纳税会计--个人所得税纳税会计实务课件.ppt

纳税会计纳税会计————个人所得税纳税会计实务项目六项目六 个人所得税纳税会计实务个人所得税纳税会计实务 o任务一 了解个人所得税的基本规定 o任务二 学会个人所得税的计算 o任务三 掌握个人所得税的会计处理o任务四 应用个人所得税的纳税申报 【本项目能力训练】 LOGOo①个人所得税？纳税人？扣缴义务人？o②个人所得税的征税对象（范围）、税率？o③个人所得税的纳税期限、纳税地点？o④优惠政策？任务一：LOGOo对各种所得应纳个人所得税的计算 ①工资薪金所得 ②个体工商户的生产、经营所得 ③对企事业单位的承包经营、承租经营所得 ④劳务报酬所得 ⑤稿酬所得 ⑧偶然所得 ⑥特许权使用费所得 ⑨财产租赁所得 ⑦利息、股息、红利所得 ⑩财产转让所得 任务二：个人所得税的计算LOGO任务三：o对各种所得应纳个人所得税的会计处理 ①工资薪金所得 ②个体工商户的生产、经营所得 ③对企事业单位的承包经营、承租经营所得 ④劳务报酬所得 ⑤稿酬所得 ⑧偶然所得 ⑥特许权使用费所得 ⑨财产租赁所得 ⑦利息、股息、红利所得 ⑩财产转让所得 o个人所得税（属于共享税）的纳税申报任务四：LOGOo①个人所得税？纳税人？扣缴义务人？o②个人所得税的征税对象（范围）、税率？o③个人所得税的纳税期限、纳税地点？o④优惠政策？任务一：认识个人所得税o个人所得税是对个人（自然人）的劳务和非劳务所得收入征收的一种税。

纳税人（取得应税所得的自然人）o自然人（中国公民、外国华侨等等）纳税人纳税人判定标准判定标准—住所标准、居住时间标准住所标准、居住时间标准居民纳税人居民纳税人(1) 习惯性居住地（有住所）在中国境内(2) 境内居住满1年的境外人员（包括外籍华侨）非居民纳税人非居民纳税人(1)境内居住不满1年的境外人员(2)境内无住所又不居住扣缴义务人o实行分类征收o稳定经济o调节收入o采取课源制和申报制两种征收方法o个人所得税的上述特点，决定了该税种在筹集财政收入、缩小分配差距等方面有着其他税种无法替代的作用特点：LOGOo①个人所得税？纳税人？扣缴义务人？o②个人所得税的征税对象（范围）、税率？o③个人所得税的纳税期限、纳税地点？o④优惠政策？任务一：认识个人所得税征税对象（包括境内所得和境外所得）住所住所居住时间居住时间境内所得境内所得境外所得境外所得境内付境内付境外付境外付境内付境内付境外付境外付有住所有住所习惯性居住习惯性居住L-Range√√√√无住所无住所境内居住境内居住满一年满一年的境外人员的境外人员5年以上年以上√√√√1-5年年√√√境内居住境内居住不满一不满一年年的境外人员的境外人员90-365天天√√0-90天天√不居住不居住0√税目税目计税基础计税基础税率税率计征计征方法方法特殊规特殊规定定①①工资、薪金工资、薪金（每月收入（每月收入-3500-3500））的余额的余额适用适用3%~45%3%~45%的的超额累进税率超额累进税率按月按月年终奖金年终奖金的处理的处理②个体工商个体工商户的生产、经户的生产、经营所得营所得每年度收入总额，减每年度收入总额，减除成本、费用及损失除成本、费用及损失后的余额后的余额适用适用5 5％％~35~35％％的超额累进税的超额累进税率率按年按年个人独资个人独资企业和合企业和合伙企业伙企业 ③承包、承承包、承租经营所得租经营所得每年度收入总额减除每年度收入总额减除必要费用后的余额必要费用后的余额 税目、税率税目税目计税基础计税基础税率税率计征计征方法方法特殊规定特殊规定④④劳务报酬所得劳务报酬所得(1)(1)低于低于40004000元元的，扣的，扣800800(2)(2)超过超过40004000元元的，扣的，扣20%20%基本基本税率税率20%20%按次按次应税所得超过应税所得超过2000020000的，有加成规定的，有加成规定⑤稿酬所得稿酬所得减征减征30%30%⑥特许权使用特许权使用费所得费所得税目税目计税基础计税基础税税率率计征计征方法方法特殊规定特殊规定⑦⑦利息、股息、利息、股息、红利所得红利所得全额全额基基本本税税率率20%20%按次按次⑧偶然所得偶然所得每次在每次在1000010000及及以下，免税以下，免税⑨财产租赁所财产租赁所得得(1)(1)低于低于40004000元的，扣元的，扣除准予扣除项目和修缮除准予扣除项目和修缮费用后，再扣费用后，再扣800800。

