会计实务：以资产抵债如何入账和计税.docx

名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -以资产抵债如何入账和计税以资产抵偿债务是常见的债务重组方式； 《企业会计准就第 12 号—— —债务重组》就对债务重组有两大条件限制，即债务人发生财务困难及债权人作出让步；但实务中以资产抵偿债务往往并不是发生在财务困难及作出让步的情形下；无论是否符合债务重组准就限制条件，各种以资产抵偿债务的情形都应合规地进行会计、税务处理；符合重组条件怎样做账新会计准就规定债务重组的要件为：债务人发生财务困难，如资不抵债、资金周转困难、经营陷入困境、连续几年亏损等；债权人作出让步，如低于债务账面价值偿仍、降低利率等；债权人的会计处理将抵债资产按公允价值计量，债权账面价值与抵债资产公允价值差额计入损益；债务人的会计处理转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益；如非现金资产为存货的，应视同销售处理，以公允价值确认收入，同时结转成本；如非现金资产为固定资产、无形资产的，公允价值与账面价值差额计入营业外收支；非现金资产为长期股权投资的，公允价值与账面价值差额计入投资收益； 第 1 页，共 5 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益（营业外收支） ；案例： 2006 年 11 月 5 日，乙公司销售一批材料给甲公司，含税价为 2340000 元；因甲公司发生财务困难，无法按合同规定偿仍债务， 2007 年 9 月 10 日，与乙公司协商进行债务重组；双方达成的债务重组协议内容如下：乙公司同意甲公司用其存货、固定资产抵偿该账款； 2007 年 9 月 20 日，抵债资产均已转让完毕；其中用于抵债的产品市价为 800000 元，增值税率为 17％，产品成本为 700000 元；抵债设备的账面原价为 1200000 元，累计折旧为 300000 元，评估确认的净值为850000 元；假定乙公司已对该项债权计提坏账预备 18000 元，不考虑其他相关税费；债权人会计处理：借：库存商品 800000固定资产 850000坏账预备 18000应交税费－应交增值税（进项税额） 136000营业外支出 536000贷：应收账款 2340000债务人会计处理： 第 2 页，共 5 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -借：固定资产清理 900000累计折旧 300000贷：固定资产 12000000借：营业外支出 50000贷：固定资产清理 50000借：主营业务成本 700000贷：存货 700000借：应对账款 2340000贷：主营业务收入 800000固定资产清理 50000应交税费－应交增值税（销项税额） 136000营业外收入 554000不符合重组条件怎样做账不符合债务重组条件的资产抵债主要有几种情形：债务人未发生财务困境，债权人作出让步；债务人发生困境，债权人未作出让步；债务人未发生财务困境，债权人未作让步；其中，债权人未作让步可以懂得为，非现金资产公允价值为债务的账面价值；这几种情形宜分别分析：第一，债务人未发生财务困境，债权人作出让步； 第 3 页，共 5 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -我们懂得为双方的交易位置、债权人的特别情形需要等因素造成，一般应懂得为债务人接受捐赠、债权人捐赠支出，分别在营业外收支中计量；其次，不管债务人是否发生困境，债权人未作出让步债务人视同销售处理，债权人以接受非现金资产公允价值计量；怎样计税就流转税、契税来讲：第一，债务人以非现金资产抵偿债务应按视同销售的征免税的规定处理；其次，债权人接受非现金资产（如存货、设备）应取得增值税专用发票，可以抵扣进项税额；接受房屋土地等抵债的，应缴纳契税；就企业所得税来讲：可分为两种业务；第一种是符合新会计准就债务重组规定的资产抵债业务；目前，财税 [2021]59 号文对债务重组的定义与新会计准就相同；对债务人而言，以非货币资产清偿债务，应当分解为转让相关非货币性资产、按 非货币性资产公允价值清偿债务两项业务，确认相关资产的所得或缺失；因债权 作出让步，债务人会形成重组所得，依据规定，企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额 50％以上，可以在 5 个纳税年度的期间内，匀称计入各年度的应纳税所得额；对债权人而言，由于作出了让步，就会形成缺失；债务重组的缺失本质上是坏账 第 4 页，共 5 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -缺失；税前扣除时，需依据《企业资产缺失税前扣除治理方法》报送相关资料经主管税务机关批准方可扣除；另企业与非金融机构及个人间借贷缺失不得扣除；对关联方间债务重组缺失，需符合以下条件之一方可抵扣：经法院裁定；有全体债权人同意；国务院财政、税务主管部门规定的其他条件；否就作为捐赠支出，不得扣除；债务人取得的让步视为捐赠收入，如债务人是债权人的股东，视为企业对股东的安排，按股息所得处理；其次种是不符合债务重组条件资产抵债的会计处理，即上述 3 种情形的所得税处理；不符合债务重组条件的抵债业务，应作为捐赠支出及收入处理，捐赠支出因不符合所得税法规定的条件不得扣除；（ 第 5 页，共 5 页 - - - - - - - - -。