
近三年高级会计师之高级会计实务能力测试试卷A卷附答案.doc
8页近三年高级会计师之高级会计实务能力测试试卷近三年高级会计师之高级会计实务能力测试试卷 A A卷附答案卷附答案 大题(共大题(共 1010 题)题)一、H 互联网金融公司是一家国有控股的 A 股上市公司,主要从事互联网金融产品的研究、设计、生产、销售,并提供相关后续服务2019 年 1 月 1 日,为巩固公司核心团队,增强公司凝聚力和可持续发展能力,使公司员工分享公司发展成果,H 互联网金融公司决定实施股权激励计划为此,该公司管理层就股权激励计划专门开会进行研究,董事长、总经理、人事部经理、财务部经理在会上分别做了发言主要内容如下:假定不考虑其他有关因素要求:根据下述资料,逐项判断 H 互联网金融公司董事长、总经理、人事部经理、财务部经理发言中的观点是否存在不当之处;对存在不当之处的,分别说明理由董事长:公司作为上市公司,不存在证券监管部门规定的不得实行股权激励计划的情形同时,公司作为国有控股的境内上市公司实施股权激励,也符合国有资产管理部门和财政部门的规定国内同行业已有实施股权激励的先例且效果很好因此,公司具备实施股权激励计划的条件建议将总股本的 2.5%作为首次股权激励授权授予数量总经理:公司上市只有 3 年时间,目前处于发展扩张期,适合采用限制性股票激励方式;激励对象应当包括董事(含独立董事)、监事、总经理、副总经理、财务总监等高级管理人员,不需包括掌握核心技术的业务骨干;在激励计划中应当规定激励对象获授股票的业绩条件和禁售期限 人事部经理:公司属于高风险高回报的企业,留住人才应当是实施股权激励的主要目的,适合采用股票期权激励方式;股票期权的行权价格应按照下列价格的平均值确定:(1)股权激励计划草案摘要公布前 1 个交易日的公司标的股票收盘价,(2)股权激励计划草案摘要公布前 30 个交易日内的公司标的股票平均收盘价。
财务部经理:股权激励的方式主要有股票期权、限制性股票、股票增值权、虚拟股票、业绩股票等方式,公司应当针对不同的股权激励方式,分别作为权益结算的股份支付和现金结算的股份支付进行会计处理股票期权、限制性股票、虚拟股票应当作为权益结算的股份支付进行会计处理;股票增值权、业绩股票应当作为现金结算的股份支付进行会计处理答案】董事长的发言存在不当之处理由:对于国有控股上市公司,其首次授权授予数量应控制在上市公司发行总股本的 1%以内总经理的发言存在不当之处理由:H 互联网金融公司处于扩张期,适合采用股票期权激励方式或:限制性股票激励方式适用于成熟型企业或对资金投入要求不是非常高的企业股权激励对象原则上仅限于上市公司董事、高级管理人员以及对上市公司整体业绩和持续发展有直接影响的核心技术人员和管理骨干上市公司监事、独立董事以及由上市公司控股公司以外的人员担任的外部董事,暂不纳入股权激励计划H 互联网金融公司属于高风险高回报的企业,掌握核心技术的业务骨干在 H 互联网金融公司的发展过程中起关键作用,激励对象应该包括掌握核心技术的业务骨干人事部经理的发言存在不当之处理由:上市公司在授予激励对象股票期权时,行权价格不得低于股票票面金额,且原则上不得低于下列价格较高者:(1)股权激励计划草案公布前 1 个交易日的公司股票交易均价;(2)股权激励计划草案公布前 20 个交易日、60 个交易日或者 120 个交易日的公司股票交易均价之一。