2)(2)超过超过40004000元的，扣元的，扣除准予扣除项目和修缮除准予扣除项目和修缮费用后，再扣费用后，再扣20%20%个人出租居民个人出租居民住房使用住房使用10%10%的的税率税率⑩财产转让所财产转让所得得收入总额收入总额- -财产原值财产原值- -合合理费用理费用个人转让自用个人转让自用5 5年以上并且是年以上并且是家庭唯一生活家庭唯一生活用房取得免征用房取得免征LOGOo①个人所得税？纳税人？扣缴义务人？o②个人所得税的征税对象（范围）、税率？o③个人所得税的纳税期限、纳税地点？o④优惠政策？任务一：认识个人所得税纳税期限纳税期限o企业一般情况下，纳税人应在取得应纳税所得的次月企业一般情况下，纳税人应在取得应纳税所得的次月1515日日内向主管税务机关申报所得并缴纳税款内向主管税务机关申报所得并缴纳税款o纳税期限的最后一日是法定休假日的，以休假日的次日为期限的最后一日对纳税人确有困难，不能按期办理纳税申报的，经主管税务机关核准，可以延期申报o①个人所得税自行申报的，其申报地点一般应为收入来源地的主管税务机关o②纳税人从两处或两处以上取得工资、薪金的，可选择并固定在其中一地税务机关申报纳税。

o③从境外取得所得的，应向其境内户籍所在地或经营居住地税务机关申报纳税o④扣缴义务人应向其主管税务机关进行纳税申报纳税人要求变更申报纳税地点的，须经原主管税务机关批准纳税纳税地点纳税纳税地点o【例题·单项】自行申报纳税时在中国境内两处或两处以上取得应纳税所得的，其纳税地点的选择是(　) A.收入来源地 B.税务局指定地点 C.纳税人户籍所在地 D.纳税人选择一地申报纳税oAnswer:Answer:DLOGOo①个人所得税？纳税人？扣缴义务人？o②个人所得税的征税对象（范围）、税率？o③个人所得税的纳税期限、纳税地点？o④优惠政策？任务一：认识个人所得税优惠政策优惠政策o1、免税项目o2、减税项目o3、暂免征税项目o1 1、免征项目、免征项目o①①省级人民政府、国务院部委以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金o②②国债和国家发行的金融债券利息及个人取得的教育储蓄存款利息o③③按照国家统一规定发给的补贴、津贴o④④福利费、抚恤金、救济金o⑤⑤保险赔款o⑥⑥军人的转业费、复员费 o⑦⑦统一规定发给的安家费、退职费、退离休工资、离休生活补助费。

o⑧⑧依法应予免税的各国驻华使馆、领事馆外交官员和其他人员所得o⑨⑨中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得 o⑩⑩企业和个人按规定比例提取并缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金和失业保险基金（简称“三保一金”）o⑪⑪乡镇以上政府或县以上政府主管部门批准成立的见义勇为基金会组织，奖励见义勇为者的奖金或奖品，经批准，免征个人所得税o⑫⑫经国务院财政部门批准的其他免税所得 o【例题·单项】下列所得中，免缴个人所得税的是(   ) A.年终加薪 B.拍卖本人文字作品原稿的收入 C.个人保险所获赔款 D.从投资管理公司取得的派息分红oAnswer:Answer:Co2 2、减税项目、减税项目o①①残疾、孤老人员和烈属的所得o②②因严重自然灾害造成重大损失的 o③③其他经国务院财政部门批准减免的项目o3 3、暂免征税项目、暂免征税项目o(1)外籍个人的暂免项目o(2)其他个人的暂免项目o(1)外籍个人的暂免项目o①①外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、拆迁费等o②②外籍个人按合理标准取得的境内境外出差补贴 o③③外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等合理的部分。

