印花税翻译菲律宾.doc

要从整体上来看确立合适税收这一事务的本质，而不是仅仅从一个方面来看，比如其有 效性； ---决定是否需要税收这一工具，不仅要罗列出以往的交易，还要体现出这些交易及其实质， 而不仅仅是看其形式 ---涉及的当事人关于票据的描述对票据的真实本质没有确定性 菲律宾 Camila C. Jacinto 概述印花税管理体制 1.概述 票据印花税是国家内部针对票据、借款合同、汇票、营销额、产权转移和权利许可证照所 征收的税在菲律宾，票据印花税强加于行为而非票据本身上所以被认为是行为税因此， 菲最高法院曾修改法律称对那些有创新，修改而由法律授予有特权的人的行为或者由特定 执行部门完成的特定法律关系的解除行为征税（菲律宾银行和内部税收人员，菲律宾家庭 保险公司和上诉法院） 2.征税范围 征收票据印花税包括以下几种典型的票据和文件 ---原始发行的股票证书 ---销售额，销售协议，买卖通知书，销售，交易或转让的股票或凭证 ---债券、信用债券、股票凭证、在国外发行的债务（行为人在菲律宾买卖或者转让此债务 也要征税） ---汇票（在菲律宾国内站点之间） ---承兑汇票、在国外提取但是在菲律宾可以支付的订单付款 ---国外汇票、在菲律宾提取但是在国外可以支付的信用状款项 ---人寿保单、财产保单 ---提货单、提货收据 ---代理和授权凭证 ---抵押贷款、认捐活动和信用凭证 ---销售行为和交通工具不动产显而易见，这些在 1997 的国家国内税收代码（已修改）中列出的票据印花税的票据中 是没有包括的。

以菲律宾卫生保健供应公司和其国内税收为例，最高法院在声明中支持这 一看法，指出保健组织不属于票据印花税的征税范围请参考 4 中票据印花税的的征税票 据列单和相应的利率票据印花税种最常见的交易主体是原始发行的股票和后续转让的股票股票这一术语 由美国证券交易委员会在税收代码第 22 行进行定义，包括公司股票、认证和期权或者购买 股票，还有合资公司的参股单位（一般性的专业参股除外）、联合股份公司、联合账户、 合资公司应纳税企业、社团、俱乐部（比如高尔夫、水球等类似的俱乐部）、共有资金券所有的股票转让都属于票据印花税的征税范围但是，对于从委托人到受托人的这一股票 转让行为，美国证券交易委员会在票据印花税管理办法当中提到财产转让对受托人免税 因此，从股票持有者到受托人的财产转让需要征税，而受托人不属于票据印花税的征税主 体 总的来说，在票据印花税下，销售和交换都要征税，菲律宾国税局一贯主张必须要有一个 现行的或者有指导意义的股票转让，让可享受利益的股票持有者从一方转到另一方否则， 当股票持有者仍然是出让人（例如：当仅有的一个股票合法所有权被持有者转到受托人， 抑或从受托人转到另外一个受托人），这一交易就不会对票据印花税产生不利因素。

