——财政部会计司解读《公司内部控制应用指引第14号——财务报告》　　财务报告是公司投资者、债权人做出科学投资、信贷决策的重要根据近年来，国内外发生的安然、世通、银广夏、琼民源等财务丑闻事件都产生了较为严重的不良后果，因素之一是由于公司财务报告内部控制缺失或不健全所致为了防备和化解公司法律责任，保证财务报告信息真实可靠，提高公司治理和经营管理水平，增进资我市场和市场经济健康可持续发展，应当强化财务报告内部控制研究制定《公司内部控制应用指引第14号——财务报告》（如下简称“财务报告内控指引”），就是为了引导和规范公司加强财务报告内部控制，防备财务报告风险本文就此进行解读　  一、财务报告内部控制的总体规定　  （一）规范公司财务报告控制流程，明晰各岗位职责　　公司应当制定明确的财务报告编制、报送及分析运用等有关流程，职责分工、权限范畴和审批程序应当明确规范，机构设立和人员配备应当科学合理，并保证全过程中财务报告的编制、披露和审核等不相容岗位互相分离公司总会计师或分管会计工作的负责人负责组织领导财务报告编制和分析运用工作，公司负责人对财务报告的真实性和完整性承当责任，公司财会部门负责财务报告编制和分析报告编写工作，公司内部参与财务报告编制的各部门应当及时向财会部门提供编制财务报告所需的信息，参与财务分析会议的部门应当积极提出意见和建议以增进财务报告的有效运用，公司法律事务部门或外聘律师应当对财务报告对外提供的合法合规性进行审核。

　  （二）健全财务报告各环节授权批准制度　　公司应当健全财务报告编制、对外提供和分析运用各环节的授权批准制度，具体涉及：编制方案的审批、会计政策与会计估计的审批、重大交易和事项会计解决的审批，对财务报告内容的审核审批等为此，公司应做好如下几项工作：第一，根据经济业务性质、组织机构设立和管理层级安排，建立分级管理制度；第二，规范审核审批的手续和流程，保证报送和进行审核审批的级别符合所授的管理权限、申报材料翔实完整，签字盖章齐全、用印用章符合规定，切实履行检查审核义务而非流于形式等；第三，建立有关政策，限制对既有财务报告流程进行越权操作任何越权操作行为，必须另行授权审批后方能进行，且授权审批文献应妥善归档　  （三）建立平常信息核对制度　　公司应当从会计记录的源头做起，建立起平常信息定期核对制度，以保证财务报告的真实、完整，防备出于主观故意的编造虚假交易，虚构收入、费用的风险，以及由于会计人员业务能力局限性导致的会计记录与实际业务发生的金额、内容不符的风险公司在平常会计解决中应及时进行对账，将会计账簿记录与实物资产、会计凭证、往来单位或者个人等进行互相核对，发现差别及时查明因素予以解决，并记录在合适的会计期间，以保证账证相符、账账相符、账实相符，保证会计记录的数字真实、内容完整计算精确、根据充足、期间合适。

　  （四）充足运用会计信息技术　　公司应当充足运用信息技术，提高工作效率和工作质量，减少或避免编制差错和人为调节因素同步，公司也应当注意防备信息技术所带来的特有风险，做好如下几项工作：第一，定期更新和维护会计信息系统，保证取数、计算公式以及数据勾稽关系精确无误；第二，建立访问安全制度，操作权限、信息使用、信息管理应当有明确规定，保证财务报告数据安全保密，避免对数据的非法修改和删除；第三，对正在使用的会计核算软件进行修改、对通用会计软件进行升级和对计算机硬件设备进行更换时，公司应有规范的审批流程，并采用替代性措施保证财务报告数据的持续性；第四，做好数据源的管理，保证原始数据从录入环节的真实、精确、完整，满足财务分析的需要；第五，制定业务操作规范，保证系统各项技术和业务配备维护符合会计准则规定和内部管理规定，月结和年结流程规范、及时，等等；第六，指定专人负责信息化会计档案的管理，定期备份，做好防消磁、防火、防潮和防尘等工作；对于存储介质保存的会计档案，应当定期检查，避免由于介质损坏而使会计档案丢失　  二、财务报告业务流程　　财务报告流程由财务报告编制流程、财务报告对外提供流程、财务报告分析运用流程三个阶段构成。

