企业出口退(免)税培训课件.ppt

出口退税业务培训班（政策篇）山东振鲁税务师事务所枣庄分所枣庄盈信联合会计师事务所1刘刘    坤坤         TEL:13863211258:379917681   业务群：96219332滕州市国税局滕州市国税局培训内容一、出口退（免）税基本知识一、出口退（免）税基本知识二、生产企业二、生产企业““免、抵、退免、抵、退””税操作及申报要税操作及申报要求求三、外贸企业三、外贸企业““免、退免、退””税操作及申报要求税操作及申报要求四、特殊监管区域政策规定四、特殊监管区域政策规定五、出口货物退（免）税单证备案管理制度五、出口货物退（免）税单证备案管理制度六、国家税务总局、商务部关于规范外贸出口六、国家税务总局、商务部关于规范外贸出口经营秩序的通知经营秩序的通知七、七、远期收汇有关问题远期收汇有关问题八、单证办理八、单证办理九、相关处罚规定九、相关处罚规定21 1、出口货物退、出口货物退( (免免) )税概念税概念2 2、享受出口货物退（免）税的出口商范围、享受出口货物退（免）税的出口商范围3 3、出口退（免）税的货物范围、出口退（免）税的货物范围4 4、出口货物退（免）税的税种、出口货物退（免）税的税种5 5、出口货物的退税率、出口货物的退税率6 6、现行出口货物退（免）税的计算方法、现行出口货物退（免）税的计算方法7 7、出口货物退（免）税认定变更及注销管理、出口货物退（免）税认定变更及注销管理8 8、退（免）税申报期限及延期申报规定、退（免）税申报期限及延期申报规定9 9、视同内销的处理、视同内销的处理  1010、新办企业与小型企业的退税规定、新办企业与小型企业的退税规定1111、出口收汇核销单期限、出口收汇核销单期限1212、进料加工与来料加工的区别、进料加工与来料加工的区别3出口退税是在国际贸易业务中，对报关出出口退税是在国际贸易业务中，对报关出口的货物退还或免征在国内各生产环节和口的货物退还或免征在国内各生产环节和流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费税。

税本次培训内容仅限于增值税本次培训内容仅限于增值税41 1、出口货物退（免）税的概念、出口货物退（免）税的概念我国现行享受出口货物退（免）税的出口商具体有下列三类：l1、对外贸易经营者,是指依照《对外贸易法》规定备案登记的单位和个人，具体包括l有进出口经营权的生产企业（分增值税一般纳税人和小规模纳税人）l有进出口经营权的外贸企业分增值税一般纳税人和小规模纳税人）52 2、出口货物退（免）税的出口商的范围、出口货物退（免）税的出口商的范围2 2、出口货物退（免）税的出口商的范围、出口货物退（免）税的出口商的范围l2、没有出口经营资格委托外贸企业出口的生产企业l包括增值税一般纳税人和小规模纳税人62 2、出口货物退（免）税的出口商的范围、出口货物退（免）税的出口商的范围3 3、特定退（免）税的企业、特定退（免）税的企业⑴⑴从事对外承包工程项目的对外承包工程从事对外承包工程项目的对外承包工程公司；公司；⑵⑵对外承接修理修配业务的企业；对外承接修理修配业务的企业；⑶⑶外外 轮供应公司、远洋运输供应公司；轮供应公司、远洋运输供应公司；⑷⑷在国内采购货物并运往境外投资的企业；在国内采购货物并运往境外投资的企业；⑸⑸利用外国政府贷款或国际金融组织贷款，利用外国政府贷款或国际金融组织贷款，在国际招标中中在国际招标中中 标的国内企业；标的国内企业；⑹⑹境外带境外带料加工企业；料加工企业；⑺⑺其它特定退其它特定退( (免免) )税企业。

税企业7（1）一般退（免）税的货物范围（2）特准退（免）税货物范围（3）不予退税的免税出口货物（4）不予退（免）税的出口货物83 3、出口退（免）税的货物范围、出口退（免）税的货物范围《出口货物退（免）税管理办法》规定： 对出口的凡属于已征或应征增值税的对出口的凡属于已征或应征增值税的货物，除国家明确规定不予退（免）税的货物，除国家明确规定不予退（免）税的货物和出口企业从小规模纳税人购进并持货物和出口企业从小规模纳税人购进并持普通发票的部分货物外，都是出口货物退普通发票的部分货物外，都是出口货物退（免）税的货物范围均应予以退还已征（免）税的货物范围均应予以退还已征增值税或免征应征的增值税增值税或免征应征的增值税9 退退（（免免））税税的的出出口口货货物物一一般般应应同同时时具具备备以以下四个条件：下四个条件：1、必须是属于增值税征税范围的货物2、必须是报关离境的货物3、必须是在财务上作销售处理的货物4、必须是出口收汇并已核销的货物10（2）特准退（免）税货物范围对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的；对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的；企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的；企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的；对境外带料加工装配业务所使用的出境设备、原对境外带料加工装配业务所使用的出境设备、原材料和散件；材料和散件；对外补偿贸易及易货贸易、小额贸易出口的；对外补偿贸易及易货贸易、小额贸易出口的；保税区内企业从区外有进出口经营权的企业购进保税区内企业从区外有进出口经营权的企业购进并出口或加工后再出口的货物；并出口或加工后再出口的货物；11国内航空供应公司生产并销售给国外航空公司国内航空供应公司生产并销售给国外航空公司的航空食品；的航空食品；利用国际金融组织或外国政府贷款采取国际招利用国际金融组织或外国政府贷款采取国际招标方式由国内企业中标或外国企业中标后分包标方式由国内企业中标或外国企业中标后分包给国内企业的机电产品；给国内企业的机电产品； 出口加工区外企业销售给出口加工区内企业出口加工区外企业销售给出口加工区内企业并运入出口加工区供区内企业使用的国产物品；并运入出口加工区供区内企业使用的国产物品； 国家规定的其它货物（劳务）等。

国家规定的其它货物（劳务）等12（3）不予退税的免税出口货物1.1.来料加工复出口的货物；来料加工复出口的货物；2.2.避孕药品和用具、古旧图书；避孕药品和用具、古旧图书；3.3.有出口卷烟经营权的企业出口国有出口卷烟经营权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷烟；家出口卷烟计划内的卷烟；4.4.国家规定的其它免税货物如：国家规定的其它免税货物如：农业生产者销售的自产农业产品、农业生产者销售的自产农业产品、饲料、农膜等饲料、农膜等13（（4 4）不予退（免）税的出口货物）不予退（免）税的出口货物国家禁止出口的货物，包括天然牛国家禁止出口的货物，包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合金白金等；黄、麝香、铜及铜基合金白金等；援外出口货物（利用中国政府的援援外出口货物（利用中国政府的援外优惠贷款和援外合资合作项目基外优惠贷款和援外合资合作项目基金援外方式下出口的货物除外）金援外方式下出口的货物除外）有出口卷烟经营权的企业出口国家有出口卷烟经营权的企业出口国家出口计划外的卷烟出口计划外的卷烟；； 14出口到保税区的货物（国家列名规定的保出口到保税区的货物（国家列名规定的保税区、保税港区、保税物流园区等除外）；税区、保税港区、保税物流园区等除外）；生产企业自营或委托出口的国家规定范围生产企业自营或委托出口的国家规定范围外的非自产货物（除视同自产四类情况或外的非自产货物（除视同自产四类情况或国家列名企业购进出口货物的除外）；国家列名企业购进出口货物的除外）；  取消退税率的产品及列入取消退税率的产品及列入《《加工贸易禁加工贸易禁止类商品目录止类商品目录》》的；的；15《国家税务总局关于出口货物退（免）税若干问题的通知》（国税发[2006]102号）明确规定，不予退（免）增值税货物的5种情况：国家规定其它不予退（免）税的货物。

16（（1 1）出口企业未在规）出口企业未在规定期限内申报退（免）定期限内申报退（免）税的货物；税的货物；（（2 2）出口企业虽已申）出口企业虽已申报退（免）税但未在规报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物；齐有关凭证的货物；（（3 3）出口企业未在规）出口企业未在规定期限内申报开具定期限内申报开具《《代代理出口货物证明理出口货物证明》》的货的货物；物；（（4 4）生产企业出口的）生产企业出口的除四类视同自产产品以除四类视同自产产品以外的其他外购货物；外的其他外购货物；（（5 5）出口企业在办理）出口企业在办理认定手续前已出口，并认定手续前已出口，并且又超过出口退税申报且又超过出口退税申报期限的货物期限的货物17？？？增值税增值税消费税消费税出出出出口口口口退退退退税税税税4 4、出口货物退（免）税的税种、出口货物退（免）税的税种退税率是出口货物的应退税额退税率是出口货物的应退税额与应退税的计税依据间的比例，与应退税的计税依据间的比例，是出口退税的中心环节，体现是出口退税的中心环节，体现国家一定时期的财政、价格和国家一定时期的财政、价格和对外贸易政策对外贸易政策185 5、出口货物退税率、出口货物退税率　 经经过过20082008年年至至20102010年年国国家家多多次次调调整整出出口口退退税税率率，，目目前前出出口口退退税税率率结结构构为为17%17%、、1616％％、、15%15%、、14%14%、、13%13%、、9%9%和和5%5%七档。

七档 出出口口企企业业从从小小规规模模纳纳税税人人购购进进货货物物出口准予退税的，一律按出口准予退税的，一律按3%的退税率执行的退税率执行 具具体体可可参参阅阅相相关关文文件件及及目目前前有有效效的的〈〈出出口口退税率文库退税率文库〉〉 195 5、出口货物退税率、出口货物退税率20免、退税免、退税免、抵、退税免、抵、退税免税免税一是一是“免、退免、退”税即对本环节增值部分即对本环节增值部分免税，进项税额退税免税，进项税额退税主要适用于有进出口主要适用于有进出口自主经营权外贸企业自主经营权外贸企业和实行外贸企业财务和实行外贸企业财务制度的工贸企业、企制度的工贸企业、企业集团等业集团等l“免免”税，是指对生产企业出口的税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；增值税；“抵抵”税，是指生产企业出税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；额，抵顶内销货物的应纳税额；“退退”税，是指生产企业出口的自产货物税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。

税额时，对未抵顶完的部分予以退税主要适用于有进出口自主经营权和委主要适用于有进出口自主经营权和委托代理出口的生产企业、生产型集团托代理出口的生产企业、生产型集团公司（增值税一般纳税人）公司（增值税一般纳税人） 即对出口货物直接免征增值税，即对出口货物直接免征增值税，对进项税额不予退税适用于对进项税额不予退税适用于来料加工等贸易形式和出口有来料加工等贸易形式和出口有特殊规定的指定货物以及小规特殊规定的指定货物以及小规模纳税人出口货物等模纳税人出口货物等 6 6、现行出口货物退（免）税的计算办法、现行出口货物退（免）税的计算办法7 7、出口货物退（免）税认定变更及注销管理、出口货物退（免）税认定变更及注销管理1、认定前的准备工作、认定前的准备工作（（1）办理工商登记）办理工商登记（（2）办理组织机构代码登记）办理组织机构代码登记（（3）办理税务登记）办理税务登记（（4）开立银行基本帐户）开立银行基本帐户（（5）办理对外贸易经营者备案登记）办理对外贸易经营者备案登记（（6）办理报关单位注册登记）办理报关单位注册登记（（7）办理出口收汇核销单位备案登记）办理出口收汇核销单位备案登记（（8）办理电子口岸入网资格认定）办理电子口岸入网资格认定（（9）申请认定增值税一般纳税人资格）申请认定增值税一般纳税人资格21认定认定对外贸易经营者应按对外贸易经营者应按《《外贸法外贸法》》和和《《对外贸对外贸易经营者备案登记办法易经营者备案登记办法》》的规定在备案登记的规定在备案登记之日起（没有出口经营资格的生产企业应在之日起（没有出口经营资格的生产企业应在代理出口协议签订之日）代理出口协议签订之日）3030日内持已办理备日内持已办理备案登记并加盖备案登记专用章的案登记并加盖备案登记专用章的《《对外贸易对外贸易经营者备案登记表经营者备案登记表》》、工商营业执照、税务、工商营业执照、税务登记证、银行基本帐户号码和海关进出口企登记证、银行基本帐户号码和海关进出口企业代码等文件，到所在地主管出口退税的税业代码等文件，到所在地主管出口退税的税务机关办理出口货物退（免）税认定手续。