o④④外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得 o(2)其他个人的暂免项目o①①个人股票转让所得o②②个人购买福利彩票、体育彩票，一次中奖收入不超过1万元o③③个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金 o④④个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费o⑤⑤个人转让自用达5年以上，并且是唯一家庭生活用房取得的所得o⑥⑥其他暂免征收个人所得税项目o【例题·多项】根据个人所得税法律制度的规定，可以免征或暂免征收个人所得税的奖金有( )　　A.购物抽奖所获奖金　　B.省级政府颁发的科技奖奖金　　C.县城电台有奖竞猜所获奖金　　D.举报偷税行为所获奖金oAnswer:Answer:BDLOGOo对各种所得应纳个人所得税的计算 ①工资薪金所得 ②个体工商户的生产、经营所得 ③对企事业单位的承包经营、承租经营所得 ④劳务报酬所得 ⑤稿酬所得 ⑧偶然所得 ⑥特许权使用费所得 ⑨财产租赁所得 ⑦利息、股息、红利所得 ⑩财产转让所得 任务二：个人所得税的计算①①工资薪金工资薪金所得所得•一般扣除额：即起征点一般扣除额：即起征点35003500。

•加计扣除额：加计扣除额：外籍人员外籍人员、、无住所境内所得无住所境内所得以及以及有住所境有住所境外所得外所得，每人每月扣除额为，每人每月扣除额为48004800税目税目计税基础计税基础税率税率计征计征方法方法特殊规特殊规定定①①工资、薪金工资、薪金（每月收入（每月收入-3500-3500））的余额的余额适用适用3%~45%3%~45%的的超额累进税率超额累进税率按月按月年终奖金年终奖金的处理的处理特殊规定特殊规定•全年一次性奖金收入全年一次性奖金收入•无住所境内所得（当月工作不满无住所境内所得（当月工作不满1 1个月）个月）•劳务派遣到外国企业的工资薪金所得劳务派遣到外国企业的工资薪金所得税目税目计税基础计税基础税率税率计征计征方法方法特殊规特殊规定定①①工资、薪金工资、薪金（每月收入（每月收入-3500-3500））的余额的余额适用适用3%~45%3%~45%的的超额累进税率超额累进税率按月按月年终奖金年终奖金的处理的处理o全年一次性奖金收入全年一次性奖金收入o纳税义务人取得纳税义务人取得全年一次性奖金全年一次性奖金，单独作为一个月工资、，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，按薪金所得计算纳税，按““奖金全额奖金全额/12”/12”确定适用税率。

确定适用税率o其它名目的奖金（季度奖、考勤奖）其它名目的奖金（季度奖、考勤奖）  一律与当月的工资、一律与当月的工资、薪金收入合并计算个人所得税薪金收入合并计算个人所得税o中国公民小屋中国公民小屋20112011年年1212月份应发工资为月份应发工资为80008000元，个人负担元，个人负担的五险一金共计的五险一金共计10001000元（符合国家规定），单位代扣水电元（符合国家规定），单位代扣水电费费500500元，元，1212月份实发工资月份实发工资65006500元当月还取得年终加薪元当月还取得年终加薪1200012000元计算小屋应缴个人所得税额计算小屋应缴个人所得税额oAnswerAnswer：：o①①工资部分应纳税额工资部分应纳税额=(8000-1000-3500)×10%-105=245(=(8000-1000-3500)×10%-105=245(元元) )o②②年终奖金适用税率年终奖金适用税率: :由于由于12000/12=100012000/12=1000，差税率表，差税率表10001000元对元对应税率为应税率为3%3%，速算扣除数为，速算扣除数为0 0o 奖金部分应纳税额奖金部分应纳税额=12000×3%-0=360(=12000×3%-0=360(元元) )o③③应交个人所得税应交个人所得税=245+360=605=245+360=605例题例题o无住所境内所得（当月工作不满无住所境内所得（当月工作不满1 1个月）个月）o在中国境内无住所的个人，来源于中国境内的不满在中国境内无住所的个人，来源于中国境内的不满1 1个月个月的工资薪金所得，按其的工资薪金所得，按其全月工资薪金所得全月工资薪金所得计算当月应纳计算当月应纳税额，税额，再再按实际工作天数换算计税。