在国家税务局制度下，国家税务局表达了信任和合同的紧迫性，根据委托人在转让行 为中是以委托人而非票据印花费的名义来指导受托人进行转让，在税收代码（美）175 当 中，委托人不属于征税主体但结果是在有文字记录的关于凭证的印花税中，税收代码 （美）188 被国税局重申因此，由受托人到股票持有者的转让行为从信用上不属于票据 印花税的征税主体，依据税收代码（美）175 规定 3.债务人 只要义务或权利发生，票据印花税须由制作方、签署方、发行方、接收方或者转让方支付， 无论这一票据是在菲律宾何地制作、签署、发行、接收或者转让因此，票据印花税可能 需要由转让行为的任意一方来支付然而，如果一方对应纳税的票据享有免税权，而另外 一方没有免税权，毫无疑问就要对其征税如果双方都享有免税权，免税代码（美）173 对这一情况也进行了描述，支付票据印花税不用申请国家税务局曾经也出台规定在特 殊法律下买卖双方在销售行为中都可以免予支付票据印花税税收代码 （美）票据课税单位每单位 应纳税额单位百分比应税基数174债券和债务凭 证PHP200 或 其中一部分1.500.75票据面值原始发行股票 （有票面额）PHP200 或 其中一部分2.001股票的票面 价值175原始发行股票 （无）票面额PHP200 或 其中一部分， 以实际对价 为准2.001股票发行的 实际对价176销售额、出售 协议、买卖通 知书、交付或 转让的应付账 单、债务凭证、 股票、股票凭 证PHP200 或其中一部 分1.500.75应付账单、 债务凭证、 股票的票面 价值、177债券、信用债 券、股票凭证、 国外发行的债 务凭证PHP200 或 其中一部分1.500.75债券、信用 债券或股票 凭证的票面 价值178利润凭证、房 地产或者存款 利息PHP200 或 其中一部分0.500.25凭证或通知 单的面值180债券、贷款协 议、银行本票、 汇票账单、汇 票、由政府发 行的有价担保 证券等PHP200 或 其中一部分0.300.15工具或票据 面值182国外汇票和信PHP200 或0.300.15交易账单或用证其中一部分订单面值， 或者价值等 价物（用外 币来表达）183人寿保险政策最高 PHP100保险金额按 政策执行起步 PHP2，0001.301.5—194租赁和其它出 租契约、通知 单、所有土地 房屋和其他相 关资产的租赁、 使用、出租合 同每超过起步 PHP2000 每年的合同 或协议，征 收 PHP1000 或相当于其 中一部分1.001—起步 PHP5，00020.005.4担保金额195抵押贷款、土 地、房地产、 财产抵押和信 托契约超过 PHP5.000 ，征收 PHP5.000 或相当于其 中一部分10.000.2担保金额起步 PHP1.00015.001.5196卖契、工具、 文字或者实际 财产转易契 （津贴、补助 金、政府的原 始凭证除外）每超过 PHP1.000 ，征收 PHP1.000 或相当于其 中一部分15.001.5对价或持平 市面价值， 无论市面价 值较高（政 府若是一个 政党，基数 按对价）4 比率和应税基数 征税的应税基数由票据本身和票面显示的用途来确定，上述表格提供了票据印花税中票据 种类的样本、税率和应税基数。

5.减免税额 在特定的法律下，票据印花税可以免除例如，享有总收入 5%的特殊税率 在菲律宾经济区注册的公司可以免交票据印花税其他免交票据印花税的公司，其上市股 票营业额需要通过菲律宾股票交易设施进行 以下几种工具、票据和证件在法律条文下同样免交印花税： ----保险单、由政府、规则、社团、合作伙伴制定或承认的养老金，由寄存体系或当地合作 计划操作，仅仅由其成员组织和进行，为了其自己成员的福利而不是为了盈利； ---由政府机构在其官方资格上或公务活动鸣谢中或法院的书面声明中所承认的凭证 由个人或政党在法庭上需要对个人宣誓管理的凭证以及对票据真实性进行存档的凭证，无 论这一行为是文明或是罪恶 ---由国家、省、市或地方自治政府在法庭上进行存档的票据和单据，或者为国家、省、市 或地方自治政府在法庭上进行存档的票据和单据 ---穷人为了证明贫困的宣誓书 ---由个人和国家、省、市、地方自治政府发布的声明和其他强制性信息，其中以统计为目 的的声明和信息，以及完全是为了在局和办公室存档的除外，但是在这些情况或者以存档 人的福利的不能除外 ---开户文件和其他关于票据、工具和国家、省、市、地方自治政府的证件的证明，制作这 些证明仅仅为了其他国家、省、市、地方自治政府分支机构使用。

