第2章增值税(二).ppt

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,第,2,章 增值税（二）,内容摘要,1.,销项税的计算,2.,进项税的计算,3.,应纳税额的计算,重点及难点,1.,销售额的确定,2.,准予扣除的进项税额,3.,一般纳税人和小规模纳税人应纳税计算,国际经贸系 财务管理,应纳税额当期销项税金当期进项税金,纳税义务发生时间,进项税金申报抵扣时间,不可抵扣的进项税,可以抵扣的进项税金,销售额,税率,一般销售行为,兼营不同税率的货物,视同销售行为,兼营非应税劳务,混合销售行为,特殊销售行为,含税销售额换算,基本税率：,17%,低税率：,13%,框架,:,一般纳税人应纳税额计算,国际经贸系 财务管理,一,.,销项税的计算,销项税额=销售额*适用税率,全部价款+价外费用,价外费用：价外向购买方收取的其他各种性质的价外收费。

具体内容见书,含税收入,不属于价外费用,：,（1）向购买方收取的销项税额；,（2）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；,（3）同时符合下列条件的代垫运费：承运部门的运费发票开具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的,一般销售方式下的,销售额,国际经贸系 财务管理,（1）折扣销售,（2）以旧换新,（3）还本销售,（4）以物易物,（5）包装物押金,（6）旧固定资产销售,特殊销售方式下的销售额,国际经贸系 财务管理,销售额和折扣额同开一张发票：按折扣后的销售额征收,销售额和折扣额分开发票：均不按折后额征收,仅限于货物价格的折扣，若销售者将自产、委托加工和购买的货物用于实物,折扣，则该实物款额不能从货物销售额中扣除，且该实物应按增值税条例“视同,销售”计算,例：某商场采取“买一赠一”方式销售,A,商品，本月销售,A,商品100件，不含,税金额5,0000,元，随,A,商品赠送,B,商品100件，按不含税价计算2,000,元，则：,销售额=5,0000+2000,销售折扣：不得从销售额中扣除,销售折让：以折让后的销售额计税，但手续上必须符合增值税专用发票使用规,定,折扣销售,折扣销售（商业折扣）,卖方为鼓励买方多买货而给予买方的一种,价格,优惠。

销售折扣（现金折扣）,卖方为鼓励买方尽早付清货款而在协议中许诺在价格方面给予买方一种折扣优惠销售折让,货物卖出后买方发现品种、质量有问题，但没有提出退货而是要求卖方给予一定的价格折让国际经贸系 财务管理,例,3-1,甲企业为一般纳税人,销售给乙公司,10000,件玩具,每件不含税价格为,20,元,由于乙公司购买数量多,甲企业按原价的,8,折优惠销售,(,销售业务开具了一张发票,),并提供,1/10,N/20,的销售折扣,.,乙公司于,10,日内付款,则甲企业此项业务的销售额为多少,?,销售额,=20*10 000*80%,国际经贸系 财务管理,按新货物的同期销售价格确定销售额，不得减去旧货的收购价格,例,2,：某商场采取以旧换新方式销售,C,商品本月销售,C,商品100,件，不含税销售价格3,000,元/件，旧货物的收购不含税金额为1,0000,元则：,销售额=,3 000*100=30 000,对金银首饰以旧换新业务，可按销售方实际收取的不含增值税的全,部价款征收增值税其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出,以旧换新,还本销售,国际经贸系 财务管理,例,3-2,某金店,(,中国人民银行批准的金银首饰经销单位,),为增值税一般纳税人,2010,年,7,月采取,”,以旧换新”方式销售,24K,纯金项链,10,条,每条新项链的对外不含税价为,3 000,元,旧项链作价,1000,元,(,假设为不含税金额,),从消费者手中收取旧项链差价,2000,元,该项,”,以旧换新”业务的销售额为多少,?,销售额,=2 000*10=20 000,元,国际经贸系 财务管理,以物易物双方都要作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计,算销项税额；以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额,例：,2010,年,2,月,某机床厂以2台自制机床换取某轧钢厂生产的钢材,作生产用材料，机床出厂价格100 000元/台，换取钢材一批并取得轧钢厂,开具的增值税专用发票，价款、税款分别为160 000元，27 200元。