按实际工作天数换算计税o美国人阿汤美国人阿汤20112011年年1111月月1 1日来到中国并且在日来到中国并且在阿姆合资企业阿姆合资企业履职，履职，其工资由其工资由合资企业外方合资企业外方支付为每月支付为每月40004000美元（汇率美元（汇率1:6.331:6.33）阿汤在中国工作了汤在中国工作了2 2个月，但个月，但1212月份在华居住只有月份在华居住只有2020天，计算阿汤天，计算阿汤1212月份应纳个人所得税额月份应纳个人所得税额oAnswerAnswer：：o①①应纳税所得额应纳税所得额=(4000*6.33-4800)=20520(=(4000*6.33-4800)=20520(元元) )o②②应交个人所得税应交个人所得税=[20520×25%-1005]*20/30=2750(=[20520×25%-1005]*20/30=2750(元元) )例题例题o劳务派遣到外国企业的工资薪金所得劳务派遣到外国企业的工资薪金所得o雇用单位雇用单位( (外国企业外国企业) )支付的工资部分，按规定减除相关支付的工资部分，按规定减除相关费用后计算扣缴税额费用后计算扣缴税额o派遣单位派遣单位支付的工资部分，不再减除费用，直接按适用支付的工资部分，不再减除费用，直接按适用税率计算扣缴税额。

税率计算扣缴税额o劳务派遣到外国企业劳务派遣到外国企业工作人员的工资薪金所得，按规定工作人员的工资薪金所得，按规定以以收入总额收入总额减除减除相关费用相关费用后的余额计税后的余额计税o阿三于阿三于20112011年年1010月被派遣到月被派遣到雇佣单位雇佣单位外商投资企业，当月取得雇外商投资企业，当月取得雇佣单位发放的工资佣单位发放的工资80008000元，取的派遣单位发放的工资元，取的派遣单位发放的工资20002000元计算阿三算阿三1010月份应缴个人所得税月份应缴个人所得税oAnswerAnswer：：o①①雇用单位代扣税额雇用单位代扣税额=(8000-3500)×10%-105=345(=(8000-3500)×10%-105=345(元元) )o②②派遣单位代扣税额派遣单位代扣税额=2000×10%-105=95(=2000×10%-105=95(元元) )o③③实际应纳税额实际应纳税额=(8000+2000-3500)×20%-555=745(=(8000+2000-3500)×20%-555=745(元元) )o 个人应补交税个人应补交税=745-345-95=305(=745-345-95=305(元元) )例题例题税率表税率表级次级次每月应纳税所得额每月应纳税所得额税率（税率（% %））速算扣除数速算扣除数1 10-15000-15003 30 02 21500-45001500-450010101051053 34500-90004500-900020205555554 49000-350009000-350002525100510055 535000-5500035000-550003030275527556 655000-8000055000-800003535550555057 78000080000以上以上45451350513505②②个体工商户的生产、经营个体工商户的生产、经营所得所得o实行按年计算、分月预缴、年终汇算清缴、多退少补的办法实行按年计算、分月预缴、年终汇算清缴、多退少补的办法o收入总额、成本、费用、损失收入总额、成本、费用、损失税目税目计税基础计税基础税率税率计征计征方法方法特殊规特殊规定定②个体工商个体工商户的生产、经户的生产、经营所得营所得每年度收入总额，减每年度收入总额，减除成本、费用及损失除成本、费用及损失后的余额后的余额适用适用5 5％％~35~35％％的超额累进税的超额累进税率率按年按年个人独资个人独资企业和合企业和合伙企业伙企业 o阿四为个体经营户，经营方式为前店后厂。