务机关办理出口货物退（免）税认定手续227 7、出口货物退（免）税认定变更及注销管理、出口货物退（免）税认定变更及注销管理7 7、出口货物退（免）税认定变更及注销管理、出口货物退（免）税认定变更及注销管理、出口货物退（免）税认定变更及注销管理、出口货物退（免）税认定变更及注销管理凡未办理出口货物退（免）税认定手凡未办理出口货物退（免）税认定手续的企业一律不予办理出口货物退续的企业一律不予办理出口货物退（免）税未及时办理按征管法（免）税未及时办理按征管法6060条办理）条办理）个人只有在注册登记为个体工商户、个人个人只有在注册登记为个体工商户、个人独资企业、合伙企业后，才可申请办理认独资企业、合伙企业后，才可申请办理认定手续定手续7 7、出口货物退（免）税认定变更及注销管理、出口货物退（免）税认定变更及注销管理变更变更出口企业如发生撤并、变更情况，应于备出口企业如发生撤并、变更情况，应于备案登记撤并、变更之日起三十日内向所在案登记撤并、变更之日起三十日内向所在地主管出口退税业务的税务机关办理注销地主管出口退税业务的税务机关办理注销或变更退税认定手续或变更退税认定手续注销注销已办理出口退（免）税认定手续的出口企业，已办理出口退（免）税认定手续的出口企业，出现依法终止纳税义务情形，在向主管征税出现依法终止纳税义务情形，在向主管征税部门办理注销税务登记前，应向主管退税部部门办理注销税务登记前，应向主管退税部门办理注销退（免）税认定手续，并按规定门办理注销退（免）税认定手续，并按规定进行退（免）税清算。

进行退（免）税清算257 7、出口货物退（免）税认定变更及注销管理、出口货物退（免）税认定变更及注销管理    申申报期限期限: 出口企出口企业应在在货物物报关出口之日起关出口之日起90日内，向退税部日内，向退税部门申申报办理出口理出口货物退（免）物退（免）税手税手续 外外贸企企业在在2008年年1月月1日后申日后申报出口退税出口退税的，申的，申报出口退税的截止期限出口退税的截止期限调整整为，，货物物报关关出口之日起出口之日起90天后第一个增天后第一个增值税税纳税申税申报期截止期截止之日 （以出口（以出口货物物报关关单〈〈出口退税出口退税专用用〉〉上注明的出口日期上注明的出口日期为准）准） (国税国税发〔〔2004〕〕64号文号文 、国税函、国税函【【2007】】第第1150号号) 268 8、退（免）税申报期限及延期申报规定、退（免）税申报期限及延期申报规定8 8、退（免）税申报期限及延期申报规定、退（免）税申报期限及延期申报规定生产企业出口货物未按国税发生产企业出口货物未按国税发〔 〔2004〕 〕64号号文件第三条规定在报关出口文件第三条规定在报关出口90日内申报办日内申报办理退（免）税手续的，如果其到期之日超理退（免）税手续的，如果其到期之日超过了当月的过了当月的““免、抵、退免、抵、退””税申报期，税税申报期，税务机关可暂不按国税发务机关可暂不按国税发〔 〔2004〕 〕64号文件第号文件第七条规定视同内销货物予以征税。

但生产七条规定视同内销货物予以征税但生产企业应当在次月企业应当在次月““免、抵、退免、抵、退””税申报期税申报期内申报内申报““免、抵、退免、抵、退””税，如仍未申报，税，如仍未申报，税务机关应当视同内销货物予以征税税务机关应当视同内销货物予以征税国税国税发发〔 〔2004〕 〕113号号出口企业在办理认定手续前已出口的货物，凡出口企业在办理认定手续前已出口的货物，凡在出口退税申报期期限内申报退税的，可按规在出口退税申报期期限内申报退税的，可按规定批准退税；凡超过出口退税申报期限的，税定批准退税；凡超过出口退税申报期限的，税务机关须视同内销予以征税务机关须视同内销予以征税出口企业代理其他企业出口后，除另有规定者出口企业代理其他企业出口后，除另有规定者外，须在自货物报关出口之日起外，须在自货物报关出口之日起60天内凭出口天内凭出口货物报关单（出口退税专用）、代理出口协议，货物报关单（出口退税专用）、代理出口协议，向主管税务机关申请开具向主管税务机关申请开具《《代理出口货物证明代理出口货物证明》》，并及时转给委托出口企业如因资料不齐，并及时转给委托出口企业如因资料不齐等特殊原因，代理出口企业无法在等特殊原因，代理出口企业无法在60天内申请天内申请开具代理出口证明的，代理出口企业应在开具代理出口证明的，代理出口企业应在60天天内提出书面合理理由，经地市及以上税务机关内提出书面合理理由，经地市及以上税务机关核准后，可延期核准后，可延期30天申请开具代理出口证明。

天申请开具代理出口证明国税发国税发〔 〔2006〕 〕102号号从事进料加工业务的生产企业，应于取得海从事进料加工业务的生产企业，应于取得海关核发的关核发的《《进料加工登记手册进料加工登记手册》》后的下一个后的下一个增值税纳税申报期内向主管税务机关办理增值税纳税申报期内向主管税务机关办理《《生产企业进料加工登记申报表生产企业进料加工登记申报表》》；于发生；于发生进口料件的当月向主管税务机关申报办理进口料件的当月向主管税务机关申报办理《《生产企业进料加工进口料件申报明细表生产企业进料加工进口料件申报明细表》》；；并于取得主管海关核销证明后的下一个增值并于取得主管海关核销证明后的下一个增值税纳税申报期内向主管税务机关申报办理核税纳税申报期内向主管税务机关申报办理核销手续逾期未申报办理的，税务机关在比销手续逾期未申报办理的，税务机关在比照照《《中华人民共和国税收征收管理法中华人民共和国税收征收管理法》》第六第六十二条有关规定进行处罚后再办理相关手续十二条有关规定进行处罚后再办理相关手续国税发国税发〔〔20062006〕〕102102号号延期申报延期申报  出口企业如无法在规定时间内申报，能提出书面合出口企业如无法在规定时间内申报，能提出书面合理理由的，可经地市级以上（含地市）税务机关核准后，理理由的，可经地市级以上（含地市）税务机关核准后，在核准的期限内申报办理退（免）税。

国税发在核准的期限内申报办理退（免）税国税发[2005]68[2005]68号号 1 1、出口企业必须在规定的正常申报退税时间（自、出口企业必须在规定的正常申报退税时间（自出口之日起出口之日起9090天）内提交书面延期申请，逾期不予受理，天）内提交书面延期申请，逾期不予受理，出现超期申报视同内销补税出现超期申报视同内销补税 2 2、出口企业必须提出合理理由，因不同原因申请、出口企业必须提出合理理由，因不同原因申请延期申报的，不得使用同一份申请报告延期申报的，不得使用同一份申请报告 3 3、延期申报最长可延期三个月延期申报最长可延期三个月308 8、退（免）税申报期限及延期申报规定、退（免）税申报期限及延期申报规定延期申报的三个条件：延期申报的三个条件：（一）因不可抗力致使无法在规定的期限内（一）因不可抗力致使无法在规定的期限内取得有关出口退（免）税单证或申报退（免）取得有关出口退（免）税单证或申报退（免）税；税； （二）因采用集中报关等特殊报关方式无法（二）因采用集中报关等特殊报关方式无法在规定的期限内取得有关出口退（免）税单在规定的期限内取得有关出口退（免）税单证；证； （三）其他因经营方式特殊无法在规定的期（三）其他因经营方式特殊无法在规定的期限内取得有关出口退（免）税单证。

限内取得有关出口退（免）税单证  出口企业有上述情形之一者，应当在规定出口企业有上述情形之一者，应当在规定的期限内向税务机关提出书面延期申报申请，的期限内向税务机关提出书面延期申报申请，经地市级以上（含地市级）税务机关核准，经地市级以上（含地市级）税务机关核准，在核准的期限内申报办理退（免）税在核准的期限内申报办理退（免）税32出口货物视同内销货物征税范围出口货物视同内销货物征税范围：（一）出口退税率为零的货物；（一）出口退税率为零的货物；（二）生产企业出口的非自产货物；（二）生产企业出口的非自产货物；（（三三））进进口口货货物物未未经经过过实实质质性性加加工工直直接接出出口口转售的；转售的；（（四四））用用于于出出样样、、展展览览等等出出口口的的货货物物，，( (企企业业最最终终在在境境外外将将样样品品、、展展品品销销售售、、收收汇汇并并能能够够提供规定退税凭证的除外提供规定退税凭证的除外) ) （（五五））其其他他贸贸易易方方式式（（代代码码3939））出出口口的的货货物物，，但但对对企企业业因因出出口口货货物物保保修修而而免免费费修修理理后后复复出出口口的的货货物物，，以以及及能能够够提提供供规规定定退退税税凭凭证证的的除除外外9 9、视同内销的处理、视同内销的处理33  ( (六六））有有出出口口业业务务发发生生，，但但免免税税和和退退税税均均未未申申报并且已经逾期的；报并且已经逾期的； （（七七））出出口口业业务务已已经经进进行行免免税税申申报报，，但但未未进进行行退税申报或者超过规定期限进行退税申报的；退税申报或者超过规定期限进行退税申报的； （（八八））虽虽然然已已经经进进行行退退税税申申报报，，但但是是没没有有在在规规定期限内提供收汇核销单的；定期限内提供收汇核销单的；（（九九））生生产产企企业业因因审审核核未未通通过过等等原原因因，，由由主主管管税务机关通知其补征税的出口业务；税务机关通知其补征税的出口业务；34（（十十）） 出出口口企企业业提提供供虚虚假假备备案案单单证证、、不不如如实实反反映情况，或者不能提供备案单证的出口业务。

映情况，或者不能提供备案单证的出口业务十十一一））出出口口企企业业自自营营或或委委托托出出口口业业务务具具有有国国税税发发[2006]24[2006]24号号文文件件第第二二条条所所述述七七种种情情形形之之一一的的，，出出口口企企业业从从事事““四四自自三三不不见见””等等不不规规范出口业务的；范出口业务的；（（十十二二））出出口口企企业业未未在在规规定定期期限限内内申申报报开开具具《《代理出口货物证明代理出口货物证明》》的货物；的货物；（（十十三三））其其他他不不符符合合退退（（免免））税税条条件件的的出出口口业业务35 出口货物视同内销征税出口货物视同内销征税税款计算方法：税款计算方法：一般纳税人以一般贸易方式出口货物计算税额公式：一般纳税人以一般贸易方式出口货物计算税额公式： 应应纳纳税税款款＝＝（（出出口口货货物物销销售售额额××外外汇汇人人民民币币牌牌价价））÷÷（１＋增值税税率）（１＋增值税税率）××增值税税率增值税税率一一般般纳纳税税人人以以进进料料加加工工复复出出口口贸贸易易方方式式以以及及小小规规模模纳纳税税人出口货物计算应纳税额公式：人出口货物计算应纳税额公式： 应应纳纳税税额额= =（（出出口口货货物物离离岸岸价价格格××外外汇汇人人民民币币牌牌价价））÷÷（（1+1+征收率征收率) )××征收率征收率 以征收率征税的出口货物所耗用的进项税额不得抵扣。

以征收率征税的出口货物所耗用的进项税额不得抵扣 （国税发（国税发20062006（（102102）号第）号第5 5小项 公公式式中中出出口口货货物物销销售售额额是是指指出出口口发发票票上上的的离离岸岸价价（（FOBFOB））若若出出口口发发票票不不能能如如实实反反映映离离岸岸价价的的，，应应以以实实际际成成交交价价格格确定，或者由税务机关根据有关规定核定确定，或者由税务机关根据有关规定核定36生生产产企企业业视视同同内内销销征征税税的的出出口口货货物物，，已已按按规规定定计计算算免免抵抵退退税税不不得得免免征征和和抵抵扣扣税税额额并并转转如如成成本本科科目目的的，，可可从从成成本本科科目目中中转转入入进进项税额项税额科目外外贸贸企企业业视视同同内内销销征征税税的的出出口口货货物物，，其其对对应应的的进进货货增增值值税税专专用用发发票票，，凡凡在在规规定定期期限限内内已已经经认认证证通通过过并并且且在在外外贸贸认认证证清清单单中中选选择择外外贸贸退退税税标标志志的的，，可可以以申申请请抵抵扣扣，，已已按按规规定定计计算算征征税税率率与与退退税税率率之之差差并并已已转转入入成成本本科科目目的的，，可可将将征征税税率率与与退退税税率率之之差差及及转转入应收出口退税的金额转入进项税额科目入应收出口退税的金额转入进项税额科目. .37　　出出口口企企业业应应每每月月对对上上述述十十五五种种情情形形进进行行清清理理核核查查，，并并在在规规定定时时间间内内并并入入正正常常纳纳税税申申报报 中进行纳税申报，具体时间如下：中进行纳税申报，具体时间如下：1 1、、应应在在报报关关单单出出口口之之日日的的次次月月正正常常纳纳税税申申报报期期内内进进行行纳纳税税申申报报。