机床,已发出，钢材已运抵企业，其余款已转账结算轧钢厂换取机床后作固定,资产使用则：,机床厂：销售额,=100 000*2=200 000,元,轧钢厂：销售额=,160 000,元,以物易物,国际经贸系 财务管理,单独设账,未逾期,不并入销售额征税,逾期不退还计销项税,且押金需换算为不含价,黄酒、啤酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否返还,以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税,.,包装物租金：作价外费用并入销售额计销项税,例：某涂料厂于200,9,年1月向某建材公司销售,A,种涂料200桶，出厂价格,80元/桶，同时收取包装物押金4680元，已单独核算同年2月，因上年,销售涂料时出借的包装物100个无法收回，故没收上年收取的押金2340,元，则：,销售额=200*80=,1 600,没收的押金的税金=2340/（1+17%）*17%=340,包装物押金,国际经贸系 财务管理,销售自己使用过的物品,销售情形,税务处理,计税公式,销售自己使用过的属于不得抵扣且未抵扣进项税的固定资产,按,4%,征收率减半征收,增值税,=,售价,/(1+4%)*4%/2,销售自己使用过的其他固定资产,按正常销售货物适用税率征收增值税,增值税,=,售价,/(1+17%)*17%,销售自己使用过的除固定资产以外的物品,国际经贸系 财务管理,例,3-3,某一般纳税人,2010,年,1,月将已使用三年的小轿车,(,原值,16,万,),以,18,万元的价格出售,该业务的销售额及销项税为多少,?,销售额,=180 000/(1+4%)=173076.92,元,销项税,=,销售额*,4%/2=17,3076.92,*,4%/2=3461.54,元,例,3-4,某一般纳税人,2010,年,7,月将,2009,年,1,月购进的生产设备,(,原值,16,万,),以,18,万元的价格出售,该业务的销售额及销项税为多少,?,国际经贸系 财务管理,销售额=当月同类货物的平均销售价格,=最近时期同类货物平均销售价格,=组成计税价格=成本*（1+成本利润率）,视同销售,国际经贸系 财务管理,销售额=含税销售额/（1+增值税税率/征收率）,一般来讲,有下列情形是含税销售额,:,(1),价税合计金额,;,(2),商业企业零售价,;,(3),普通发票上注明的销售额,;,(4),价外费用视为含税收入,含税销售的换算,兼营非应税劳务与不同税率,:,见上一节所讲,国际经贸系 财务管理,2.,进项税的确定,进项税是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税税额,它与销售方收取的销项税相对应,.,两种抵扣方法,内容,以票抵扣,-,即凭法定扣税凭证抵扣,从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额,;,从海关取得的完税凭证上注明的增值税额,计算抵扣,-,无法定扣税凭证,但符合税法抵扣政策,准予计算抵扣的进项税额,外购免税农产品,进项税额,=,买价*,13%,外购运输劳务进项税额,=,运输费用*,7%,2.1,准予扣除的进项税额,国际经贸系 财务管理,例,3-5,某生产企业本月购进生产用材料一批，并取得增值税专用发票，发票上列明价款、税款分别为300 000元，51 000元；取得运输部门开具的运输发票，列明运费2 000元、建设基金50元、装卸及其他费用250元。

材料已抵企业，货款及运费尚未支付，则：,进项税额=51 000+（2000+50）*7%,公式中的运费金额是指运输单位开具的运费结算单上的运费和建设基金,不包括随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费国际经贸系 财务管理,例,3-6,某轮胎厂向某汽车厂销售卡车轮胎450个，开具的增值税专用发票上注明的销售额为180 000元代垫运费2340元，其中，运费及建设基金2100元，装卸费和保险费240元，取得由运输部门开具给该轮胎厂的运输发票该轮胎厂另开普通发票2340元向购买方收取该笔代垫运费，上述款项已办妥托收手续，月末尚未收回则：,进项税额=2100*7%,销项税？,销项税额=【180 000+2340/（1+17%）】*17%,国际经贸系 财务管理,2.2,不准予扣除的进项税额,国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品,用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费的购进货物或者应税劳务,非正常损失的购进货物、在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务,一般纳税人兼营免税项目或非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额，按下列公式计算：,不得抵扣的进项税额,=,当月无法划分的全部进项税额*当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计,/,当月全部销售额、营业额,上述三项规定的货物的动输费和销售免税货物 的运输费,国际经贸系 财务管理,例,3-7,某一般纳税人企业,2010,年,11,月因管理不善发生意外事故，损失库存外购原材料金额,32.79,万元,(,其中含运费金额,2.79,万元,),试计算进项税转出额,.,进项税转出额=,(32.79-2.79)*17%+2.79/(1-7%)*7%=5.31,万元,例,3-8,某一般纳税人企业购进商品,取得增值税专用发票上注明价款,200,万元,增值税,34,万元,支付运输单位运输费用,20,万元,待货物验收时发现短缺商品金额,10,万元,(,占支付金额的,5%),经查实应由运输单位赔偿,.,试计算不得抵扣的进项税额,.,进项税转出额=,(34+20*7%)*5%=1.77,万元,国际经贸系 财务管理,进项税额不足抵扣,:,结转下期继续抵扣,按平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税,计算公式,:,当期应冲减的进项税,=,当期取得的返还资金,/(1+,所购货物适用的增值税税率,)*,所购货物所适用的增值税税率,对商业企业收取的与商品销售量,额无关的收入,如进场费等不属于平销返利收入,不冲减进项税。

3.,增值税应纳税额的计算,应纳税额=当期销项税额-当期进项税额,向供货方收取的返还收入的税务处理,3.1,一般纳税人应纳税额的计算,国际经贸系 财务管理,例,3-9,某商场是一般纳税人，,2010,年,2,月购进一批货物，取得增值税专用发票上注明销售额,20,万元，发票已经税务机关认证，增值税,3.4,万元，本月售出,80%,，取得零售收入,22,万元，商场本月应纳增值税多少？,销项税,=22/,（,1+17%,）*,17%=3.197,万元,进项税=,3.4,万元,应纳增值税,=,销项税,-,进项税,=,3.4-3.197=0.203,万元,例,3-10,承上例，该商场按零售收入的,10%,取得厂家返还收入,2.2,万元，则商场本月应纳增值税多少？,国际经贸系 财务管理,购进货物即使取得增值税专用发票，也不得作为进项税额扣减；,2010,年,3,月，某商店（小规模纳税人）购进童装,150,套，“六一”之前，以每套,98,元的含税价全部零售出去，该商店当月销售这批童装应纳增值税为多少？,应纳税额=不含税销售额*,3%,一般纳税人从小规模纳税人取得的普通发票，不得作为抵扣凭证，但从小规模纳税人的主管部门取得的代开的增值税专用发票，可以抵扣,3.2,小规模纳税人应纳税额的计算,150,*,98/,（,1+3%,）*,3%=428.16,国际经贸系 财务管理,例,3-11,某小规模纳税企业,2010,年,3,月外购货物取得增值税专用发票上注明价款,10000,元，税款,1700,元。

当月销售货物，税务机关代。