阿四为个体经营户，经营方式为前店后厂20112011年年1010月份取得销月份取得销售收入售收入126000126000元，发生销售成本元，发生销售成本70007000元，销售税金元，销售税金50005000元，交纳元，交纳房租、水电费房租、水电费20002000元，发生业务招待费元，发生业务招待费40004000元，捐赠希望工程元，捐赠希望工程20002000计算阿四计算阿四20112011年年1010月份应缴个人所得税额月份应缴个人所得税额o注：对外捐赠最高可扣除额为应纳税所得额的注：对外捐赠最高可扣除额为应纳税所得额的30%30%，其他扣除项参考企业，其他扣除项参考企业所得税的相关扣除规定所得税的相关扣除规定oAnswerAnswer：：o①①捐赠前应纳税所得额捐赠前应纳税所得额=126000-70000-5000-2000-630=48370 =126000-70000-5000-2000-630=48370 元元o②②准予扣除的捐赠限额准予扣除的捐赠限额=48370×30%=14511(=48370×30%=14511(元元) > ) > 实际实际2000(2000(元元) )o③③应缴个人所得税应缴个人所得税=(48370-2000)×20%-3750=5524(=(48370-2000)×20%-3750=5524(元元) )例题例题税率表税率表级次级次每年应纳税所得额每年应纳税所得额税率（税率（% %））速算扣除数速算扣除数1 10-150000-150005 50 02 215000-3000015000-3000010107507503 330000-6000030000-600002020375037504 460000-10000060000-1000003030975097505 5100000100000以上以上35351475014750③③对企事业单位的承包经营、承租经营对企事业单位的承包经营、承租经营所得所得o对纳税人在一年内分次承包承租经营的，应在每次取得对纳税人在一年内分次承包承租经营的，应在每次取得收入后，预缴税额，年终汇算清缴，多退少补。

收入后，预缴税额，年终汇算清缴，多退少补税目税目计税基础计税基础税率税率计征计征方法方法特殊规特殊规定定③承包、承承包、承租经营所得租经营所得每年度收入总额减除每年度收入总额减除必要费用后的余额必要费用后的余额适用适用5 5％％~35~35％的％的超额累进税率超额累进税率按年按年 o小五于在小五于在20112011年年1010月份承包了一家饮食店，按合同规定，一年月份承包了一家饮食店，按合同规定，一年分季度与发包方办理结算，上交一部分承包费用后，盈亏均归分季度与发包方办理结算，上交一部分承包费用后，盈亏均归承包方20112011年年1212月份唔唔唔取得承包收入月份唔唔唔取得承包收入2300023000元计算20112011年应缴个人所得税额年应缴个人所得税额oAnswerAnswer：：o①①应纳税所得额应纳税所得额=23000-3500*3=14000(=23000-3500*3=14000(元元) )o②②应缴个人所得税应缴个人所得税=14000×5%-0=700(=14000×5%-0=700(元元) )例题例题税率表税率表级次级次每年应纳税所得额每年应纳税所得额税率（税率（% %））速算扣除数速算扣除数1 10-150000-150005 50 02 215000-3000015000-3000010107507503 330000-6000030000-600002020375037504 460000-10000060000-1000003030975097505 5100000100000以上以上35351475014750④④劳务报酬劳务报酬所得所得税目税目计税基础计税基础税率税率计征计征方法方法特殊规定特殊规定④④劳务报酬所得劳务报酬所得(1)(1)低于低于40004000元元的，扣的，扣800800(2)(2)超过超过40004000元元的，扣的，扣20%20%基本基本税率税率20%20%按次按次应税所得超过应税所得超过2000020000的，有加成规定的，有加成规定o小六利用几个月的越狱时间完成了一项工程设计，并调试成功，小六利用几个月的越狱时间完成了一项工程设计，并调试成功，取得单位发给的取得单位发给的5000050000元报酬。

计算小六应缴个人所得税额计算小六应缴个人所得税额oAnswerAnswer：：o①①应缴个人所得税应缴个人所得税=50000*(1-20%)×30%-2000=10000(=50000*(1-20%)×30%-2000=10000(元元) )例题例题税率表税率表级次级次每次应纳税所得额每次应纳税所得额税率（税率（% %））速算扣除数速算扣除数1 10-200000-2000020200 02 220000-5000020000-500003030200020003 35000050000以上以上404070007000⑤⑤稿酬稿酬所得所得税目税目计税基础计税基础税率税率计征计征方法方法特殊规定特殊规定⑤稿酬所得稿酬所得(1)(1)低于低于40004000元元的，扣的，扣800800(2)(2)超过超过40004000元元的，扣的，扣20%20%基本基本税率税率20%20%按次按次减征减征30%30%o作家小七作家小七20122012年出版了一部文学作品，获得稿酬年出版了一部文学作品，获得稿酬3000030000元；同年元；同年该作品有获得文化部文学奖，奖金该作品有获得文化部文学奖，奖金1000010000元。