指指征征税税范范围围中中的的第第一一、、二、三、四、五、十二、十三款二、三、四、五、十二、十三款2 2、、应应在在报报关关单单出出口口日日期期6060天天到到期期日日的的次次月月正正常常纳纳税税申申报报期期内内进进行行纳纳税税申申报报指指征征税税范范围围的第十四款的第十四款3 3、、应应在在报报关关单单出出口口日日期期9090天天到到期期日日的的次次月月正正常常纳纳税税申申报报期期内内进进行行纳纳税税申申报报指指征征税税范范围围中的六、七、八款中的六、七、八款9 9、视同内销征税的申报、视同内销征税的申报384 4、应在报关单出口日期、应在报关单出口日期180180天到期日的次月天到期日的次月正常纳税申报期内进行纳税申报指征税范正常纳税申报期内进行纳税申报指征税范围的第九款围的第九款5 5、应手册核销到期日的次月纳税申报期内进、应手册核销到期日的次月纳税申报期内进行纳税申报指征税范围的第十一款行纳税申报指征税范围的第十一款6 6、在接到补征税通知单后的补税，应在通知、在接到补征税通知单后的补税，应在通知期限内到征税税务分局进行补充申报指征期限内到征税税务分局进行补充申报指征税范围的第十款。

税范围的第十款39出口企业应征税的出口货物未按本办法进行出口企业应征税的出口货物未按本办法进行纳税申报而由主管国税机关核实后通知补税纳税申报而由主管国税机关核实后通知补税的，应到主管征税税务分局进行补充申报，的，应到主管征税税务分局进行补充申报，并按规定加收滞纳金滞纳金从应该进行出并按规定加收滞纳金滞纳金从应该进行出口征税申报的申报期结束的次日开始计算口征税申报的申报期结束的次日开始计算涉及偷税的，主管国税机关按照涉及偷税的，主管国税机关按照《《征管法征管法》》的有关规定处罚的有关规定处罚40出口企业在规定时间内进行纳税申报出口企业在规定时间内进行纳税申报 应自行填写应自行填写《《出口货物应补税额计算表出口货物应补税额计算表》》，与内销货物一同进行网上申报与内销货物一同进行网上申报出口企业未在规定期限内进行纳税申报出口企业未在规定期限内进行纳税申报 自查发现或接到税务机关通知后，应填自查发现或接到税务机关通知后，应填具具《《出口货物应补税额计算表出口货物应补税额计算表》》及及《《增值税补增值税补充申报税票录入简易申报表充申报税票录入简易申报表》》至主管征税机关至主管征税机关进行补充申报，并按规定缴纳滞纳金。

进行补充申报，并按规定缴纳滞纳金9 9、视同内销征税的处理、视同内销征税的处理对新发生出口业务的生产企业和小型出口企业发对新发生出口业务的生产企业和小型出口企业发生的应退税额，退税审核期为十二个月新发生生的应退税额，退税审核期为十二个月新发生出口业务是指首笔发生出口业务之日起未满出口业务是指首笔发生出口业务之日起未满1212个个月的企业月的企业 (财税财税[2002]7[2002]7号第八条号第八条) )其中：其中： ①①新发生出口业务的企业标准：新发生出口业务的企业标准： 注册时间在一年以上的新发生出口业务的企注册时间在一年以上的新发生出口业务的企业和新成立的预见内外销销售收入超过业和新成立的预见内外销销售收入超过500500万万（含）人民币且外销占内外销总额比例超过（含）人民币且外销占内外销总额比例超过50%50%（含）的企业，由各县（市）、区国税局、（含）的企业，由各县（市）、区国税局、市直属局核实其生产能力、经营情况，确实符合市直属局核实其生产能力、经营情况，确实符合总局要求的（有生产能力；无偷税行为及走私、总局要求的（有生产能力；无偷税行为及走私、逃套汇等行为。

可按月计算办理免抵退税逃套汇等行为可按月计算办理免抵退税国税发（国税发[2003]139[2003]139号）号）1010、新办企业与小型企业的退税、新办企业与小型企业的退税②②小型出口企业标准：小型出口企业标准： 小型出口企业标准为上一纳税年度小型出口企业标准为上一纳税年度的内外销总额为的内外销总额为200200万（含）人民币以下万（含）人民币以下退税审核期为退税审核期为1212个月国税发个月国税发[2003]139[2003]139号）号）42退税审核期为退税审核期为1212个月的出口企业退税申报管理办个月的出口企业退税申报管理办法：法：退税审核期为退税审核期为1212个月的新发生出口业务的企业和个月的新发生出口业务的企业和小型出口企业，在审核期期间出口的货物，应按小型出口企业，在审核期期间出口的货物，应按统一的按月计算免、抵、退税的办法分别计算免统一的按月计算免、抵、退税的办法分别计算免抵税额和应退税额税务机关对审核无误的免抵抵税额和应退税额税务机关对审核无误的免抵税额可按现行规定办理调库手续，对审核无误的税额可按现行规定办理调库手续，对审核无误的应退税额暂不办理退库。

对小型出口企业的各月应退税额暂不办理退库对小型出口企业的各月累计的应退税款，可在次年一月一次性办理退税；累计的应退税款，可在次年一月一次性办理退税；对新发生出口业务的企业的应退税款，可在退税对新发生出口业务的企业的应退税款，可在退税审核期期满后的当月对上述各月的审核无误的应审核期期满后的当月对上述各月的审核无误的应退税额一次性退给企业原审核期期间只免抵不退税额一次性退给企业原审核期期间只免抵不退税的税收处理办法停止执行国税发退税的税收处理办法停止执行国税发[2006]102[2006]102号第三条）号第三条）新成立的内外销售额之和超过新成立的内外销售额之和超过500500万元万元（含）人民币，且外销销售额占全部销（含）人民币，且外销销售额占全部销售额的比例超过售额的比例超过50%50%的生产企业，如在的生产企业，如在自成立之日起自成立之日起1212个月内不办理退税确有个月内不办理退税确有困难的，在从严掌握的基础上，经省、困难的，在从严掌握的基础上，经省、自治区、直辖市国家税务局批准，可实自治区、直辖市国家税务局批准，可实行统一的按月计算办理免、抵、退税办行统一的按月计算办理免、抵、退税办法。

法国家税务总局关于出口企业提供出口收汇国家税务总局关于出口企业提供出口收汇核销单期限有关问题的通知核销单期限有关问题的通知 国税发国税发〔〔20082008〕〕4747号号一、一、《《国家税务总局关于出口货物退（免）国家税务总局关于出口货物退（免）税管理有关问题的通知税管理有关问题的通知》》（国税发（国税发[2004]64[2004]64号）第二条第二款中关于出口企号）第二条第二款中关于出口企业在申报出口货物退（免）税时，向主管业在申报出口货物退（免）税时，向主管退税部门提供出口收汇核销单（远期收汇退税部门提供出口收汇核销单（远期收汇除外）的期限由除外）的期限由180180天内调整为自货物报关天内调整为自货物报关出口之日（以出口货物报关单出口之日（以出口货物报关单< <出口退税专出口退税专用用> >上注明的出口日期为准，下同）起上注明的出口日期为准，下同）起210210天内1111、出口收汇核销单期限、出口收汇核销单期限1111、出口收汇核销单期限、出口收汇核销单期限二、对于各地试行申报出口退税免予提供二、对于各地试行申报出口退税免予提供纸质出口收汇核销单的出口企业，由纸质出口收汇核销单的出口企业，由《《国国家税务总局家税务总局 国家外汇管理局关于山东等五国家外汇管理局关于山东等五地试行申报出口退税免予提供纸质出口收地试行申报出口退税免予提供纸质出口收汇核销单的通知汇核销单的通知》》（国税发（国税发[2006]188[2006]188号）号）第四条中规定第四条中规定““核销日期核销日期””超过出口货物超过出口货物报关单（出口退税专用）上注明的报关单（出口退税专用）上注明的““出口出口日期日期””180180天（远期结汇除外）调整为天（远期结汇除外）调整为210210天。

天1111、出口收汇核销单期限、出口收汇核销单期限三、三、《《国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发〈〈增值税小增值税小规模纳税人出口货物免税管理办法（暂行）规模纳税人出口货物免税管理办法（暂行）〉〉的通知的通知》》（国税发（国税发[2007]123[2007]123号）第六条号）第六条中规定，增值税小规模纳税人在货物报关中规定，增值税小规模纳税人在货物报关出口之日起出口之日起180180天内提供出口收汇核销单天内提供出口收汇核销单（出口退税专用）调整为（出口退税专用）调整为210210天内 四、四、《《国家税务总局关于出口货物退（免）国家税务总局关于出口货物退（免）税若干问题的通知税若干问题的通知》》（国税发（国税发[2006]102[2006]102号号第四条中规定，代理出口企业须在货物报第四条中规定，代理出口企业须在货物报关之日起关之日起180180天内向签发代理出口证明的税天内向签发代理出口证明的税务机关提供出口收汇核销单（远期收汇除务机关提供出口收汇核销单（远期收汇除外）调整为外）调整为210210天天内 五、本通知自五、本通知自20082008年年6 6月月1 1日日起执行。

起执行48（一）定义概念的区别（一）定义概念的区别 进料加工为了加工出口货物而用外汇进料加工为了加工出口货物而用外汇从国外进口原料、材料、辅料、元器件、从国外进口原料、材料、辅料、元器件、配套件、零部件和包装材料，经加工生产配套件、零部件和包装材料，经加工生产成货物收回后复出口的一种出口贸易方式成货物收回后复出口的一种出口贸易方式 来料加工是指由外商提供一定的原材来料加工是指由外商提供一定的原材料、半成品、零部件、元器件，由我方加料、半成品、零部件、元器件，由我方加工企业根据外商的要求进行加工装配，成工企业根据外商的要求进行加工装配，成品交由外商销售，由我方收取加工费的一品交由外商销售，由我方收取加工费的一种出口贸易方式种出口贸易方式 1212、进料加工与来料加工的区别、进料加工与来料加工的区别49（二）贸易方式的区别1、相同点：从进货渠道看50从监管对象看从监管对象看进料加工进料加工监管对象为海关监管对象为海关实行海关保税实行海关保税出口货物都出口货物都要手册核销要手册核销环节环节来料加工来料加工监管对象为海关监管对象为海关实行海关保税实行海关保税出口货物都出口货物都要手册核销要手册核销环节环节512 2、不同点：、不同点：一是原材料、零部件和出口货物的所有权归一是原材料、零部件和出口货物的所有权归属不同。

属不同二是两者的贸易性质不同二是两者的贸易性质不同三是出口货物的经营风险不同三是出口货物的经营风险不同52（三）出口退（免）税的区别（三）出口退（免）税的区别进料加工生产型出口企业实行进料加工生产型出口企业实行““免、抵、退免、抵、退””税政策，外贸型出口企业实行税政策，外贸型出口企业实行““免、退免、退””税政策来料加工均实行免税政策来料加工均实行免税政策53加工贸易区分类别表                区别区别贸易分类贸易分类概念定义概念定义贸易方式贸易方式退税政策退税政策进料加工进料加工生产收回后复出生产收回后复出口口 买卖关系买卖关系退（免）税退（免）税来料加工来料加工收取加工费收取加工费委托与被委托关系委托与被委托关系 免税免税54（四）、退（免）税政策的区别（四）、退（免）税政策的区别 1、生产企业 生产企业进料加工增值税一律实行生产企业进料加工增值税一律实行““免、免、抵、退抵、退””税办法 生产企业来料加工生产企业来料加工, ,免征进口环节增值免征进口环节增值税和消费税其加工货物出口后税和消费税其加工货物出口后, ,免征加工免征加工或委托加工货物及工缴费的增值税、消费或委托加工货物及工缴费的增值税、消费税。

税55 如果从事进料加工贸易方式的生如果从事进料加工贸易方式的生产企业，凡未按规定申请办理产企业，凡未按规定申请办理《《生产企业生产企业进料加工贸易免税证明进料加工贸易免税证明》》的，相应的复出的，相应的复出口货物，生产企业不得申请办理退税口货物，生产企业不得申请办理退税含来料加工）（含来料加工）562 2、外贸企业、外贸企业 外贸企业进料加工增值税一律实行外贸企业进料加工增值税一律实行““免、退免、退””税办法 外贸企业来料加工外贸企业来料加工, ,免征进口环节增值免征进口环节增值税和消费税其加工货物出口后税和消费税其加工货物出口后, ,免征加工免征加工或委托加工货物及工缴费的增值税、消费或委托加工货物及工缴费的增值税、消费税税57 如果从事进料加工贸易方式的外贸如果从事进料加工贸易方式的外贸企业，凡未按规定申请办理企业，凡未按规定申请办理《《外贸企业进外贸企业进料加工贸易免税证明料加工贸易免税证明》》的，相应的复出口的，相应的复出口货物，外贸企业不得申请办理退税含货物，外贸企业不得申请办理退税。

