税法教学课件作者马殿平学习情境六资源税类的认知.ppt

学习情境六 资源税类的认知,子情境一 资源税的认知 子情境二 土地增值税的认知 子情境三 城镇土地使用税的认知,返回,子情境一 资源税的认知,一、纳税义务人 资源税是对在中华人民共和国领域及管辖海域从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个人课征的一种税资源税的纳税义务人是指在中华人民共和国领域及管辖海域开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人 《资源税暂行条例》还规定，收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人收购未税矿产品的单位是指独立矿山、联合企业和其他单位独立矿山是指只有采矿或只有采矿和选矿，独立核算、自负盈亏的单位，其生产的原矿和精矿主要用于对外销售联合企业是指采矿、选矿、冶炼（或加工）连续生产的企业或采矿、冶炼（或加工）连续生产的企业，其采矿单位，一般是该企业的二级或二级以下核算单位其他单位也包括收购未税矿产品的个体户在内下一页,返回,子情境一 资源税的认知,二、税目、税率 （一）税目 现行资源税的税目及子目主要是根据资源税应税产品和纳税人开采资源的行业特点设置的 （ 1 ）原油，是指开采的天然原油，不包括人造石油 （ 2 ）天然气，是指专门开采或者与原油同时开采的天然气 （ 3 ）煤炭，是指原煤和以未税原煤加工的洗选煤。

（ 4 ）其他非金属矿原矿，是指上列产品和井矿盐以外的非金属矿原矿 （ 5 ）黑色金属矿原矿是指纳税人开采后自用、销售的，用于直接入炉冶炼或作为主产品先入选精矿、制造人工矿，再最终入炉冶炼的黑色金属矿石原矿，包括铁矿石、锰矿石和铬矿石上一页,下一页,返回,子情境一 资源税的认知,（ 6 ）有色金属矿原矿包括铜矿石、铅锌矿石、铝土矿石、钨矿石、锡矿石、锑矿石、 铝矿石、镍矿石、黄金矿石、钒矿石（含石煤钒）等 （ 7 ）盐一是固体盐，包括海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐；二是液体盐（卤水〉，是指氯化钠含量达到一定浓度的溶液，是用于生产碱和其他产品的原料 （二）税率 1. 原油、天然气、煤炭及稀土、钨、钼税率表 （如表 6−1 所示) 2. 其他资源税税目税率幅度表 （如表 6− 2 所示),上一页,下一页,返回,子情境一 资源税的认知,三、减税、免税 （ 1 ）开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税 （ 2 ）纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税 （ 3 ）自 2015 年 5 月 1 日起，将铁矿石资源税由减按规定税额标准的 80% 征收调整为减按规定税额标准的 40% 征收。

（ 4 ）从 2007 年 1 月 1 日起，对地面抽采煤层气暂不征收资源税煤层气是指赋存于煤层及其围岩中与煤炭资源伴生的非常规天然气，也称煤矿瓦斯 （ 5 ）有下列情形之一的，免征或者减征资源税： ① 对油田范围内运输稠油过程中用于加热的原油、天然气免征资源税上一页,下一页,返回,子情境一 资源税的认知,② 对稠油、高凝油和高含硫天然气资源税减征 40% 稠油，是指地层原油黏度大于或等于 50 毫帕 / 秒或原油密度大于或等于 0.92 克 / 立方厘米的原油高凝油，是指凝固点大于 40 ℃的原油高含硫天然气，是指硫化氢含量大于或等于 30 克 / 立方米的天然气 ③ 对三次采油资源税减征 30% 三次采油，是指二次采油后继续以聚合物驱、复合驱、泡沫驱、气水交替驱、二氧化碳驱、微生物驱等方式进行采油 ④ 对低丰度油气田资源税暂减征 20% 陆上低丰度油田，是指每平方公里原油可采储量丰度在 25 万立方米（不含）以下的油田；陆上低丰度气田，是指每平方公里天然气可采储量丰度在 2.5 亿立方米（不含）以下的气田海上低丰度油田，是指每平方公里原油可采储量丰度在 60 万立方米（不含）以下的油田；海上低丰度气田，是指每平方公里天然气可采储量丰度在 6 亿立方米（不含）以下的气田。