财务部经理的发言存在不当之处理由:采用虚拟股票激励方式,激励对象可以根据被授予虚拟股票的数量参与公司分红并享受股价升值收益或:虚拟股票本质上是奖金延期支付,其资金来源于公司的奖励基金,所以,应当作为现金结算的股份支付进行会计处理二、资料一:甲公司是一家成立于 90 年代初的制造商,目前为亚太地区的多个国家和地区的商业、政府、大型机构和个人提供服务2010 年到 2011 年,受金融危机的影响,甲公司将其国外市场的业务缩小,进而转向中国市场,为稳固在中国市场的份额,甲公司对市场的现状进行了分析:(1)目前中国的市场竞争激烈,苹果、三星、小米、联想等品牌都在争抢这个市场;(2)除此之外,中国新兴的本土品牌异军突起,都想分一杯羹;(3)现在的行业,大屏智能日趋热销,尤其针对青年消费者,大屏智能更受欢迎4)由于在中国行业有着太多的品牌,因而顾客也有着众多的选择,有着较强的讨价还价能力5)为缓解低价格带来的压力,甲公司在选择原材料供应商方面也极尽苛刻,甲公司多选择与供应商长期合作的方式,在不同的生产地区与不同的供应商签订供应合同,不存在对某一供应商绝对的依赖,且能够控制其价格以往商用只是甲公司业务中的一部分,2011 年甲公司借助其在业务中的龙头地位优势加强了在商用市场领域中的开发,拟设计 4G 终端功能,通过与移动通信商的通力合作,引进移动通信商新开发的 4G功能软件,实现高速上网、视频通话、电视/视频、音乐、游戏、阅读、导航/路况/定位、家庭视频监控、家庭多媒体、远程医疗监控、移动医疗护理等功能,提升其现有商用的竞争地位。
资料二:甲公司于 2011 年5 月 21 日发行了 100 万份面值为 200 元、年利率 1.75%,并于 2018 年 5 月 21日到期的可转换公司债券债券持有人可选择在 2011 年 8 月 21 日至债券到期日内任何时间,按 20 元的初始转股价(在若干情况下可予以调整)转换成该公司股票该可转换公司债券还设置了赎回条款和回售条款,即股票在连续 30 个交易日内的收市价均最少为每个交易日所适用的转股价的 130%,甲公司可以选择以相等于债券本金金额 100%的赎回价,连同任何应计利息,赎回全部或部分债券;根据回售条款,2016 年 5 月 21 日可转换公司债券持有人有权将可转换公司债券以面值 130%的价格回售给发行公司截止到 2015 年 6 月 30 日,该日每股价格达到 27 元要求:根据资料一和资料二,分别回答以下问题:根据资料二,说明甲公司发行可转换债券,具备了哪些基本要素答案】资料二中,可转换公司债券涉及的要素包括:基准股票;转换期;转换价格;赎回条款;回售条款三、甲单位系一家中央级事业单位,已执行国库集中支付制度2010 年 1 月,甲单位内部审计部门对甲单位 2009 年度的预算执行、资产管理、政府采购、会计核算等进行了全面检查,提出了以下需要进一步研究的事项:(1)5 月,甲单位经管理层决定,将一栋闲置平房出租给某餐饮企业,每年收取租金 50 万元。
2)6 月,甲单位直接在事业支出中列支了职工浴室修缮费 68 万元甲单位在列支此项费用时,职工福利基金尚有余额 270 万元3)7 月,甲单位报经主管部门审核同意后,以一栋实验楼为下属某单位的银行借款提供担保4)8 月,甲单位根据批准的办公楼扩建项目支出预算(超出政府采购限额标准,但不属于集中采购目录范围),直接委托某建筑安装工程公司承接该扩建工程该建筑安装工程公司系甲单位与乙企业共同出资设立的丙企业的下属子公司5)12月,按照财政部门专项工作要求,甲单位进行了资产清查,发现一台专用设备发生严重毁损经技术部门认定,该设备已无法使用,并且无残料收回或变现价值,财务部门据此进行了设备核销账务处理6)甲单位当年实际取得的事业收入较批准的事业收入预算数超出 60 万元甲单位考虑当年物价上涨幅度较大等因素,在年末从该项超收收入中支出 40 万元以补贴形式一次性发放给职工7)甲单位当年财政授权支付预算指标数为 1000 万元,当年零余额账户用款额度实际下达数(不含年初恢复的 2008 年应返还额度)为 870 万元,甲单位财务部门据此在 2009 年末直接确认了财政补助收入130 万元8)甲单位当年取得经营收入 300 万元,发生经营支出 320 万元。