其通用流程如下图所示公司在实际操作中，应当充足结合自身业务特点和管理规定，构建和优化财务报告内部控制流程　　 　　  　  三、财务报告编制阶段的重要风险点及管控措施　  （一）制定财务报告编制方案　　公司财会部门应在编制财务报告前制定财务报告编制方案，并由财会部门负责人审核财务报告编制方案应明确财务报告编制措施（涉及会计政策和会计估计、合并措施、范畴与原则等）、财务报告编制程序、职责分工（涉及牵头部门与有关配合部门的分工与责任等）、编报时间安排等有关内容　　该环节的重要风险是：会计政策未能有效更新，不符合有关法律法规；重要会计政策、会计估计变更未经审批，导致会计政策使用不当；会计政策未能有效贯彻、执行；各部门职责、分工不清，导致数据传递浮现差错、漏掉、格式不一致等；各环节时间安排不明确，导致整体编制进度延后，违背有关报送规定　　重要管控措施：第一，会计政策应符合国家有关会计法规和最新监管规定的规定公司应按照国家最新会计准则制度规定，结合自身状况，制定公司统一的会计政策公司应有专人关注与会计有关法律法规、规章制度的变化及监管机构的最新规定等，并及时对公司的内部会计规章制度和财务报告流程等做出相应更改。

第二，会计政策和会计估计的调节，无论是强制还是自愿，均需按照规定的权限和程序审批第三，公司的内部会计规章制度至少要经财会部门负责人审批后生效，财务报告流程、年报编制方案应当经公司分管财务会计工作的负责人核准后签发第四，公司应建立完备的信息沟通渠道，将内部会计规章制度和财务流程、会计科目表和有关文献及时有效地传达至有关人员，使其理解有关职责规定、掌握合适的会计知识、会计政策并加以执行公司还应通过内部审计等方式，定期进行测试，保证会计政策有效执行，且在不同业务部门、不同期间内保持一致性第五，应明确各部门的职责分工，总会计师或分管会计工作的负责人负责组织领导；财会部门负责财务报告编制工作；各部门应当及时向财会部门提供编制财务报告所需的信息，并对所提供信息的真实性和完整性负责第六，应根据财务报告的报送规定，倒排工时，为各环节设立核心时间点，并由财会部门负责督促和考核各部门的工作进度，及时进行提示，对未能及时完毕的进行有关惩罚　  （二）拟定重大事项的会计解决　　在编制财务报告前，公司应当确认对当期有重大影响的重要事项，并拟定重大事项的会计解决该环节的重要风险是：重大事项，如债务重组、非货币性交易、公允价值的计量、收购兼并、资产减值等的会计解决不合理，会导致会计信息扭曲，无法如实反映公司实际状况。

　　重要管控措施：第一，公司应对重大事项的予以关注，一般涉及此前年度审计调节以及有关事项对当期的影响、会计准则制度的变化及对财务报告的影响、新增业务和其她新发生的事项及对财务报告的影响、年度内合并（汇总）报告范畴的变化及对财务报告的影响等公司应建立重大事项的解决流程，报合适管理层审批后，予以执行第二，及时沟通需要专业判断的重大会计事项并拟定相应会计解决公司应规定下属各部门、各单位人员及时将重大事项信息报告至同级财会部门财会部门应定期研究、分析并与有关部门组织沟通重大事项的会计解决，逐级报请总会计师或分管会计工作的负责人审批后下达各有关单位执行特别是资产减值损失、公允价值计量等波及重大判断和估计时，财会部门应定期与资产管理部门进行沟通　  （三）清查资产核算债务　　公司应在编制财务报告前，组织财务和有关部门进行资产清查、减值测试和债权债务核算工作该环节的重要风险是：资产、负债账实不符，虚增或虚减资产、负债；资产计价措施随意变更；提前、推迟甚至不确认资产、负债等　　重要管控措施：第一，拟定具体可行的资产清查、负债核算筹划，安排合理的时间和工作进度，配备足够的人员、拟定实物资产盘点的具体措施和过程，同步做好业务准备工作。