上一页,下一页,返回,子情境一 资源税的认知,⑤ 对深水油气田资源税减征 30% 深水油气田，是指水深超过 300 米（不含）的油气田 （ 6 ）煤炭资源税的税收优惠 ① 自 2014 年 12 月 1 日起，对衰竭期煤矿开采的煤炭，资源税减征 30% 衰竭期煤矿，是指剩余可采储量下降到原设计可采储量的 20% （含）以下，或者剩余服务年限不超过 5 年的煤矿 ② 自 2014 年 12 月 1 日起，对充填开采置换出来的煤炭，资源税减征 50% （ 7 ）对依法在建筑物下、铁路下、水体下通过充填开采方式采出的矿产资源，资源税减征 50% 充填开采是指随着回采工作面的推进，向采空区或离层带等空间充填废石、尾矿、废渣、建筑废料以及专用充填合格材料等采出矿产品的开采方法上一页,下一页,返回,子情境一 资源税的认知,四、资源税应纳税额的计算 （一）从价定率征收资源税应纳税额的计算 1. 一般规定 资源税应纳税额 = 应税产品的销售额 × 比例税率 销售额是指纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括增值税销项税额和运杂费用运杂费用是指应税产品从坑口或洗选（加工）地到车站、码头或购买方指定地点的运输费用、建设基金以及随运销产生的装卸、仓储、港杂费用。

运杂费用应与销售额分别核算，凡未取得相应凭据或不能与销售额分别核算的，应当一并计征资源税上一页,下一页,返回,子情境一 资源税的认知,为公平原矿与精矿之间的税负，对同一种应税产品，征税对象为精矿的，纳税人销售原矿时，应将原矿销售额换算为精矿销售额缴纳资源税；征税对象为原矿的，纳税人销售自采原矿加工的精矿，应将精矿销售额折算为原矿销售额缴纳资源税 2. 煤炭资源税的规定 （ 1 ） 纳税人开采原煤直接对外销售的，以原煤销售额作为应税煤炭销售额计算缴纳资源税 原煤应纳税额 = 原煤销售额 × 适用税率 原煤销售额不含从坑口到车站、码头等的运输费用 （ 2 ） 纳税人将其开采的原煤，自用于连续生产洗选煤的，在原煤移送使用环节不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售原煤，按规定计算缴纳资源税上一页,下一页,返回,子情境一 资源税的认知,（ 3 ） 纳税人将其开采的原煤加工为洗选煤销售的，以洗选煤销售额乘以折算率作为应税煤炭销售额计算缴纳资源税 洗选煤应纳税额 = 洗选煤销售额 × 折算率 × 适用税率 （ 4 ） 纳税人将其开采的原煤加工为洗选煤自用的，视同销售洗选煤，按规定计算缴纳资源税 纳税人同时销售（包括视同销售）应税原煤和洗选煤的，应当分别核算原煤和洗选煤的销售额；未分别核算或者不能准确提供原煤和洗选煤销售额的，一并视同销售原煤按规定计算缴纳资源税。

纳税人同时以自采未税原煤和外购已税原煤加工洗选煤的，应当分别核算；未分别核算的，以洗选煤销售额乘以折算率作为应税煤炭销售额计算缴纳资源税上一页,下一页,返回,子情境一 资源税的认知,3. 精矿类税目资源税规定 （ 1 ） 纳税人将其开采的原矿加工为精矿销售的，按精矿销售额（不含增值税）和适用税率计算缴纳资源税纳税人开采并销售原矿的，将原矿销售额（不含增值税）换算为精矿销售额计算缴纳资源税应纳税额的计算公式为： 应纳税额 = 精矿销售额 × 适用税率 精矿销售额 = 精矿销售量 × 单位价格 （ 2 ） 原矿销售额与精矿销售额的换算 纳税人销售（或者视同销售）其自采原矿的，可采用成本法或市场法将原矿销售额换算为精矿销售额计算缴纳资源税其中成本法公式为： 精矿销售额 = 原矿销售额 + 原矿加工为精矿的成本 × （ 1+ 成本利润率）,上一页,下一页,返回,子情境一 资源税的认知,市场法公式为： 精矿销售额 = 原矿销售额 × 换算比 换算比 = 同类精矿单位价格 ÷ （原矿单位价格 × 选矿比） 选矿比 = 加工精矿耗用的原矿数量 ÷ 精矿数量 （二）从量定额征收资源税应纳税额的计算 资源税的应纳税额，按照应税产品的课税数量和规定的单位税额计算。