计算小七元计算小七20122012年应年应缴个人所得税额缴个人所得税额oAnswerAnswer：：o①①应缴个人所得税应缴个人所得税=30000*(1-20%)×20%×(1-30%)=3360(=30000*(1-20%)×20%×(1-30%)=3360(元元) )例题例题⑥⑥特许权使用费特许权使用费所得所得税目税目计税基础计税基础税率税率计征计征方法方法特殊规定特殊规定⑥特许权使用特许权使用费所得费所得(1)(1)低于低于40004000元元的，扣的，扣800800(2)(2)超过超过40004000元元的，扣的，扣20%20%基本基本税率税率20%20%按次按次o发明家阿发发明家阿发20122012年年9 9月份转让其一项发明给加密狗公司，取得收月份转让其一项发明给加密狗公司，取得收入入4000040000元计算阿发元计算阿发20122012年年9 9月份应缴个人所得税额月份应缴个人所得税额oAnswerAnswer：：o①①应缴个人所得税应缴个人所得税=40000*(1-20%)×20%=6400(=40000*(1-20%)×20%=6400(元元) )例题例题⑦⑦利息、股息、红利利息、股息、红利所得所得税目税目计税基础计税基础税税率率计征计征方法方法特殊规定特殊规定⑦⑦利息、股息、利息、股息、红利所得红利所得全额全额基基本本税税率率20%20%按次按次⑧⑧偶然偶然所得所得税目税目计税基础计税基础税税率率计征计征方法方法特殊规定特殊规定⑧偶然所得偶然所得全额全额基基本本税税率率20%20%按次按次每次在每次在1000010000及及以下，免税以下，免税o九九九九九九20132013年年1 1月取得储蓄存款利息收入月取得储蓄存款利息收入600600元，取得福利彩票元，取得福利彩票中奖收入中奖收入4000040000元，当即捐款元，当即捐款1000010000给黑十字会。

计算九九九给黑十字会计算九九九20122012年年1 1月份应缴个人所得税额月份应缴个人所得税额o注：对外捐赠最高可扣除额为应纳税所得额的注：对外捐赠最高可扣除额为应纳税所得额的30%30%，其他扣除项参考企，其他扣除项参考企业所得税的相关扣除规定业所得税的相关扣除规定oAnswerAnswer：：o①①中奖收入捐赠扣除限额中奖收入捐赠扣除限额=40000×30%=12000(=40000×30%=12000(元元) >) >实际实际1000010000o 应缴个人所得税应缴个人所得税=(40000-10000)×20%×=6000(=(40000-10000)×20%×=6000(元元) )例题例题⑨⑨财产租赁财产租赁所得所得税目税目计税基础计税基础税税率率计征计征方法方法特殊规定特殊规定⑨财产租赁所财产租赁所得得(1)(1)低于低于40004000元的，扣元的，扣除准予扣除项目和修缮除准予扣除项目和修缮费用后，再扣费用后，再扣8008002)(2)超过超过40004000元的，扣元的，扣除准予扣除项目和修缮除准予扣除项目和修缮费用后，再扣费用后，再扣20%20%基基本本税税率率20%20%按次按次个人出租居民个人出租居民住房使用住房使用10%10%的的税率税率o九九九九九九2 2号出租房屋一套月租金为号出租房屋一套月租金为25002500元，缴纳各项税金及附加元，缴纳各项税金及附加105105元，元，20132013年年2 2月份发生修缮费用月份发生修缮费用600600元。