甲单位将当年经营收支全部转入经营结余,但未在年末将发生的经营亏损转入结余分配答案】1事项(1)处理不正确理由:甲单位以国有资产对外出租,应当报经主管部门审核同意后,报同级财政部门审批2事项(2)处理不正确理由:在甲单位职工福利基金足够使用时,职工浴室修缮费应当从甲单位的职工福利基金中列支3事项(3)处理不正确理由:甲单位以国有资产对外提供担保,应报经主管部门审核同意后,报同级财政部门审批4事项(4)处理不正确理由:扩建工程不符合采用单一来源方式进行政府采购的条件,不能由甲单位直接联系确定承建商5事项(5)处理不正确理由:财政部门批复、备案前的资产损失,单位不得自行进行账务处理;待财政部门批复、备案后,才可进行账务处理6事项(6)处理不正确理由:甲单位在预算执行中发生的非财政补助收入超收部分,原则上不再安排当年的基本支出7事项(7)处理正确8事项(8)处理正确四、甲公司为一家从事煤炭采集的集团企业,公司决定从 2018 年起切实加强全面预算管理,完善绩效评价方法相关资料如下:(1)全面预算管理的应用环境企业实施预算管理的基础环境包括利润目标、业务计划、内部管理制度、信息系统等2)全面预算编制方法。
2018 年为“降本提质”年,不断改进预算编制方法,基于“作业消耗资源、产出消耗作业”的原理,以作业管理为基础的预算管理方法3)预算控制甲公司预算主次分明,加强现金预算的管理,提高资金的使用效率;严格控制投资项目不超预算,日常业务中招待费、办公费则是通过提醒相关人员不要超出预算4)预算目标甲公司计划在制定 2018 年的目标利润时采用上加法2018 年预计新增留存收益 300 万元,按照 25%的固定股利支付率分配股利公司的所得税税率是 25%5)关键绩效指标2018 年,公司准备构建关键绩效指标体系,使得公司的绩效评价和战略目标紧密相连,最终更好地实现战略目标,并初步设置了投资资本回报率、净资产收益率、资本性支出等 15 个结果类企业层级关键绩效指标假定不考虑其他因素要求:1.根据资料(1),指出甲公司全面预算管理组织方面是否存在不当之处,若存在不当之处,请说明理由2.根据资料(2),指出作业预算法优缺点3.根据资料(3),判断甲公司预算控制中体现的控制原则,并说明理由4.根据资料(4),计算甲公司 2018年的目标利润答案】1.资料(1)存在不当之处理由:企业实施预算管理的基础环境包括战略目标、业务计划、组织架构、内部管理制度、信息系统等。
2.优点:一是基于作业需求量配置资源,避免了资源配置的盲目性;二是通过总体作业优化实现最低的资源费用耗费,创造最大的产出成果;三是作业预算可以促进员工对业务和预算的支持,有利于预算的执行缺点:预算的建立过程复杂,需要详细地估算生产和销售对作业和资源费用的需求量,并测定作业消耗率和资源消耗率,数据收集成本较高3.体现了突出管理重点和刚性控制与柔性控制相结合的预算控制原则理由:预算主次分明,加强现金预算的管理,提高资金的使用效率体现的是突出管理重点;严格控制投资项目不超预算,日常业务中招待费、办公费则是通过提醒相关人员不要超出预算,体现的是刚性控制与柔性控制相结合4.净利润=300/(1-25%)=400(万元)目标利润=400/(1-25%)=533.33(万元)5.关键绩效指标方面存在不当之处理由:关键绩效指标的数量不宜过多,每一层级的关键绩效指标一般不超过 10 个,甲公司设置 15 个企业层级关键绩效指标,数量过多资本性支出指标属于动因类指标,而不是结果类指标五、M 公司打算收购 N 公司,它预计 N 公司被收购后第 1 年的损益状况如下所示(单位:美元):销售收入 145000 不含折旧的营业成本 95000 折旧 20000 息税前利润 30000 利息费用 5000 税前利润 25000 所得税(T=40%)10000 净利润 15000要求:假设收购后第 25 年内,N 公司的自由现金流量将以每年 10%的增长率增长,收购后第 6 年及以后年份将以 6%。