应纳税额的计算公式为： 应纳税额 = 课税数量 × 单位税额 实行从量定额征收的以销售数量为计税依据销售数量，包括纳税人开采或者生产应税产品的实际销售数量和视同销售的自用数量上一页,下一页,返回,子情境一 资源税的认知,五、纳税义务发生时间 （ 1 ）纳税人销售应税产品，其纳税义务发生时间为： ① 纳税人采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间，为销售合同规定的收款日期的当天 ② 纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间，为发出应税产品的当天 ③ 纳税人采取其他结箅方式的，其纳税义务发生时间，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天 （ 2 ）纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间，为移送使用应税产品的当天； （ 3 ）扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为支付货款的当天上一页,下一页,返回,子情境一 资源税的认知,六、纳税期限 （ 1 ） 纳税期限是纳税人发生纳税义务后缴纳税款的期限资源税的纳税期限为 1 日、 3日、 5 日、 10 日、 15 日或者 1 个月，纳税人的纳税期限由主管税务机关根据实际情况具体核定不能按固定期限计算纳税的，可以按次计算纳税 （ 2 ） 纳税人以 1 个月为一期纳税的，自期满之日起 10 日内申报纳税；以 1 日、 3 日、 5日、 10 日或者 15 日为一期纳税的，自期满之日起 5 日内预缴税款，于次月 1 日起 10 日内申报纳税并结清上月税款。

上一页,下一页,返回,子情境一 资源税的认知,七、纳税环节及纳税地点 （ 1 ） 纳税环节：资源税在应税产品的销售或自用环节计算缴纳以自采原矿加工精矿产品的，在原矿移送使用时不缴纳资源税，在精矿销售或自用时缴纳资源税纳税人以自采原矿加工金锭的，在金锭销售或自用时缴纳资源税纳税人销售自采原矿或者自采原矿加工的金精矿、粗金，在原矿或者金精矿、粗金销售时缴纳资源税，在移送使用时不缴纳资源税 （ 2 ） 纳税地点：纳税人应当向矿产品的开采地或盐的生产地缴纳资源税纳税人在本省、自治区、直辖市范围开采或者生产应税产品，其纳税地点需要调整的，由省级地方税务机关决定上一页,返回,子情境二 土地增值税的认知,一、纳税人 土地增值税的纳税人为转让国有土地使用权、地上的建筑及其附着物（以下简称转让房地产）并取得收入的单位和个人单位包括各类企业、事业单位、国家机关和社会团体及其他组织个人包括个体经营者 二、征税范围 （一）基本征税范围 土地增值税是对转让国有土地使用权及其地上建筑物和附着物的行为征税，不包括国有土地使用权出让所取得的收入具体包括：,下一页,返回,子情境二 土地增值税的认知,（ 1 ）转让国有土地使用权。

国有土地”，是指按国家法律规定属于国家所有的土地出售国有土地使用权是指土地使用者通过出让方式，向政府缴纳了土地出让金，有偿受让土地使用权后，仅对土地进行通水、通电、通路和平整地面等土地开发，不进行房产开发，即所 谓“将生地变熟地”，然后直接将空地出售出去 （ 2 ）地上的建筑物及其附着物连同国有土地使用权一并转让地上的建筑物”，是指建于土地上的一切建筑物，包括地上地下的各种附属设施附着物”，是指附着于土地上的不能移动或一经移动即遭损坏的物品纳税人取得国有土地使用权后进行房屋开发建造然后出售的这种情况即是一般所说的房地产开发上一页,下一页,返回,子情境二 土地增值税的认知,（ 3 ）存量房地产的买卖存量房地产是指已经建成并已投入使用的房地产，其房屋所有人将房屋产权和土地使用权一并转让给其他单位和个人这种行为按照国家有关的房地产法律和法规，应当到有关部门办理房产产权和土地使用权的转移变更手续；原土地使用权属于无偿划拨的，还应到土地管理部门补交土地出让金 （二）具体情况判定 1. 房地产继承、赠与 （ 1 ） 房地产的继承房地产的继承是指房产的原产权所有人、依照法律规定取得土地使用权的土地使用人死亡以后，由其继承人依法承受死者房产产权和土地使用权。