计算元计算3 3个九个九2 2号号20122012年年应缴个人所得税额应缴个人所得税额oAnswerAnswer：：o①①应缴个人所得税应缴个人所得税=(2500-105-600-800)×10%=99.5(=(2500-105-600-800)×10%=99.5(元元) )例题例题⑩⑩财产转让财产转让所得所得税目税目计税基础计税基础税税率率计征计征方法方法特殊规定特殊规定⑩财产转让所财产转让所得得收入总额收入总额- -财产原值财产原值- -合合理费用理费用基基本本税税率率20%20%按次按次个人转让自用个人转让自用5 5年以上并且是年以上并且是家庭唯一生活家庭唯一生活用房取得免征用房取得免征o九九九九九九2 2号号20132013年年3 3月份非常高兴当月销售其老家的旧住宅一月份非常高兴当月销售其老家的旧住宅一套，取得收入套，取得收入150150万，支付相关税费万，支付相关税费2400024000元，该房子原值为元，该房子原值为5 5万万元计算3 3个九个九2 2号号20122012年年3 3月份应缴个人所得税额月份应缴个人所得税额oAnswerAnswer：：o①①应缴个人所得税应缴个人所得税=(1500000-24000-50000)×20%=15200(=(1500000-24000-50000)×20%=15200(元元) )例题例题LOGO任务三：o对各种所得应纳个人所得税的会计处理 ①工资薪金所得 ②个体工商户的生产、经营所得 ③对企事业单位的承包经营、承租经营所得 ④劳务报酬所得 ⑤稿酬所得 ⑧偶然所得 ⑥特许权使用费所得 ⑨财产租赁所得 ⑦利息、股息、红利所得 ⑩财产转让所得 ①工资薪金所得•(1)计提工资时：  借：管理费用-职工薪酬 6000 销售费用-职工薪酬 6000 生产成本-职工薪酬 5000 制造费用-职工薪酬 3000 贷：应付职工薪酬-职工薪酬  20000 •(2)发放工资时：  借：应付职工薪酬-职工薪酬  20000 贷：应交税费-应交代扣个人所得税 335 其他应付款-社保（个人承担部分） 0 -公积金（个人承担部分） 0 银行存款  19665o(3)代缴个人所得税时： 借：应交税费-应交代扣个人所得税 35 贷：银行存款 35o(4)交纳社保时： 借：管理费用-社保（公司承担部分） 0 -公积金（公司承担部分） 0 其他应付款-社保（个人承担部分） 0 -公积金（个人承担部分） 0 贷：银行存款 0o中国公民小屋中国公民小屋20112011年年1212月份应发工资为月份应发工资为80008000元，个人负担元，个人负担的五险一金共计的五险一金共计10001000元（符合国家规定），单位代扣水电元（符合国家规定），单位代扣水电费费500500元，元，1212月份实发工资月份实发工资65006500元。

当月还取得年终加薪元当月还取得年终加薪1200012000元计算小屋应缴个人所得税额计算小屋应缴个人所得税额oAnswerAnswer：：o①①工资部分应纳税额工资部分应纳税额=(8000-1000-3500)×10%-105=245(=(8000-1000-3500)×10%-105=245(元元) )o②②年终奖金适用税率年终奖金适用税率: :由于由于12000/12=100012000/12=1000，差税率表，差税率表10001000元对元对应税率为应税率为3%3%，速算扣除数为，速算扣除数为0 0o 奖金部分应纳税额奖金部分应纳税额=12000×3%-0=360(=12000×3%-0=360(元元) )o③③应交个人所得税应交个人所得税=245+360=605=245+360=605例题例题②个体工商户的生产、经营所得o(1)1-11月份预交个人所得税时： 借：应交税费-应交个人所得税 90 贷：银行存款 90o(2)年终汇算清缴时： 借：所得税费用 100 贷：应交税费-应交个人所得税 100o(3)补缴税款时： 借：应交税费-应交个人所得税 10 贷：所得税费用 10o阿四为个体经营户，经营方式为前店后厂。

阿四为个体经营户，经营方式为前店后厂20112011年年1010月份取得销月份取得销售收入售收入126000126000元，发生销售成本元，发生销售成本70007000元，销售税金元，销售税金50005000元，交纳元，交纳房租、水电费房租、水电费20002000元，发生业务招待费元，发生业务招待费40004000元，捐赠希望工程元，捐赠希望工程20002000计算阿四计算阿四20112011年年1010月份应缴个人所得税额月份应缴个人所得税额o注：对外捐赠最高可扣除额为应纳税所得额的注：对外捐赠最高可扣除额为应纳税所得额的30%30%，其他扣除项参考企业，其他扣除项参考企业所得税的相关扣除规定所得税的相关扣除规定oAnswerAnswer：：o①①捐赠前应纳税所得额捐赠前应纳税所得额=126000-70000-5000-2000-630=48370 =126000-70000-5000-2000-630=48370 元元o②②准予扣除的捐赠限额准予扣除的捐赠限额=48370×30%=14511(=48370×30%=14511(元元) > ) > 实际实际2000(2000(元元) )o③③应缴个人所得税应缴个人所得税=(48370-2000)×20%-3750=5524(=(48370-2000)×20%-3750=5524(元元) )例题例题③对企事业单位的承包经营、承租经营所得o(1)企事业单位在核算分配给个人(承包人)的利润时： 借：利润分配-应付利润 5000 贷：应付利润-应付承包人利润 5000o(2)支付报酬并且代扣代缴个人所得税时： 借：应付利润-应付承包人利润 5000 应交税费-应交个人所得税 45 贷：银行存款 4955o(3)代缴税款时： 借：应交税费-应交个人所得税 45 贷：银行存款 45o小五于在小五于在20112011年年1010月份承包了一家饮食店，按合同规定，一年月份承包了一家饮食店，按合同规定，一年分季度与发包方办理结算，上交一部分承包费用后，盈亏均归分季度与发包方办理结算，上交一部分承包费用后，盈亏均归承包方。