---土地价值评估证书，评估价值不可以超过 PHP200，由省、市、地方自治政府的财务主 管进行申请并对土地进行注册登记 ---在注册过的或者符合法律规定的借贷款证券计划下已生效的借贷款证券但是，前提是 关于此点的预期借贷款证券协议需要由已被官方部门所接受的主借贷款协议正式地包括进 去，而且此协议必须是经过正式注册和国税局批准通过的 ---贷款协议或本票，其总量不能超过 PHP250,000, 或总量需由金融部长决定，由个人来执 行，只能用作个人或家人来使用，而不能用作交、转卖、物物交换或房屋、大机动车辆、 器械以及家具的出租然而，前提是由金融部长确定的总量和相关的价格指数一致，且不 超过目前总量的 10%，那么，就可以至少保持三年 ---任何抵押的分配或转让，租赁权或保险政策，任何协议、合同、执照、债务凭证的更新 或延续，前提是在到期日或剩余时间内无任何变化 ---在二手市场交易或只经过一次交易的定息债券和其他证券 ---如果为了免税、二次购买协议和反向回购协议而出现的衍生产品，将会和其他衍生产品 一样处理 ---同一法人名下的跨行或跨部门的预付款 ---由于出售和服务合同包括信用卡和应收货款而产生的所有债务清偿期的延展。

前提是免 税仅限于由售卖方和服务供应商本人提供 ---银行活期或到期存款账户 ---所有与菲律宾央行有贸易往来的合同、契约、文件和交易 ---依照税收代码（美.40(C)(2)解释的财产转让 ---银行间到期且不超过七天的贷款可以用来补充外汇储备的不足，包括那些在银行和 准私有银行之间的贷款 适用于合并和收购当决定是否进行并购或者简单的资产转让时，必须要考虑关于不动产转让的票据印花税 根据菲律宾法律规定，不动产包括土地、房屋、道路、机械和设备和对不动产的改进等等 以不动产为重点构成的资产转移需要按照每 PHP1，000 或超出 PHP1,000 的小数部分征收 PHP15 的比率交纳票据印花税，和税收代码（美）196 一致但是，对免交票据印花税的 不动产转移和股票转移要按照税收代码（美）（40）（C)（2）来执行税收代码（美）（40）（C)（2）是纳税人为了是所缴财产（不动产和股票或者其他） 转移税最小化而经常用到的一个规定，因此，人们也经常把它称作是资产免税交换资产 免税交换指的是哎税收代码中不属于所得税的范围资产免税交换有两种类型，例如： （1)转移到子公司 （2)合并或收购在第一种情况下，如果财产由个人以股票交换或者由公司以单位参与形式转移到一个 公司，那么资产既没有增加也没有减少，所以这种交换一般是个人独自执行，或者联合其 他人一起，一般不超过四个人，公司收益可以得到控制。

在第二种情况下，如果是根据计划进行合并收购，资产既不会增加也不会减少： ---公司作为一个整体进行合并收购，资产交换仅仅是交换公司股份，这也是整体合并 收购 ---股东在公司内部交换股票，是进行整体合并收购，也仅仅是和另一个公司的股票进 行整体合并收购 ---一个公司的证券持有人在公司内部交换股票，是进行整体合并收购，也仅仅是和另 一个公司的股票或证券进行整体合并收购 国税局为了征收票据印花税，不断出台政策，在免税合并中，没有任何一个票据印花 税是由于被收购公司的资产转移而继续存在，包括股份转让、合并的根据都和税收代码 （美）（40）（C)（2）相一致然而，每票面价值 PHP200（或者高出的小数部分）缴纳 PHP1 的比率的票据印花税需要由存续公司的股票持有者加到原始发行的股票上作为合并 的结果，前提是按照税收代码（美）174 执行 同样，合并的结果是所有被合并公司已发行的股票将会被取消，不再缴纳票据印花税 这一观点已经被菲律宾壳牌石油最高法院内部收入审诉专员所接受为了申请上述免税资 产交换，国税局国家事务机关将会对和法律有分歧的这一请求进行裁决，认证费的付款按 照每项申请 PHP5,000 的比率进行支付，其中不涉及多于十项不动产的资产转移和股票凭 证。

6.存档、罚款和强制执行 票据印花税回执单一式三份进行存档（其中两份交由国税局进行存档，剩余一份由纳 税人保存）所缴税应在当月结束前五天之内，即在应缴税税凭证制作、签署、发行、接 受或转让之日缴清然后，关于股票的票据印花税回执单将会和其授权的代理银行统一在 收税区，即售卖方或转让方的注册地进行存档；关于不动产的票据印花税回执单将会和其 授权的代理银行统一在收税区，在资产所在地进行。