含来料加来料加工工））58 进口料件的征税税率小于或等于复出口进口料件的征税税率小于或等于复出口货物退税率，则按进口料件的征税税率计货物退税率，则按进口料件的征税税率计算抵扣；如果进口料件的征税税率大于复算抵扣；如果进口料件的征税税率大于复出口货物退税率，按复出口货物的退税税出口货物退税率，按复出口货物的退税税率计算抵扣率计算抵扣 请您注意请您注意此处此处! !591 1、什么是、什么是““免、抵、退免、抵、退””税税2 2、、““免免、、抵抵、、退退””税税办办法法适适用用企企业业范范围围3 3、出口收入的确认、出口收入的确认4 4、、““免、抵、退免、抵、退””税的计税依据税的计税依据5 5、生产企业免抵退税计算公式、生产企业免抵退税计算公式6 6、生产企业免抵退税申报、生产企业免抵退税申报7 7、生产企业出口免抵退税账务处理、生产企业出口免抵退税账务处理8 8、视同自产货物的处理、视同自产货物的处理二、生产企业二、生产企业“免、抵、退免、抵、退”税操作及申税操作及申报要求报要求• “免免””税税是是指指对对生生产产企企业业出出口口的的自自产产货货物物，，免征本企业生产销售环节增值税；免征本企业生产销售环节增值税；• ““抵抵””税税是是指指生生产产企企业业出出口口自自产产货货物物所所耗耗用用的的原原材材料料、、零零部部件件、、燃燃料料、、动动力力等等所所含含应应予予退退还还的的进进项项税税额额，，抵抵顶顶内内销销货货物物的的应应纳纳税额；税额；• ““退退””税税是是指指生生产产企企业业出出口口的的自自产产货货物物在在当当月月内内应应抵抵顶顶的的进进项项税税额额大大于于应应纳纳税税额额时时，，对未抵顶完的部分予以退税。

对未抵顶完的部分予以退税601 1、什么是免抵退税、什么是免抵退税生生产产企企业业自自营营或或委委托托外外贸贸企企业业代代理理出出口口自自产产货货物物，，除除另另有有规规定定外外，，增增值值税税实实行行“免免、、抵抵、、退退””税管理办法税管理办法生生产产企企业业：：适适用用于于独独立立核核算算，，经经主主管管税税务务机机关关认认定定为为增增值值税税一一般般纳纳税税人人并并且且具具有有实实际际生生产产能能力的企业和企业集团力的企业和企业集团生生产产型型的的增增值值税税小小规规模模纳纳税税人人出出口口自自产产货货物物继继续实行免征增值税的办法续实行免征增值税的办法612 2、免抵退税管理办法适用企业范围、免抵退税管理办法适用企业范围出口货物销售收入的记帐时间是按权责发出口货物销售收入的记帐时间是按权责发生制的原则确定的陆运以取得承运货物生制的原则确定的陆运以取得承运货物收据或铁路联运单，海运以取得出口装船收据或铁路联运单，海运以取得出口装船提单，空运以取得运单，并向银行办理交提单，空运以取得运单，并向银行办理交单单( (预交货款不通过银行交单的，仅以取得预交货款不通过银行交单的，仅以取得以上提单、运单为依据以上提单、运单为依据) )，作为收入的实现。

作为收入的实现生产企业委托代理出口的货物，以取得受生产企业委托代理出口的货物，以取得受托方提供的出口货物报关单、出口货物专托方提供的出口货物报关单、出口货物专用发票等有关退税单证的日期为出口货物用发票等有关退税单证的日期为出口货物销售收入的实现销售收入的实现3 3、出口货物销售收入的确认、出口货物销售收入的确认3 3、出口货物销售收入的确认、出口货物销售收入的确认生产企业当期货物出口并按财务会计制度生产企业当期货物出口并按财务会计制度规定确认出口货物销售收入后，如果在口规定确认出口货物销售收入后，如果在口岸电子执法系统出口退税子系统查询不到岸电子执法系统出口退税子系统查询不到相应的出口货物报关单电子信息，在办理相应的出口货物报关单电子信息，在办理纳税申报时应就无信息出口额计提销项税纳税申报时应就无信息出口额计提销项税额3 3、出口货物销售收入的确认、出口货物销售收入的确认企业在生产经营过程中发生的外币业务，企业在生产经营过程中发生的外币业务，应当将有关外币金额折合为人民币金额记应当将有关外币金额折合为人民币金额记账折合汇率可以采用固定汇率或变动汇率折合汇率可以采用固定汇率或变动汇率。

采用固定汇率，采用固定汇率，应以应以当月当月1日市场汇率日市场汇率（原（原则为市场汇率的中间价）记帐；则为市场汇率的中间价）记帐；也可采用也可采用变动汇率记帐，但汇率一经确定，须报主变动汇率记帐，但汇率一经确定，须报主管退税机关备案，在一个出口年度内不得管退税机关备案，在一个出口年度内不得任意改变如因情况特殊需要改变折合汇任意改变如因情况特殊需要改变折合汇率的，必须经主管出口退税机关批准率的，必须经主管出口退税机关批准按企业会计制度规定，出口货物的销售收按企业会计制度规定，出口货物的销售收入一律以离岸价（入一律以离岸价（FOBFOB）为入帐基础出口）为入帐基础出口货物离岸价（货物离岸价（FOBFOB）以出口发票上的离岸价）以出口发票上的离岸价为准（委托代理出口的，出口发票可以是为准（委托代理出口的，出口发票可以是委托方开具的或受托方开具的），若以其委托方开具的或受托方开具的），若以其他价格条件成交的，应扣除按会计制度规他价格条件成交的，应扣除按会计制度规定允许冲减出口销售收入的运费、保险费、定允许冲减出口销售收入的运费、保险费、佣金等654 4、、“免、抵、退免、抵、退”税的计税依据税的计税依据4 4、、““免、抵、退免、抵、退””税的计税依据税的计税依据企业在办理免抵退税申报时可按照实际发企业在办理免抵退税申报时可按照实际发生的运费、保险费、佣金等对应据实扣除生的运费、保险费、佣金等对应据实扣除或按照海关报关单或按照海关报关单( (“口岸电子执法系统口岸电子执法系统””电子信息电子信息) )载明的数据扣除，载明的数据扣除，若申报数与实若申报数与实际支付数有差额的，在下次退免税申报时际支付数有差额的，在下次退免税申报时调整，若出口企业不能如实反映离岸价，调整，若出口企业不能如实反映离岸价，税务机关有权按照税务机关有权按照《《中华人民共和国税收中华人民共和国税收征收管理法征收管理法》》、、《《中华人民共和国增值税中华人民共和国增值税暂行条例暂行条例》》等有关规定予以核定。

等有关规定予以核定支付的境外运保佣费用不得冲减内销销售支付的境外运保佣费用不得冲减内销销售收入v当当期期免免抵抵退退税税额额= =当当期期出出口口货货物物离离岸岸价价××外外汇汇人人民民币币牌牌价价××出出口口货货物物退退税税率率- -当当期期免免抵抵退税额抵减额退税额抵减额( (进料加工）进料加工）v当当期期免免抵抵退退税税额额抵抵减减额额= =进进料料加加工工免免税税进进口口料件组成计税价格料件组成计税价格××出口货物退税率出口货物退税率v进进料料加加工工免免税税进进口口料料件件组组成成计计税税价价格格= =当当期期审审核核通通过过的的进进料料加加工工复复出出口口销销售售收收入入 ×× 外外汇人民币牌价汇人民币牌价××计划分配率计划分配率v计划分配率计划分配率= =计划进口料件总值计划进口料件总值/ /计划出口货计划出口货物总值物总值××100100% 675 5、生产企业免抵退计算公式、生产企业免抵退计算公式v应纳税额=销项税额－[进项税额发生额－（当期不予抵扣税额－不予抵扣抵减额）] －（上期留抵税额－当期审批的应退税额）v当期不予抵扣税额=当期帐面出口货物销售额×（征税率－退税率）v不予抵扣税额抵减额=当期退税审核通过出口货物销售额×（征税率－退税率） （来自《生产企业进料加工免税证明》）685 5、生产企业免抵退计算公式、生产企业免抵退计算公式 生产企业当月出口货物后，在申报生产企业当月出口货物后，在申报免、抵、退税出口额前，必须通过免、抵、退税出口额前，必须通过““口口岸电子执法系统岸电子执法系统””出口退税子系统查询出口退税子系统查询到相关出口信息后，方可申报。

对没有到相关出口信息后，方可申报对没有电子数据电子数据( (有纸质报关单的除外有纸质报关单的除外) )的的““免、免、抵、退抵、退””税出口货物，企业应根据出口税出口货物，企业应根据出口货物征税税率将相应的出口额计算销项货物征税税率将相应的出口额计算销项税额税额696 6、生产企业免抵退税申报、生产企业免抵退税申报征（免）税申报： 生生产产企企业业在在货货物物出出口口并并按按会会计计制制度度的的规规定定在在财财务务上上做做销销售售后后，，先先向向主主管管征征税税机机关关的的征征税税部部门门或或岗岗位位（（以以下下简简称称征征税税部部门门））办办理理增增值值税税纳纳税税和和免免、、抵抵税税申申报报，，申申报报期期为为每每月月１１－－１１2 2日日（（逢逢节节假假日日不不顺顺延）6 6、生产企业免抵退税申报、生产企业免抵退税申报退免税申报退免税申报v出口企业应在货物报关出口之日（以出口货出口企业应在货物报关出口之日（以出口货物报关单物报关单〈〈出口退税专用出口退税专用〉〉上注明的出口日上注明的出口日期为准，下同）起９０日内，在每月期为准，下同）起９０日内，在每月1212号前号前（逢节假日顺延）向退税部门申报办理出口（逢节假日顺延）向退税部门申报办理出口货物退（免）税手续。

逾期不申报的，除另货物退（免）税手续逾期不申报的，除另有规定者和确有特殊原因经地市级以上税务有规定者和确有特殊原因经地市级以上税务机关批准者外，不再受理该笔出口货物的退机关批准者外，不再受理该笔出口货物的退（免）税申报，并应视同内销予以征税免）税申报，并应视同内销予以征税 （国税发（国税发【【20042004】】6464号文）号文）v如果到期之日超过了当月的如果到期之日超过了当月的““免抵退免抵退””税申税申报期，可在次月报期，可在次月““免抵退免抵退””税申报期申报税申报期申报国税发（国税发【【20042004】】113113号）号）716 6、生产企业免抵退税申报、生产企业免抵退税申报退税申报资料退税申报资料 v凭证：出口发票、出口报关单（出口退税专用）等凭证：出口发票、出口报关单（出口退税专用）等v 报表：报表： 《《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》》；； 《《生生产产企企业业出出口口货货物物免免、、抵抵、、退退税税申申报报明明细细表表》》；；《《出口货物备案单证目录出口货物备案单证目录》》；； 有进料加工业务的还应填报有进料加工业务的还应填报: : ① ①《《生产企业进料加工登记申报表生产企业进料加工登记申报表》》；； ② ②《《生产企业进料加工进口料件申报明细表生产企业进料加工进口料件申报明细表》》；； ③ ③《《生产企业进料加工海关登记手册核销申请表生产企业进料加工海关登记手册核销申请表》》；； ④ ④《《生产企业进料加工贸易免税申请表生产企业进料加工贸易免税申请表》》。

相应电子数据相应电子数据 726 6、生产企业免抵退税申报、生产企业免抵退税申报申报录入规则申报录入规则1.1.出出口口报报关关单单号号：：报报关关单单编编号号9 9位位+ +项项号号3 3位位，，报报关关单单编编号号9 9位位+ +项项号号3 3位位，，项项号号是是指指该该出出口口记记录录在在本本报报关关单单上上的的顺顺序号，不可更改，不可拆分，不可合并；序号，不可更改，不可拆分，不可合并；2.2.计计量量单单位位：：必必须须使使用用海海关关标标准准计计量量单单位位，，如如果果凭凭证证上上为非标准计量单位的，那么就必须进行转换；为非标准计量单位的，那么就必须进行转换；3.3.出口日期：报关单注明的出口日期；出口日期：报关单注明的出口日期；4.4.进料加工手册登记号进料加工手册登记号: :应与报关单注明的备案号一致应与报关单注明的备案号一致5.5.出口销售额－美元：填列美元离岸价出口销售额－美元：填列美元离岸价 以美元以外的币种结算的一律换算成美元以美元以外的币种结算的一律换算成美元 若以若以CIFCIF等其他方式成交的，则应扣减报关单上注明等其他方式成交的，则应扣减报关单上注明的运费和保费的运费和保费, ,报关单有多条记录的按各自美元价的权报关单有多条记录的按各自美元价的权重来分摊扣除。