第二，做好各项资产、负债的清查、核算工作，涉及：与银行核对对账单、盘点库存钞票、核对票据；核查结算款项，涉及应收款项、应付款项、应交税金等与否存在，与债务、债权单位的相应债务、债权金额与否一致；核查原材料、在产品、自制半成品、库存商品等各项存货的实存数量与账面数量与否一致，与否有报废损失和积压物资等；核查账面投资与否存在，投资收益与否按照国家统一的会计准则制度规定进行确认和计量；核查房屋建筑物、机器设备、运送工具等各项固定资产的实存数量与账面数量与否一致，清查土地、房屋的权属证明，拟定资产归属；核查在建工程的实际发生额与账面记录与否一致等第三，对清查过程中发现的差别，应当分析因素，提出解决意见，获得合法证据和按照规定权限经审批，将清查、核算的成果及其解决措施向公司的董事会或者相应机构报告，并根据国家统一的会计准则制度的规定进行相应的会计解决　  （四）结账　　公司在编制年度财务报告前，应在平常定期核对信息的基本上完毕对账、调账、差错改正等业务，然后实行关账操作该环节的重要风险是：账务解决存在错误，导致账证、账账不符；虚列或隐瞒收入，推迟或提前确认收入；随意变化费用、成本的确认原则或计量措施，虚列、多列、不列或者少列费用、成本；结账的时间、程序不符合有关规定；关账后又随意打开已关闭的会计期间等。

　　重要管控措施：第一，核对各会计账簿记录与会计凭证的内容、金额等与否一致，记账方向与否相符第二，检查有关账务解决与否符合国家统一的会计准则制度和公司制定的核算措施第三，调节有关账项，合理拟定本期应计的收入和应计的费用例如，计提固定资产折旧、计提坏账准备等；各项待摊费用按规定摊配并分别计入本期有关科目；属于本期的应计收益应确认计入本期收入等第四，检查与否存在因会计差错、会计政策变更等因素需要调节前期或者本期有关项目对于调节项目，需获得和保存审批文献，以保证调节有据可依第五，不得为了赶编财务报告而提前结账，或把本期发生的经济业务事项延至下期登帐，也不得先编财务报告后结账，应在当期所有交易或事项解决完毕并经财会部门负责人审核签字确认后，实行关账和结账操作第六，如果在关账之后需要重新打开已关闭的会计期间，须填写相应的申请表，经总会计师或分管会计工作的负责人审批后进行　  （五）编制个别财务报告　　公司应当按照国家统一的会计准则制度规定的财务报告格式和内容，根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其她有关资料编制财务报告，做到内容完整、数字真实、计算精确，不得漏报或者任意进行取舍该环节的重要风险是：提供虚假财务报告，误导财务报告使用者，导致决策失误，干扰市场秩序；报表数据不完整、不精确；报表种类不完整；附注内容不完整等。

　　重要管控措施：第一，公司财务报告列示的资产、负债、所有者权益金额应当真实可靠一是各项资产计价措施不得随意变更，如有减值，应当合理计提减值准备，严禁虚增或虚减资产二是各项负债应当反映公司的现时义务，不得提前、推迟或不确认负债，严禁虚增或虚减负债三是所有者权益应当反映公司资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，由实收资本、资本公积、留存收益等构成公司应当做好所有者权益保值增值工作，严禁虚假出资、抽逃出资、资本不实第二，公司财务报告应当如实列示当期收入、费用和利润一是各项收入的确认应当遵循规定的原则，不得虚列或者隐瞒收入，推迟或提前确认收入二是各项费用、成本的确认应当符合规定，不得随意变化费用、成本的确认原则或计量措施，虚列、多列、不列或者少列费用、成本三是利润由收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等构成不得随意调节利润的计算、分派措施，编造虚假利润第三，公司财务报告列示的多种钞票流量由经营活动、投资活动和筹资活动的钞票流量构成，应当按照规定划清各类交易和事项的钞票流量的界线第四，按照岗位分工和规定的程序。