承包方20112011年年1212月份唔唔唔取得承包收入月份唔唔唔取得承包收入2300023000元计算20112011年应缴个人所得税额年应缴个人所得税额oAnswerAnswer：：o①①应纳税所得额应纳税所得额=23000-3500*3=14000(=23000-3500*3=14000(元元) )o②②应缴个人所得税应缴个人所得税=14000×5%-0=700(=14000×5%-0=700(元元) )例题例题④劳务报酬所得（同④⑤⑥⑨）o(1)支付报酬并且代扣代缴个人所得税时： 借：管理费用 5000 应交税费-应交个人所得税 45 贷：银行存款 4955o(2)代缴税款时： 借：应交税费-应交个人所得税 45 贷：银行存款 45o小六利用几个月的越狱时间完成了一项工程设计，并调试成功，小六利用几个月的越狱时间完成了一项工程设计，并调试成功，取得单位发给的取得单位发给的5000050000元报酬。

计算小六应缴个人所得税额计算小六应缴个人所得税额oAnswerAnswer：：o①①应缴个人所得税应缴个人所得税=50000*(1-20%)×30%-2000=10000(=50000*(1-20%)×30%-2000=10000(元元) )例题例题⑤稿酬所得（同④⑤⑥⑨）o(1)支付报酬并且代扣代缴个人所得税时： 借：管理费用 5000 应交税费-应交个人所得税 45 贷：银行存款 4955o(2)代缴税款时： 借：应交税费-应交个人所得税 45 贷：银行存款 45⑥特许权使用费所得（同④⑤⑥⑨）o(1)支付报酬并且代扣代缴个人所得税时： 借：管理费用 5000 应交税费-应交个人所得税 45 贷：银行存款 4955o(2)代缴税款时： 借：应交税费-应交个人所得税 45 贷：银行存款 45⑦利息、股息、红利所得o(1)企业向个人支付股利并且代扣代缴个人所得税时： 借：应付利润 5000 应交税费-应交个人所得税 45 贷：银行存款 4955o(2)代缴税款时： 借：应交税费-应交个人所得税 45 贷：银行存款 45⑧偶然所得o(1)机构向个人支付所得并且代扣代缴个人所得税时： 借：管理费用 50000 应交税费-应交个人所得税 10000 贷：银行存款 40000o(2)代缴税款时： 借：应交税费-应交个人所得税 10000 贷：银行存款 10000⑨财产租赁所得（同④⑤⑥⑨）o(1)支付报酬并且代扣代缴个人所得税时： 借：管理费用 5000 应交税费-应交个人所得税 45 贷：银行存款 4955o(2)代缴税款时： 借：应交税费-应交个人所得税 45 贷：银行存款 45⑩财产转让所得o(1)支付给对方的转让所得并且代扣代缴个人所得税时： 借：固定资产 5000 应交税费-应交个人所得税 45 贷：银行存款 4955o(2)代缴税款时： 借：应交税费-应交个人所得税 45 贷：银行存款 45o个人所得税（属于共享税）的纳税申报任务四：o个人所得税纳税申报o    个人所得税的征收方式主要有两种，一是代扣代缴，二是自行纳税申报。

此外，一些地方为了提高征管效率，方便纳税人，对个别应税所得项目，采取了委托代征的方式o纳税义务人有下列情形之一的，应当按照规定到主管税务机关办理纳税申报：o    （1）年所得12万元以上的；o    （2）从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的；o    （3）从中国境外取得所得的；o    （4）取得应纳税所得，没有扣缴义务人的；o    （5）国务院规定的其他情形能力训练：o一、单选o二、多选o三、判断。