重来分摊扣除736 6、生产企业免抵退税申报、生产企业免抵退税申报 凡凡符符合合国国税税函函（（20022002））11701170号号文文件件精精神神（（《《国国家家税税务务总总局局关关于于出出口口产产品品视视同同自自产产产产品品退退税税有有关关问问题题的的通通知知》》）），，符符合合退退税税条条件件的的视视同同自自产产产产品品，，生生产产企企业业向向税税务务机机关关申申报报免免、、抵抵、、退退税税时时，，必必须须对对视视同同自自产产产产品品的的出出口口申申报报项项目目逐逐条条注注明明（（在在备备注注栏栏录入录入““STST”）） 746 6、生产企业免抵退税申报、生产企业免抵退税申报凡出口国别为中国境内的海关特殊监管区凡出口国别为中国境内的海关特殊监管区域的出口业务，且按规定符合退税条件的，域的出口业务，且按规定符合退税条件的，退税申报时序号一律从退税申报时序号一律从900001900001开始海关开始海关特殊监管区域指保税区、保税区与港区联特殊监管区域指保税区、保税区与港区联动区域、出口加工区、开展保税物流功能动区域、出口加工区、开展保税物流功能试点的出口加工区、保税物流中心（试点的出口加工区、保税物流中心（B B型）、型）、出口监管仓库等出口监管仓库等 756 6、生产企业免抵退税申报、生产企业免抵退税申报报表之间的主要勾稽关系有：报表之间的主要勾稽关系有： ⑴⑴申报所属月申报所属月《《增值税纳税申报表增值税纳税申报表》》中（第中（第7 7栏）栏）““免、抵、退办法出口货物销售额免、抵、退办法出口货物销售额””应等应等于于《《生产企业出口货物免抵退税申报明细表生产企业出口货物免抵退税申报明细表》》中中““出口销售收入人民币金额出口销售收入人民币金额””合计数加上上合计数加上上期的期的《《生产企业出口货物免抵退税申报汇总表生产企业出口货物免抵退税申报汇总表》》 中第中第2 2栏栏““免抵退出口货物销售额（与增值免抵退出口货物销售额（与增值税纳税申报表差额）税纳税申报表差额）””后的合计数后的合计数 ；；766 6、生产企业免抵退税申报、生产企业免抵退税申报⑵⑵《《生产企业出口货物免税明细申报生产企业出口货物免税明细申报表表》》中中““不予抵扣或退税的税额不予抵扣或退税的税额””合合计数与计数与《《生产企业进料加工抵扣明细生产企业进料加工抵扣明细申报表申报表》》中中““不予抵扣抵减额不予抵扣抵减额””之差之差应等于应等于《《增值税纳税申报表附列资料增值税纳税申报表附列资料（表二）（表二）》》中第中第1818栏栏““免抵退税办法免抵退税办法出口货物不得抵扣进项税额出口货物不得抵扣进项税额””；；77⑶⑶《《增值税纳税申报表增值税纳税申报表》》中第中第1515栏栏““免抵退货物应退税额免抵退货物应退税额”” 应等于应等于上期上期经经税务机关审核通过的税务机关审核通过的《《生产企业出口生产企业出口货物免抵退税申报汇总表货物免抵退税申报汇总表》》中第中第2424栏栏““当期应退税额。

当期应退税额786 6、生产企业免抵退税申报、生产企业免抵退税申报一般会计处理一般会计处理: :（（1 1）购进用于加工出口货物的材料价）购进用于加工出口货物的材料价款、运杂费等款、运杂费等借：原材料（或材料采购）借：原材料（或材料采购） 应交税金应交税金—应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付账款（或应付票据、银行贷：应付账款（或应付票据、银行存款）存款）797 7、生产企业免抵退税账务处理、生产企业免抵退税账务处理7 7、生产企业免抵退税账务处理、生产企业免抵退税账务处理（（2 2）货物出口并确认收入实现时，根据出）货物出口并确认收入实现时，根据出口销售额（口销售额（FOBFOB价）价）借：应收帐款（或银行存款）借：应收帐款（或银行存款） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入————出口收入出口收入（（3 3）（）（3 3）根据）根据《《生产企业出口货物生产企业出口货物““免抵免抵退退””税汇总表税汇总表》》中计算出的中计算出的““免抵退税不予免抵退税不予免征和抵扣税额免征和抵扣税额””（（增值税征收率与退税率之差）借：主营业务成本借：主营业务成本————出口成本出口成本 贷：应交税金贷：应交税金—应交增值税（进项税应交增值税（进项税额转出）额转出）80（（4 4）根据）根据《《生产企业出口货物生产企业出口货物““免抵退免抵退””税税汇总表汇总表》》中计算出应退税额中计算出应退税额借：应收出口退税借：应收出口退税 贷：应交税金贷：应交税金—应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）（（5 5））根据根据《《生产企业出口货物生产企业出口货物““免抵退免抵退””税税汇总表汇总表》》中计算出的免抵税额中计算出的免抵税额借：应交税金借：应交税金—应交增值税（出口抵减内销应交增值税（出口抵减内销应纳税额）应纳税额） 贷：应交税金贷：应交税金—应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）817 7、生产企业免抵退税账务处理、生产企业免抵退税账务处理（（6 6）收到退税款时：）收到退税款时： 借：银行存款借：银行存款 贷：应收出口退税贷：应收出口退税827 7、生产企业免抵退税账务处理、生产企业免抵退税账务处理7 7、生产企业免抵退税账务处理、生产企业免抵退税账务处理注意事项注意事项1、生产企业应在确认出口销售收入的、生产企业应在确认出口销售收入的当月按照全部出口销售额计算当月按照全部出口销售额计算免抵退免抵退税不予免征和抵扣税额，并在当月做税不予免征和抵扣税额，并在当月做进项税转出的会计处理进项税转出的会计处理2、、生产企业应在主管退税机关审核通生产企业应在主管退税机关审核通过出口退税申报的当月做免抵税额和过出口退税申报的当月做免抵税额和其他应收款的会计处理其他应收款的会计处理837 7、生产企业免抵退税账务处理、生产企业免抵退税账务处理生产企业免抵退税调整的会计处理一、申报数据的调整对前期(纳税申报)出现错误的，可在当期进行调整。

如前期少报出口额或低报征、退率的，可在当期补报；前期多报出口额或高报征、退税率的，当期可以红字（或负数）差额数据冲减；也可用红字（或负数）将前期错误数据全额冲减，再重新全额申报蓝字数据847 7、生产企业免抵退税账务处理、生产企业免抵退税账务处理（一）外销收入的调整    1、免抵退税申报外销收入小于纳税申报外销收入时,可在当期调整相关科目借：应收外汇帐款等    红字贷：产品销售收入      红字    对在当期调整（减少）的外销收入额，可计入调帐月份外销收入中，并按调整后的数据进行纳税申报，但不参与当月免抵退税的正式申报857 7、生产企业免抵退税账务处理、生产企业免抵退税账务处理2、免抵退税申报外销收入大于纳税申报外、免抵退税申报外销收入大于纳税申报外销收入时的调整，可视不同情况参照上述销收入时的调整，可视不同情况参照上述进行处理进行处理86生产企业已办理退税和免抵税的出口货生产企业已办理退税和免抵税的出口货物发生退关、退货的，应及时到其所在地物发生退关、退货的，应及时到其所在地主管出口退税的税务机关申请办理主管出口退税的税务机关申请办理《《出口出口货物退运已办结税务证明货物退运已办结税务证明》》，交纳已退的，交纳已退的税款，调整已免抵税额。

并作相反的会计税款，调整已免抵税额并作相反的会计分录冲减销售收入和销售成本，调整分录冲减销售收入和销售成本，调整““不不得免征和抵扣税额得免征和抵扣税额”” 877 7、生产企业免抵退税账务处理、生产企业免抵退税账务处理生产企业向税务机关申报免抵退税时，必须按当生产企业向税务机关申报免抵退税时，必须按当月实际出口情况注明视同自产产品的出口额月实际出口情况注明视同自产产品的出口额对生产企业出口的视同自产产品，凡不超过当月对生产企业出口的视同自产产品，凡不超过当月自产产品出口额的自产产品出口额的5050％的，主管税务机关审核无％的，主管税务机关审核无误后办理免抵退税；凡超过当月自产产品出口额误后办理免抵退税；凡超过当月自产产品出口额5050％的，主管税务机关应按照有关规定从严管理，％的，主管税务机关应按照有关规定从严管理，在核实全部视同自产产品供货业务、纳税情况正在核实全部视同自产产品供货业务、纳税情况正确无误后，报经省、自治区、直辖市或计划单列确无误后，报经省、自治区、直辖市或计划单列市国税局核准后办理免抵退税市国税局核准后办理免抵退税生产企业不如实申报视同自产产品出口额的，主生产企业不如实申报视同自产产品出口额的，主管税务机关可依照征管法及征管法实施细则有关管税务机关可依照征管法及征管法实施细则有关规定进行处罚。

规定进行处罚《《关于明确生产企业出口视同自产产品实行免抵关于明确生产企业出口视同自产产品实行免抵退办法的通知退办法的通知 》》 国税发国税发[2002]152[2002]152号文号文888 8、视同自产货物的处理、视同自产货物的处理生产企业视同自产产品范围生产企业视同自产产品范围 国税函国税函【【20022002】】11701170号号外购的与本企业所生产的产品名称、性能相同，外购的与本企业所生产的产品名称、性能相同，且使用本企业注册商标或外商提供给本企业使且使用本企业注册商标或外商提供给本企业使用的商标，并且出口给进口本企业自产产品的用的商标，并且出口给进口本企业自产产品的外商；外商；外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品；外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品；外购经主管出口退税税务机关认可的集团（或外购经主管出口退税税务机关认可的集团（或总厂）成员企业（或分厂）的产品；总厂）成员企业（或分厂）的产品；委托加工收回的产品委托加工收回的产品898 8、视同自产货物的处理、视同自产货物的处理外购配套出口产品外购配套出口产品 生产企业外购的与本企业所生产的产品配生产企业外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品，若出口给进口本企业自产套出口的产品，若出口给进口本企业自产产品的外商，符合下列条件之一的，可视产品的外商，符合下列条件之一的，可视同自产产品办理退税。

同自产产品办理退税一）用于维修本企业出口的自产产品的工（一）用于维修本企业出口的自产产品的工具、零部件、配件；具、零部件、配件；（二）不经过本企业加工或组装，出口后能（二）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产产品组合成成套产品的直接与本企业自产产品组合成成套产品的908 8、视同自产货物的处理、视同自产货物的处理集团公司收购成员企业产品的条件集团公司收购成员企业产品的条件 凡同时符合下列条件的，主管出口退税的税凡同时符合下列条件的，主管出口退税的税务机关可认定为集团成员，集团公司（或总厂，务机关可认定为集团成员，集团公司（或总厂，下同）收购成员企业（或分厂，下同）生产的产下同）收购成员企业（或分厂，下同）生产的产品，可视同自产产品办理退（免）税品，可视同自产产品办理退（免）税 （一）经县级以上政府主管部门批准为集团公司（一）经县级以上政府主管部门批准为集团公司成员的企业，或由集团公司控股的生产企业；成员的企业，或由集团公司控股的生产企业； （二）集团公司及其成员企业均实行生产企业财（二）集团公司及其成员企业均实行生产企业财务会计制度；务会计制度； （三）集团公司必须将有关成员企业的证明材料（三）集团公司必须将有关成员企业的证明材料报送给主管出口退税的税务机关。

报送给主管出口退税的税务机关918 8、视同自产货物的处理、视同自产货物的处理生产企业委托加工收回产品生产企业委托加工收回产品 生产企业委托加工收回产品，同时符合下列条生产企业委托加工收回产品，同时符合下列条件，可视同自产产品退税：件，可视同自产产品退税： 1 1、必须与本企业所生产的产品名称、性能相、必须与本企业所生产的产品名称、性能相同，或者是用本企业生产的产品再委托深加工同，或者是用本企业生产的产品再委托深加工收回的产品；收回的产品； 2 2、出口给进口本企业自产产品的外商；、出口给进口本企业自产产品的外商； 3 3、委托方执行的是生产企业财务会计制度；、委托方执行的是生产企业财务会计制度； 4 4、委托方与受托方必须签订委托加工协议委托方与受托方必须签订委托加工协议主要原材料必须由委托方提供受托方不垫付主要原材料必须由委托方提供受托方不垫付资金，只收取加工费，开具加工费（含代垫的资金，只收取加工费，开具加工费（含代垫的辅料）的增值税专用发票辅料）的增值税专用发票 928 8、视同自产货物的处理、视同自产货物的处理三、外贸企业三、外贸企业“免、退免、退”税操作及申税操作及申报要求报要求1.“免、退”税的概念免税：外贸企业出口的货物，免征出免税：外贸企业出口的货物，免征出口销售环节增值税口销售环节增值税退税：外贸企业已出口的货物购进时退税：外贸企业已出口的货物购进时所发生的进项税额予以退税所发生的进项税额予以退税94外贸企业的概念贸企业的概念指独立核算、经主管国税机关认定为指独立核算、经主管国税机关认定为增值税一般纳税人，且有进出口经营增值税一般纳税人，且有进出口经营权的商品流通企业权的商品流通企业具有进出口经营权的增值税小规模商具有进出口经营权的增值税小规模商品流通企业出口货物适用免税办法，品流通企业出口货物适用免税办法，不适用免退的办法不适用免退的办法95单票对应法外贸企业出口货物应退增值税的计算外贸企业出口货物应退增值税的计算均采取单票对应法。

