第十一章债务重组课件.pptx

第十一章第十一章 债债 务务 重重 组组1感谢你的欣赏2019-8-9近六年考试情况近六年考试情况 20132013年年20142014年年20152015年年20162016年年单选题单选题- -1 1题题1 1分分- - -多选题多选题- - -1 1题题2 2分分- -计算题计算题- - - -1 1题题1010分分综合题综合题1 1题题1515分分- - - -合计合计1 1题题1515分分1 1题题1 1分分1 1题题1 1分分1 1题题1010分分2感谢你的欣赏2019-8-9近近六六年考情年考情 年份年份题型题型20172017年卷年卷一一20172017年卷年卷二二20182018年卷年卷一一20182018年卷年卷二二单选题单选题- - - -1 1题题1.51.5分分多选题多选题1 1分分2 2题题1 1题题2 2分分1 1题题2 2分分- -判断题判断题1 1题题1 1分分1 1题题1 1分分- - -计算题计算题1 1题5 5分分- - - -合计合计3 3题8 8分分2 2题3 3分分1 1题2 2分分1 1题1.51.5分分3感谢你的欣赏2019-8-9本章内容结构本章内容结构无形资产无形资产第一节第一节 债务重组的方式债务重组的方式第二节第二节 债务重组的会计处债务重组的会计处理（重点）理（重点）4感谢你的欣赏2019-8-9第一节第一节 债务重组的方式债务重组的方式一、债务重组的定义一、债务重组的定义定义：定义：债务重组是指在债务重组是指在债务人发生财务困难债务人发生财务困难的情况下，债的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。

事项债务重组的条件：债务重组的条件：债务人发生财务困难（前提）债务人发生财务困难（前提）债权人作出让步（实质）债权人作出让步（实质）5感谢你的欣赏2019-8-9【例题例题判断题判断题】只要债务重组时确定的债务偿还条件只要债务重组时确定的债务偿还条件不同于原协议，不论债权人是否作出让步，均属于我国不同于原协议，不论债权人是否作出让步，均属于我国企业会计准则定义的债务重组企业会计准则定义的债务重组 【答案答案】（债务重组两个条件：（债务重组两个条件：1.1.债务人发生财务债务人发生财务困难，困难，2.2.债权人作出让步）债权人作出让步）6感谢你的欣赏2019-8-9p二、债务重组的形式二、债务重组的形式债务重组方式债务重组方式以资产清偿债务以资产清偿债务以库存现金、银行以库存现金、银行存款、存货、固定存款、存货、固定资产、无形资产等资产、无形资产等清偿债务清偿债务债务转增资本债务转增资本债务人将债务转增债务人将债务转增资本修改其他条件修改其他条件例如：减少债务本例如：减少债务本金，降低利率等金，降低利率等以上三种方式组合以上三种方式组合7感谢你的欣赏2019-8-9【例题例题多选题多选题】20102010年年7 7月月3131日，甲公司应付乙公司的款项日，甲公司应付乙公司的款项420420万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。

当日，甲公万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组的有司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组的有（）20112011年）年）A.A.甲公司以公允价值为甲公司以公允价值为410410万元的办公楼清偿万元的办公楼清偿B.B.甲公司以公允价值为甲公司以公允价值为420420万元的长期股权投资清偿万元的长期股权投资清偿C.C.减免甲公司减免甲公司220220万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还D.D.减免甲公司减免甲公司220220万元债务，剩余部分甲公司现金偿还万元债务，剩余部分甲公司现金偿还 【答案答案】ACDACD（B B错，因为没有减免债务）错，因为没有减免债务）8感谢你的欣赏2019-8-9【例题例题多选题多选题】债务人发生财务困难，债权人作出让步是债务人发生财务困难，债权人作出让步是债务重组的基本特征下列各项中，属于债权人作出让步的债务重组的基本特征下列各项中，属于债权人作出让步的有（有（）（）（20122012年）年）A.A.债权人减免债务人部分债务本金债权人减免债务人部分债务本金B.B.债权人免去债务人全部应付利息债权人免去债务人全部应付利息C.C.债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务权清偿债务D.D.债权人同意债务人以公允价值低于重组债务账面价值的非债权人同意债务人以公允价值低于重组债务账面价值的非现金资产清偿债务现金资产清偿债务9感谢你的欣赏2019-8-9【答案答案】ABDABD【解析解析】只要债权人收回金额比原计入本金和利息合计只要债权人收回金额比原计入本金和利息合计金额少，金额少， 就是债权人做出让步。

就是债权人做出让步那么免除本金或是利息，或是允许债务人用低于债权价那么免除本金或是利息，或是允许债务人用低于债权价值的资产抵债，值的资产抵债， 都是少收回钱都是少收回钱10感谢你的欣赏2019-8-9第二节 债务重组的会计处理p一、以资产偿还债务一、以资产偿还债务p以现金资产偿还债务以现金资产偿还债务p债务人会计处理债务人会计处理p例：借入例：借入130130万，偿还万，偿还100100万：万：p借：应付账款借：应付账款 130130p 贷：银行存款贷：银行存款 100100p 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 303011感谢你的欣赏2019-8-9债权人会计处理（延续上述例题）债权人会计处理（延续上述例题）A.A.假设坏账准备为假设坏账准备为0 0： 借：银行存款借：银行存款 100100 营业外支出营业外支出 30 30 贷：应收账款贷：应收账款 130130B.B.假设坏账准备为假设坏账准备为1010： 借：银行存款借：银行存款 100100 营业外支出营业外支出 2020（借方差额借方差额） 坏账准备坏账准备 10 10 贷：应收账款贷：应收账款 130130 12感谢你的欣赏2019-8-9C.C.假设坏账准备为假设坏账准备为4040： 借：银行存款借：银行存款 100100 坏账准备坏账准备 40 40 贷：应收账款贷：应收账款 130130 资产减值损失资产减值损失 1010（贷方差额贷方差额）注意借方差额和贷方差额下的不同处理注意借方差额和贷方差额下的不同处理 13感谢你的欣赏2019-8-9【例题例题单选题单选题】甲公司因乙公司发生严重财务困难，预计甲公司因乙公司发生严重财务困难，预计难以全额收回乙公司所欠贷款难以全额收回乙公司所欠贷款120120万元，经协商，乙公司以万元，经协商，乙公司以银行存款银行存款9090万元结清了全部债务。