均采取单票对应法单票对应法是指出口报关单单票对应法是指出口报关单〈〈出口退出口退税专用税专用〉〉、外汇核销单（出口退税联）、外汇核销单（出口退税联）和增值税专用发票抵扣联、出口发票和增值税专用发票抵扣联、出口发票等一一对应申报退税出口数量等于等一一对应申报退税出口数量等于进货数量，无论是出口还是进货都不进货数量，无论是出口还是进货都不保留结余保留结余962.2.外贸企业免退税计算公式外贸企业免退税计算公式1.1.一般贸易、加工补偿贸易和易货贸易出口货物一般贸易、加工补偿贸易和易货贸易出口货物 　应退税额＝不含增值税购进金额　应退税额＝不含增值税购进金额××退税率退税率 2.2.委托加工收回后出口的货物委托加工收回后出口的货物 　　应退税额＝原材料金额　　应退税额＝原材料金额××退税率＋工缴退税率＋工缴费金额费金额××增值税率增值税率 3.3.进料加工复出口货物进料加工复出口货物 　　应退税额＝计税依据　　应退税额＝计税依据××退税率－销售进退税率－销售进口料件应抵减退税额口料件应抵减退税额 　　销售进口料应抵减退税额＝销售进口料　　销售进口料应抵减退税额＝销售进口料件金额件金额××退税率－海关对进口料件实征增值退税率－海关对进口料件实征增值税税额税税额出口退税计算的关键是，正确确定出口货出口退税计算的关键是，正确确定出口货物的计税依据和退税率。

对进料加工复出物的计税依据和退税率对进料加工复出口货物的销售进口料件应抵减退税额，由口货物的销售进口料件应抵减退税额，由于加工后的货物是分次出口的，核销期很于加工后的货物是分次出口的，核销期很长，很难具体确定哪一次出口货物该抵减长，很难具体确定哪一次出口货物该抵减多少退税额因此，一般由主管出口退税多少退税额因此，一般由主管出口退税的国税机关在开具的国税机关在开具““进料加工贸易申请表进料加工贸易申请表””后，从企业应退税款中扣除后，从企业应退税款中扣除 3.增值税申报表填报要求1、出口收入、出口收入外贸企业发生一般出口业务、进料加工作外贸企业发生一般出口业务、进料加工作价销售业务和来料加工业务的，应在当期价销售业务和来料加工业务的，应在当期进行免税申报，按免税货物销售额和免税进行免税申报，按免税货物销售额和免税劳务销售额分别填列在增值税纳税申报表劳务销售额分别填列在增值税纳税申报表主表第主表第9、、10栏栏(免税货物销售额免税货物销售额)，并将合，并将合计数填列在申报表主表第计数填列在申报表主表第8栏，同时与增值栏，同时与增值税申报表附报资料（表一）的相关栏（税申报表附报资料（表一）的相关栏（15、、16、、17、、18栏栏,免征增值税货物）数据一致。

免征增值税货物）数据一致 2、进项发票、进项发票外贸企业销售的免税货物和免税劳务对应外贸企业销售的免税货物和免税劳务对应的进项税金填列在申报表附表二第的进项税金填列在申报表附表二第24栏栏““本期已认证相符且本期未申报抵扣本期已认证相符且本期未申报抵扣””外贸企业出口的货物，有下列情形之一的，外贸企业出口的货物，有下列情形之一的，应视同内销货物计提销项税额或征收增值应视同内销货物计提销项税额或征收增值税，视同内销征税的办法由出口退税部门税，视同内销征税的办法由出口退税部门制定：制定：       （（1 1）属于国家明确规定不予退）属于国家明确规定不予退（免）增值税；（免）增值税；   （（2 2）未在规定期限内申报退（免）税；）未在规定期限内申报退（免）税；（（3 3）出口企业虽已申报退（免）税但未在）出口企业虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证或出规定期限内向税务机关补齐有关凭证或出口企业未在规定期限内申报开具口企业未在规定期限内申报开具《《代理出代理出口货物证明口货物证明》》；；（（4 4）出口退税部门规定的其他应视同内销）出口退税部门规定的其他应视同内销行为。

行为102外贸企业发生出口货物视同内销行为，应外贸企业发生出口货物视同内销行为，应按以下方法处理：按以下方法处理：        （一）发生应并入当期内销货物销（一）发生应并入当期内销货物销售额申报的视同内销行为，应按规定在当售额申报的视同内销行为，应按规定在当期补提销项税金，已认证的进货增值税专期补提销项税金，已认证的进货增值税专用发票，可以申报抵扣外贸企业前期已用发票，可以申报抵扣外贸企业前期已进行出口免税申报的，应在次月申报时对进行出口免税申报的，应在次月申报时对《《增值税申报表增值税申报表》》作如下调整：作如下调整：1.增值税纳税申报表附列资料（表一）增值税纳税申报表附列资料（表一）        第第3栏栏““开具普通发票开具普通发票””栏按适用栏按适用税率填列补提销项税金的货物销售收入，税率填列补提销项税金的货物销售收入，第第16栏栏““开具普通发票开具普通发票””栏填列相对应的栏填列相对应的负数销售收入（含税），以此修正销售收负数销售收入（含税），以此修正销售收入的应税和免税属性入的应税和免税属性2.增值税纳税申报表附列资料（表二）    第3栏“前期认证相符且本期申报抵扣”填写出口业务对应的已认证的进项税金，金额应等于企业在财务上已转入“主营业务成本”和“应收补贴款－应收出口退税”科目的对应购进货物进项税金。

外贸企业前期未办理出口免税申报的，按规定直接并入当期内销货物销售额进行申报（二）发生应先补征税款的视同内销行为（不含一般纳税人进料加工复出口贸易方式出口视同内销业务），应在次月纳税申报前先办理补充申报，主管税务机关通过CTAIS2.0系统“征收监控-征收-税票录入业务-税票录入”，税款种类选择“正税”，税款属性选择“自查补税”，将企业按规定计算的视同内销销项税金扣除对应的应抵扣进项税金后补征入库，次月《增值税申报表》应根据补充申报情况调整如下： 1.增值税纳税申报表附列资料（表一）    第3栏“开具普通发票”栏按适用税率填列补税申报的销售收入，第16栏“开具普通发票”栏填列相对应的负数销售收入（含税），以此修正销售收入的应税和免税属性2.增值税纳税申报表附列资料（表二）增值税纳税申报表附列资料（表二）第第3栏栏““前期认证相符且本期申报抵扣前期认证相符且本期申报抵扣””填填写出口业务对应的已认证进项税金，金额写出口业务对应的已认证进项税金，金额等于企业在财务上已转入等于企业在财务上已转入““主营业务成本主营业务成本””和和““应收补贴款－应收出口退税应收补贴款－应收出口退税””科目科目的对应购进货物进项税金。

的对应购进货物进项税金        3.增值税纳税申报表主表增值税纳税申报表主表        第第16栏栏““按适用税率计算的纳税检按适用税率计算的纳税检查应补缴税额查应补缴税额” ” 填列补充申报时的出口业填列补充申报时的出口业务视同内销应补税额、第务视同内销应补税额、第37栏栏““本期入库本期入库查补税额查补税额””填列实际入库税款数额（一般填列实际入库税款数额（一般应一致）应一致）3.外贸企业出口视同内销业务会计与税务处理￿出口企业未在规定期限内申报退税的货物、出口企业未在规定期限内申报退税的货物、虽已申报退税但未在规定期限内向税务机虽已申报退税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物、国家明确规定不关补齐有关凭证的货物、国家明确规定不予退增值税的货物，视同内销货物计提销予退增值税的货物，视同内销货物计提销项税额或征收增值税，同时符合要求的外项税额或征收增值税，同时符合要求的外贸企业出口视同内销货物进项税额允许抵贸企业出口视同内销货物进项税额允许抵扣扣 根据国家税务总局《关于外贸企业出口视同内销货物进项税额抵扣有关问题的通知》（国税函[2008]265号）、《关于出口货物退（免）税若干问题的通知》（国税发[2006]102号）等 在账务处理上，外贸企业未在规定期限内在账务处理上，外贸企业未在规定期限内申报退税的货物、虽已申报退税但未在规申报退税的货物、虽已申报退税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的出口定期限内向税务机关补齐有关凭证的出口货物，与国内销售商品不完全一样。

对于货物，与国内销售商品不完全一样对于视同内销的出口业务，首先应冲减外销收视同内销的出口业务，首先应冲减外销收入，同时确认内销收入，并计提销项税额入，同时确认内销收入，并计提销项税额 销项税额计算公式为：销项税额计算公式为： 　　（　　（1）一般纳税人以一般贸易方式出口）一般纳税人以一般贸易方式出口上述货物计算销项税额公式：销项税额上述货物计算销项税额公式：销项税额=出出口货物离岸价格口货物离岸价格×外汇人民币牌价外汇人民币牌价÷（（1＋法＋法定增值税税率）定增值税税率）×法定增值税税率法定增值税税率 　　（　　（2）一般纳税人以进料加工复出口贸）一般纳税人以进料加工复出口贸易方式出口上述货物以及小规模纳税人出口易方式出口上述货物以及小规模纳税人出口上述货物计算应纳税额公式：应纳税额＝上述货物计算应纳税额公式：应纳税额＝（出口货物离岸价格（出口货物离岸价格×外汇人民币牌价）外汇人民币牌价）÷（（1＋征收率）＋征收率）×征收率征收率 具体会计分录如下：具体会计分录如下： 　　（　　（1）外销收入转）外销收入转““出口视同内销收入出口视同内销收入””，同时计提销项税额，同时计提销项税额 　　借：主营业务收入　　借：主营业务收入—外销外销 （（A＋＋B）） 　　　　贷：主营业务收入　　　　贷：主营业务收入——出口视同内出口视同内销销 A （金额为（金额为““企业出口货物征税联系单企业出口货物征税联系单””中中““人民币离岸价人民币离岸价””除以除以1.17后的金额，后的金额，即计税额，假定为即计税额，假定为A）） 　　　　　　应交税费　　　　　　应交税费——应交增值税（销应交增值税（销项税额一出口视同内销）项税额一出口视同内销）B （金额为（金额为““企业企业出口货物征税联系单出口货物征税联系单””中中““销项税额销项税额””，假，假定为定为B））（（2）外销成本转）外销成本转““出口销售成本出口销售成本” ” 　　借：主营业务成本　　借：主营业务成本——出口视同内销出口视同内销 （金额为（金额为““进项税额抵扣证明进项税额抵扣证明””中的中的““金金额额””栏数值）栏数值） 　　　　贷：主营业务成本　　　　贷：主营业务成本——外销外销 （（3）凭）凭““进项税额抵扣证明进项税额抵扣证明””，冲转原有关增值税处理，冲转原有关增值税处理凭证凭证 　　借：主营业务成本　　借：主营业务成本——外销（不退税成本）外销（不退税成本） 红字红字（假定为－（假定为－c）） 　　　　应收出口退税等科目　　　　应收出口退税等科目 红字（假定为－红字（假定为－D）） 　　　　贷：应交税费　　　　贷：应交税费——应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税） 红红字（－字（－c）） 　　　　　　应交税费　　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出－应交增值税（进项税额转出－外销）外销） 红字（－红字（－D）） 　　且　　且c＋＋D＝＝““进项税额抵扣证明进项税额抵扣证明””中的中的““可抵扣税额可抵扣税额””栏数值。

栏数值外贸企业必须凭有关进项增值税专用发票或进货外贸企业必须凭有关进项增值税专用发票或进货分批单向主管税务机关申请开具分批单向主管税务机关申请开具《《外贸企业出口外贸企业出口视同内销征税货物进项税额抵扣证明视同内销征税货物进项税额抵扣证明》》进项增值税专用发票或进货分批单如一次性全部转作当值税专用发票或进货分批单如一次性全部转作当期内销抵扣的，应按进项发票上的税额或进货分期内销抵扣的，应按进项发票上的税额或进货分批单上批单上““本次结余本次结余””的金额乘以征税率填具的金额乘以征税率填具《《证证明明》》的的““可抵扣税额可抵扣税额””栏；如部分转作当期内销栏；如部分转作当期内销抵扣的，税务机关应先为其开具进货分批单，同抵扣的，税务机关应先为其开具进货分批单，同时按进货分批单上本次申报金额乘以征税率填具时按进货分批单上本次申报金额乘以征税率填具《《证明证明》》的的““可抵扣税额可抵扣税额””栏 （4）结转进项税额 　　借：应交税费——应交增值税（进项税额一出口视同内销） （假定为E） 　　　　贷：应交税费——应交增值税（进项税额—外销） E 　　且E＝c＋D＝“进项税额抵扣证明”中的“可抵扣税额”栏数值。

国家明确规定不予退增值税的货物，即退国家明确规定不予退增值税的货物，即退税率为零的货物，因出口时已知无退税、税率为零的货物，因出口时已知无退税、且要计提销项税额缴税，所以税务机关一且要计提销项税额缴税，所以税务机关一般只受理般只受理““企业出口货物征税联系单企业出口货物征税联系单””，，审批确认销项征税，对审批确认销项征税，对““进项税额抵扣证进项税额抵扣证明明””不予办理，因此企业应在出口入账时不予办理，因此企业应在出口入账时即确认出口视同内销收入，直接计提销项即确认出口视同内销收入，直接计提销项税额并结转成本税额并结转成本 会计分录如下：会计分录如下： 　　（　　（1 1）商品入库时）商品入库时 　　借：库存商品等科目　　借：库存商品等科目 　　　　应交税费　　　　应交税费————应交增值税（进项税额一出口零退应交增值税（进项税额一出口零退税）税） 　　　　贷：应付账款等科目　　　　贷：应付账款等科目 　　（　　（2 2）销售确认入账）销售确认入账 　　借：应收账款　　借：应收账款————国外国外 　　　　贷：主营业务收入　　　　贷：主营业务收入————出口视同内销出口视同内销 　　　　　　应交税费　　　　　　应交税费————应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额————出出口零退税）口零退税） 　　（　　（3 3）成本结转）成本结转 　　借：主营业务成本　　借：主营业务成本————出口视同内销出口视同内销 　　　　贷：库存商品等科目　　　　贷：库存商品等科目 国家税务总局国家税务总局《《关于外贸企业出口视同内销货物关于外贸企业出口视同内销货物进项税额抵扣有关问题的通知进项税额抵扣有关问题的通知》》（国税函（国税函[2008]265号）自号）自2008年年4月月1日起，外贸企业出日起，外贸企业出口视同内销货物的进项税额抵扣必须符合以下要口视同内销货物的进项税额抵扣必须符合以下要求：（求：（1）必须在规定认证期限内办理认证手续的）必须在规定认证期限内办理认证手续的增值税专用发票，否则不予抵扣。

增值税专用发票，否则不予抵扣2）必须在出）必须在出口货物规定申报退（免）税的期限截止之日的次口货物规定申报退（免）税的期限截止之日的次日起日起30天内，向主管退税的税务机关申请开具天内，向主管退税的税务机关申请开具《《外贸企业出口视同内销征税货物进项税额抵扣外贸企业出口视同内销征税货物进项税额抵扣证明证明》》，并凭此证明在下一个征收期内进行申报，并凭此证明在下一个征收期内进行申报抵扣，否则不予抵扣抵扣，否则不予抵扣3）抵扣的进项税额必须）抵扣的进项税额必须小于或等于证明所列税额，否则不予抵扣小于或等于证明所列税额，否则不予抵扣 外贸企业必须对出口视同内销货物的税务外贸企业必须对出口视同内销货物的税务处理高度重视，明确以下几个时间控制点：处理高度重视，明确以下几个时间控制点：一是增值税专用发票认证期限一是增值税专用发票认证期限外贸企业购进货物后，无论内销还是出口，外贸企业购进货物后，无论内销还是出口，或出口视同内销，所取得的增值税专用发或出口视同内销，所取得的增值税专用发票必须在该专用发票开具之日起票必须在该专用发票开具之日起30日内办日内办理认证，否则不予抵扣或退税理认证，否则不予抵扣或退税。

二是出口货物规定申报退（免）税的期限二是出口货物规定申报退（免）税的期限2008年年1月月1日起，货物报关出口之日（以日起，货物报关出口之日（以出口货物报关单（出口退税专用）上注明出口货物报关单（出口退税专用）上注明的出口日期为准）起的出口日期为准）起90天后第一个增值税天后第一个增值税纳税申报期截止之日（国税函纳税申报期截止之日（国税函[2007]1150号文），超过时限，按出口视同内销业务号文），超过时限，按出口视同内销业务办理 三是外贸企业确有特殊原因在规定期限内三是外贸企业确有特殊原因在规定期限内无法申报出口退税的，按现行有关规定申无法申报出口退税的，按现行有关规定申请办理延期申报手续包括因不可抗力、请办理延期申报手续包括因不可抗力、因采用集中报关等特殊方式、因经营方式因采用集中报关等特殊方式、因经营方式特殊致使无法在规定期限内取得单证或申特殊致使无法在规定期限内取得单证或申报退税 四是外贸企业向主管退税部门提供出口收四是外贸企业向主管退税部门提供出口收汇核销单（远期收汇除外）的期限为自货汇核销单（远期收汇除外）的期限为自货物报关出口之日起物报关出口之日起210天内（国税发天内（国税发[2008]47号文）。

超过时限，按出口视同号文）超过时限，按出口视同内销业务办理内销业务办理 五是五是《《外贸企业出口视同内销征税货物进外贸企业出口视同内销征税货物进项税额抵扣证明项税额抵扣证明》》办理及抵扣时限，在出办理及抵扣时限，在出口货物规定申报退（免）税的期限截止之口货物规定申报退（免）税的期限截止之日的次日起日的次日起30天内，并凭此证明在下一个天内，并凭此证明在下一个征收期内进行申报抵扣，否则不予抵扣征收期内进行申报抵扣，否则不予抵扣 增值税纳税申报表的相关填列应注意：（1）以一般贸易方式出口、视同内销征税的货物，应在增值税纳税申报表“附表一：本期销售情况明细”第3栏“开具普通发票”栏用蓝字调增视同内销销售额、销项税额，同时在“附表一”第16栏“开具普通发票”栏用红字冲减已申报的“免税货物销售额” （（2）以进料加工方式出口、视同内销征税）以进料加工方式出口、视同内销征税的货物，应在增值税纳税申报表的货物，应在增值税纳税申报表““附表一：附表一：本期销售情况明细本期销售情况明细””第第10栏栏““开具普通发开具普通发票票””栏用蓝字调增视同内销销售额、应纳栏用蓝字调增视同内销销售额、应纳税额，同时在税额，同时在““附表一附表一””第第16栏栏““开具普开具普通发票通发票””栏用红字冲减已申报的栏用红字冲减已申报的““免税货免税货物销售额物销售额””。

（（3）退税率为零的出口视同内销业务，增）退税率为零的出口视同内销业务，增值税纳税申报时进项税额直接并入内销业务值税纳税申报时进项税额直接并入内销业务申报，其铺项税额申报区分一般贸易或加工申报，其铺项税额申报区分一般贸易或加工贸易方式，按上述贸易方式，按上述1、、2要求，在增值税纳税要求，在增值税纳税申报表申报表““附表一：本期销售情况明细附表一：本期销售情况明细””中申中申报（（4）外贸企业取得）外贸企业取得《《出口视同内销征税货出口视同内销征税货物进项税额抵扣证明物进项税额抵扣证明》》后，应将证明允许抵后，应将证明允许抵扣的进项税额填写在扣的进项税额填写在《《增值税纳税申报表增值税纳税申报表》》附表二附表二““本期进项税额明细本期进项税额明细””第第11栏栏““税额税额””中，并在取得证明的下一个征收期申报纳中，并在取得证明的下一个征收期申报纳税时，向主管征税的税务机关申请抵扣相应税时，向主管征税的税务机关申请抵扣相应的进项税额超过申报时限的，不予抵扣的进项税额超过申报时限的，不予抵扣 （（5）主管征税的税务机关接到外贸企业的）主管征税的税务机关接到外贸企业的纳税申报后，将对外贸企业的纳税申报表纳税申报后，将对外贸企业的纳税申报表与主管退税的税务机关转来的与主管退税的税务机关转来的《《出口视同出口视同内销征税货物进项税额抵扣证明内销征税货物进项税额抵扣证明》》进行人进行人工比对。

申报表数据小于或等于证明所列工比对申报表数据小于或等于证明所列税额的，予以抵扣；否则不予抵扣税额的，予以抵扣；否则不予抵扣 四、特殊监管区域政策规定分类分类出口加工区出口加工区保税区保税区1291、出口加工区相关规定 出口加工区是指经国务院批准,由海关监管的特殊封闭区域 对出口加工区运往区外的货物,海关按照对进口货物的有关规定办理进口报关手续,并对报关的货物征收增值税,消费税；对出口加工区外企业(以下简称“区外企业”,下同)运入出口加工区的货物视同出口,由海关办理出口报关手续,签发出口货物报关单(出口退税专用)    “区外企业”是指具有进出口经营权的企业,包括外贸(工贸)公司,外商投资企业和具有进出口经营权的内资生产企业130 区外企业销售给出口加工区内企业区外企业销售给出口加工区内企业(以下简称以下简称““区内企业区内企业””,下同下同)并运入并运入出口加工区供区内企业使用的国产设出口加工区供区内企业使用的国产设备备,原材料原材料,零部件零部件,元器件元器件,包装物料包装物料,以以及建造基础设施及建造基础设施,加工企业和行政管理加工企业和行政管理部门生产部门生产,办公用房的基建物资办公用房的基建物资(不包括不包括水水,电电,气气),区外企业可凭海关签发的出区外企业可凭海关签发的出口货物报关单口货物报关单(出口退税专用出口退税专用)和其他现和其他现行规定的出口退税凭证行规定的出口退税凭证,向税务机关申向税务机关申报办理退报办理退(免免)税。

税131办理退（免）税的货物范围办理退（免）税的货物范围  出口加工区内生产企业生产出口货物耗用的水、电、气，准予退还所含的增值税区内企业须按季填报《出口加工区内生产企业耗用水、电、气退税申报表》，并附送下列凭证向主管出口退税的税务机关申报办理退税手续    （1）供水、供电、供气公司（或单位）开具的增值税专用发票（抵扣联）； （2）支付水、电、气费用的银行结算凭证（复印件加盖银行印章） （3）水、电、气应退税额按下列公式计算 应退税额＝增值税专用发票注明的进项金额×退税税率 水、电、气的退税率均为13%，如供应单位按简易办法征收增值税的，退税率为征收率1321.对区外企业销售给区内企业对区外企业销售给区内企业,行政管理部门并行政管理部门并运入出口加工区供其使用的生活消费用品运入出口加工区供其使用的生活消费用品,交交通运输工具通运输工具,海关不予签发出口货物报关单海关不予签发出口货物报关单(出出口退税专用口退税专用),税务部门不予办理退税务部门不予办理退(免免)税2.对区外企业销售给区内企业对区外企业销售给区内企业,行政管理部门并行政管理部门并运入出口加工区供其使用的进口机器运入出口加工区供其使用的进口机器,设备设备,原原材料材料,零部件零部件,元器件元器件,包装物料和基建物资包装物料和基建物资,海海关不予签发出口货物报关单关不予签发出口货物报关单(出口退税专用出口退税专用),税务部门不予办理退税务部门不予办理退(免免)税。

税3.对区内企业在区内加工对区内企业在区内加工,生产的货物生产的货物,凡属于货凡属于货物直接出口和销售给区内企业的物直接出口和销售给区内企业的,免征增值税免征增值税,消费税消费税.对区内企业出口的货物对区内企业出口的货物,不予办理退税不予办理退税133不予退（免）税的货物范围不予退（免）税的货物范围4.区内企业委托区外企业进行产品加工,一律不予退(免)税是指区内企业不得将已进入区内的未经加工或已经加工的材料、半成品或成品深加工结转至区外企业继续加工的货物，一律不予办理退（免）税5.区内生产企业从区外购进的水、电、气，凡用于出租、出让厂房的，不予办理退税已办理退税的，区内企业应在出租、出让行为发生的次月，向主管出口退税的税务机关申报并缴纳已退还的税款134政策：1.1.对区外企业销售并运入出口加工区的货物对区外企业销售并运入出口加工区的货物,一律开具出口一律开具出口销售发票销售发票,不得开具增值税专用发票或普通发票不得开具增值税专用发票或普通发票2.2.对区外企业销售给区内企业并运入出口加工区供区内企对区外企业销售给区内企业并运入出口加工区供区内企业使用的实行退业使用的实行退(免免)税的货物税的货物,区外企业应按海关规定填区外企业应按海关规定填制出口货物报关单制出口货物报关单,出口货物报关单出口货物报关单““运输方式运输方式””栏应为栏应为““出口出口””(运输方式全称为运输方式全称为““出口加工区出口加工区””)。