甲公司对该项应收账款已万元结清了全部债务甲公司对该项应收账款已计提坏账准备计提坏账准备1212万元假定不考虑其他因素，债务重组日甲万元假定不考虑其他因素，债务重组日甲公司应确认的损失为（公司应确认的损失为（ ）万元20122012年）年）A. 0 B. 12 A. 0 B. 12 C. 18 D. 30C. 18 D. 30【答案答案】C C【解析解析】甲公司确认债务重组损失金额甲公司确认债务重组损失金额=120-90-12=18=120-90-12=18万元万元14感谢你的欣赏2019-8-9【例题例题多选题多选题】20162016年年4 4月月1515日，甲公司就乙公司所欠货日，甲公司就乙公司所欠货款款550550万元与其签订债务重组协议，减免其债务万元与其签订债务重组协议，减免其债务200200万元，剩万元，剩余债务立即用现金清偿当日，甲公司收到乙公司偿还的余债务立即用现金清偿当日，甲公司收到乙公司偿还的350350万元存入银行万元存入银行 此前，甲公司已计提坏账准备此前，甲公司已计提坏账准备230230万元下列关于甲公司债务重组的会计处理表述中，正确的有（下列关于甲公司债务重组的会计处理表述中，正确的有（ ）。

20172017年考题）年考题）A.A.增加营业外支出增加营业外支出200200万元万元B.B.增加营业外收入增加营业外收入3030万元万元C.C.减少应收账款余额减少应收账款余额550550万元万元D.D.减少资产减值损失减少资产减值损失3030万元万元15感谢你的欣赏2019-8-9【答案答案】CDCD【解析解析】借：银行存款借：银行存款 350350 坏账准备坏账准备 230230 贷：应收账款贷：应收账款 550550 资产减值损失资产减值损失 3030 选项选项 C C 和和 D D 正确正确16感谢你的欣赏2019-8-9p二、以非现金资产偿还债务二、以非现金资产偿还债务p债务人处理债务人处理p 以非现金资产抵债，非现金资产公允价值和债务账以非现金资产抵债，非现金资产公允价值和债务账面价值的差额作为债务重组收益；转让的非现金资产的面价值的差额作为债务重组收益；转让的非现金资产的公允价值与其自身账面价值的差额为公允价值与其自身账面价值的差额为资产转让损益资产转让损益17感谢你的欣赏2019-8-9 以库存商品、原材料、生产经营用动产抵债，均可以库存商品、原材料、生产经营用动产抵债，均可能涉及增值税的问题。

一般情况下没有特别说明时，对能涉及增值税的问题一般情况下没有特别说明时，对于增值税金额是要列入抵债于增值税金额是要列入抵债金额的要点提示要点提示18感谢你的欣赏2019-8-9以原材料、商品等存货抵债以原材料、商品等存货抵债例：借入例：借入130130，库存商品公允价值，库存商品公允价值100100，账面价值，账面价值8080A.A.债务人账务处理债务人账务处理借：应付账款借：应付账款 130130 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100100（公允价值公允价值） 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1717 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 1313借：主营业务成本借：主营业务成本 8080 贷：库存商品贷：库存商品 80 80具体会计处理具体会计处理19感谢你的欣赏2019-8-9（2 2）债权人账务处理）债权人账务处理假设坏账准备为假设坏账准备为5 5万：万：借：库存商品借：库存商品 100100（公允价值公允价值）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1717坏账准备坏账准备 5 5营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 8 8（借方差额借方差额）贷：应收账款贷：应收账款 130130 资产减值损失资产减值损失 （或者是贷方差额或者是贷方差额）20感谢你的欣赏2019-8-9以固定资产抵债以固定资产抵债例：借入例：借入130130万，以生产设备偿还，生产设备公允价值万，以生产设备偿还，生产设备公允价值100100万，设备原值万，设备原值9090万，累计折旧万，累计折旧1010万，固定资产减值万，固定资产减值准备准备1010万，发生清理费用万，发生清理费用5 5万万A.A.债务人账务处理债务人账务处理 借：固定资产清理借：固定资产清理 7070 累计折旧累计折旧 1010 固定资产减值准备固定资产减值准备 1010 贷：固定资产贷：固定资产 909021感谢你的欣赏2019-8-9借：固定资产清理借：固定资产清理 5 5 贷：银行存款贷：银行存款 5 5借：应付账款借：应付账款 130130 贷：固定资产清理贷：固定资产清理（固定资产公允价值）（固定资产公允价值） 100100p 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1717p 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 1313借：固定资产清理借：固定资产清理 2525p贷：营业外收入贷：营业外收入。