3.3.区外企业销售并输入给出口加工区内企业的水、电、气，区外企业销售并输入给出口加工区内企业的水、电、气，一律向区内企业开具增值税专用发票，不得开具普通发一律向区内企业开具增值税专用发票，不得开具普通发票或出口专用发票票或出口专用发票4.4.出口加工区内生产企业耗用水、电、气申报退税前，应出口加工区内生产企业耗用水、电、气申报退税前，应持有关文件和资料向其主管出口退税的税务机关办理退持有关文件和资料向其主管出口退税的税务机关办理退（免）税认定；未办理的，不予办理退税免）税认定；未办理的，不予办理退税2、保税区相关规定 保税区：经主权国家海关批准，在其海港、保税区：经主权国家海关批准，在其海港、机场或其他地点设立的允许外国货物不办机场或其他地点设立的允许外国货物不办理进出口手续即可连续长期储存的区域理进出口手续即可连续长期储存的区域 1361.1.退税政策退税政策: : 保税区有进出口经营权的企业出口货物保税区有进出口经营权的企业出口货物, ,按照现按照现行的企业享受出口货物退行的企业享受出口货物退( (免免) )税政策 2 2、企业退（免）税单证管理。

企业退（免）税单证管理 (1)(1)保税区内企业从区外有进出口经营权的企保税区内企业从区外有进出口经营权的企业购进货物出口的，可按保税区海关出具的运往业购进货物出口的，可按保税区海关出具的运往保税区出口货物报关单、出境备案清单、结汇水保税区出口货物报关单、出境备案清单、结汇水单以及其他规定的凭证，向税务机关申请办理退单以及其他规定的凭证，向税务机关申请办理退（免）税 (2)(2)保税区内企业从区内企业购进货物出口的，保税区内企业从区内企业购进货物出口的，可按保税区海关出具的出境备案清单、结汇水单可按保税区海关出具的出境备案清单、结汇水单以及其他规定的凭证，向税务机关申请办理退以及其他规定的凭证，向税务机关申请办理退（免）税1371.1.保税区外运往保税区的货物不予退（免）税；保税区外运往保税区的货物不予退（免）税；2.2.保税区外的出口企业销售给外商的出口货物，如保税区外的出口企业销售给外商的出口货物，如外商将货物存放在保税区内的仓储企业，离境时外商将货物存放在保税区内的仓储企业，离境时由仓储企业办理报送手续的，保税区外的出口企由仓储企业办理报送手续的，保税区外的出口企业可凭货物进入保税区的出口货物报关单业可凭货物进入保税区的出口货物报关单( (出口出口退税专用联退税专用联) )、仓储企业的出口备案清单及其他、仓储企业的出口备案清单及其他规定的凭证，向税务机关申请办理退税。

保税区规定的凭证，向税务机关申请办理退税保税区海关须在上述货物全部离境后，方可签发货物进海关须在上述货物全部离境后，方可签发货物进入保税区的出口货物报关单入保税区的出口货物报关单( (出口退税专用联出口退税专用联) )出口企业可以最后一批出口货物的备案清单上海出口企业可以最后一批出口货物的备案清单上海关注明的出口日期为准申报退（免）税关注明的出口日期为准申报退（免）税3.3.保税区外的出口企业开展加工贸易，若进口料件保税区外的出口企业开展加工贸易，若进口料件是从保税区内企业购进的，可按现行的进料加工是从保税区内企业购进的，可按现行的进料加工和来料加工税收政策执行和来料加工税收政策执行138139五、出口货物退（免）税单证备案管理制度 文件：文件：文件：文件：国税发国税发[2005]199[2005]199号号 国税函国税函【【20092009】】第第104104号号 从从从从2006200620062006年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日起，出口企业自营或委托出口属于退日起，出口企业自营或委托出口属于退日起，出口企业自营或委托出口属于退日起，出口企业自营或委托出口属于退( ( ( (免免免免) ) ) )增值税或消费税的货物，最迟应在申报出口货物退增值税或消费税的货物，最迟应在申报出口货物退增值税或消费税的货物，最迟应在申报出口货物退增值税或消费税的货物，最迟应在申报出口货物退( ( ( (免免免免) ) ) )税后税后税后税后15151515天内，将下列出口货物单证在企业财务部门备案，天内，将下列出口货物单证在企业财务部门备案，天内，将下列出口货物单证在企业财务部门备案，天内，将下列出口货物单证在企业财务部门备案，以备税务机关核查。

不得擅自损毁保存期以备税务机关核查不得擅自损毁保存期以备税务机关核查不得擅自损毁保存期以备税务机关核查不得擅自损毁保存期5 5 5 5年 （一）外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物（一）外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物（一）外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物（一）外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物出口的购货合同，包括一笔购销合同下签定的补充合同等出口的购货合同，包括一笔购销合同下签定的补充合同等出口的购货合同，包括一笔购销合同下签定的补充合同等出口的购货合同，包括一笔购销合同下签定的补充合同等 ；该合同是指国内出卖人转移标的物的所有权于国内买受；该合同是指国内出卖人转移标的物的所有权于国内买受；该合同是指国内出卖人转移标的物的所有权于国内买受；该合同是指国内出卖人转移标的物的所有权于国内买受人，买受人支付价款的合同人，买受人支付价款的合同人，买受人支付价款的合同人，买受人支付价款的合同 （二）出口货物明细单；（二）出口货物明细单；( (又称货物出运分析单又称货物出运分析单或者信用证分析单或者信用证分析单 ) ) 。

根据信用证的主要内根据信用证的主要内容容( (或工厂发货单、出库单等或工厂发货单、出库单等) )编制出口货物编制出口货物明细单一式数份，分发各有关单位或部门明细单一式数份，分发各有关单位或部门 （三）出口货物装货单；是托运人向船方（或（三）出口货物装货单；是托运人向船方（或陆路运输单位）交货的凭证，也是海关凭以陆路运输单位）交货的凭证，也是海关凭以验关放行的证件验关放行的证件 （四）出口货物运输单据；包括：海运提单、（四）出口货物运输单据；包括：海运提单、航空运单、铁路运单、货物承运收据、邮政航空运单、铁路运单、货物承运收据、邮政收据等承运人出具的货物收据收据等承运人出具的货物收据140备案要求出口企业申报出口货物退（免）税后，企业应按出口企业申报出口货物退（免）税后，企业应按申报顺序填写申报顺序填写《《出口货物备案单证目录出口货物备案单证目录》》，不必，不必将备案单证对应装订成册，但必须在将备案单证对应装订成册，但必须在《《出口货物出口货物备案单证目录备案单证目录》》“备案单证存放处备案单证存放处””栏内注明备案栏内注明备案单证存放地点，如企业内部单证管理部门、财务单证存放地点，如企业内部单证管理部门、财务部门等。

不得将备案单证交给企业业务员（或其部门等不得将备案单证交给企业业务员（或其他人员）个人保存，必须存放在企业他人员）个人保存，必须存放在企业 对对于于上上面面所所述述购购销销合合同同，，属属于于一一笔笔购购销销合合同同项项下下多多次次出出口口的的货货物物，，可可在在第第一一次次出出口口货货物物时时予予以以备备案案，，其其余余出出口口的的可可在在《《出出口口货货物物备备案案单单证证目目录录》》“备备案案单单证证存存放放处处””中中注注明明第第一一次次购购销销合合同同备备案案的地点　　　　 141 备备案案单单证证应应是是原原件件，，如如无无法法备备案案原原件件，，可可备备案案有有经经办办人人签签字字声声明明与与原原件件相相符符，，并并加加盖盖企企业业公公章章的的复复印印件件除除另另有有规规定定外外，，备备案案单单证证由由出出口口企企业业存存放放和和保保管管，，不不得得擅擅自损毁保存期自损毁保存期5 5年 ▲▲税务机关在进行退税审核、退税评估、退税日税务机关在进行退税审核、退税评估、退税日常检查时，可向出口企业调取备案单证，进行检查。

常检查时，可向出口企业调取备案单证，进行检查　　　　▲▲税务机关凡对备案单证核对有疑问的，可暂停税务机关凡对备案单证核对有疑问的，可暂停退税，将有关情况核实清楚后按规定处理退税，将有关情况核实清楚后按规定处理　　　　▲ ▲ 出口企业未按要求进行装订、存放和保管备案出口企业未按要求进行装订、存放和保管备案单证的，税务机关应依照单证的，税务机关应依照《《中华人民共和国税收征中华人民共和国税收征收管理法收管理法》》第六十条的规定处罚第六十条的规定处罚　　　　 ▲ ▲出口企业提供虚假备案单证、不如实反映情况，出口企业提供虚假备案单证、不如实反映情况，或者不能提供备案单证的，税务机关除按照或者不能提供备案单证的，税务机关除按照《《中华中华人民共和国税收征收管理法人民共和国税收征收管理法》》第六十四条、第七十第六十四条、第七十条的规定处罚外，应及时追回已退（免）税款，未条的规定处罚外，应及时追回已退（免）税款，未办理退（免）税的，不再办理退（免）税，并视同办理退（免）税的，不再办理退（免）税，并视同内销货物征税内销货物征税143 凡凡自自营营或或委委托托出出口口业业务务具具有有以以下下情情况况之之一一者者，，出出口口企企业业不不得得将将该该业业务务向向税税务务机机关关申申报报办办理理出出口口货物退（免）税：货物退（免）税： 1 1、、出出口口企企业业将将空空白白的的出出口口货货物物报报关关单单、、出出口口收收汇汇核核销销单单等等出出口口退退（（免免））税税单单证证交交由由除除签签有有委委托托合合同同的的货货代代公公司司、、报报关关行行，，或或由由国国外外进进口口方方指指定定的的货货代代公公司司（（提提供供合合同同约约定定或或者者其其他他相相关关证证明）以外的其他单位或个人使用的；明）以外的其他单位或个人使用的；144六、国家税务总局、商务部关于六、国家税务总局、商务部关于规范外贸出口经营秩序的通知规范外贸出口经营秩序的通知六、国家税务总局、商务部关于规范六、国家税务总局、商务部关于规范外贸出口经营秩序的通知外贸出口经营秩序的通知2 2、、出出口口企企业业以以自自营营名名义义出出口口，，其其出出口口业业务务实实质质上上是是由由本本企企业业及及其其投投资资的的企企业业以以外外的的其其他他经经营营者者（（或或企企业业、、个个体体经经营营者者及及其其他他个个人人））假假借借该该出出口口企企业业名义操作完成的；名义操作完成的；3 3、、出出口口企企业业以以自自营营名名义义出出口口，，其其出出口口的的同同一一批批货货物物既既签签订订购购货货合合同同，，又又签签订订代代理理出出口口合合同同（（或或协协议议））的；的；4 4、、出出口口货货物物在在海海关关验验放放后后，，出出口口企企业业自自己己或或委委托托货货代代承承运运人人对对该该笔笔货货物物的的海海运运提提单单（（其其他他运运输输方方式式的的，，以以承承运运人人交交给给发发货货人人的的运运输输单单据据为为准准，，下下同同））上上的的品品名名、、规规格格等等进进行行修修改改，，造造成成出出口口货物报关单与海运提单有关内容不符的；货物报关单与海运提单有关内容不符的；5 5、、出出口口企企业业以以自自营营名名义义出出口口，，但但不不承承担担出出口口货货物物的的质质量量、、结结汇汇或或退退税税风风险险的的，，即即出出口口货货物物发发生生质质量量问问题题不不承承担担外外方方的的索索赔赔责责任任（（合合同同中中有有约约定定质质量量责责任任承承担担者者除除外外））；；不不承承担担未未按按期期结结汇汇导导致致不不能能核核销销的的责责任任（（合合同同中中有有约约定定结结汇汇责责任任承承担担者者除除外外））；；不不承承担担因因申申报报出出口口退退税税的的资资料料、、单证等出现问题造成不退税责任的；单证等出现问题造成不退税责任的；1466、出口企业未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的；7、其他违反国家有关出口退税法律法规的行为。

 出出口口企企业业凡凡从从事事上上述述七七种种业业务务之之一一并并申申报报退退（（免免））税税的的，，一一经经发发现现，，该该业业务务已已退退（（免免））税税款款予予以以追追回回，，未未退退（（免免））税税款款不不再再办办理理骗骗取取出出口口退退税税款款的的，，由由税税务务机机关关追追缴缴其其骗骗取取的的退退税税款款，，并并处处骗骗取取退退税税款款一一倍倍以以上上五五倍倍以以下下罚罚款款；；并并由由省省级级以以上上（（含含省省级级））税税务务机机关关批批准准，，停停止止其其半半年年以以上上出出口口退退税税权权在在停停止止出出口口退退税税权权期期间间，，对对该该企企业业自自营营、、委委托托或或代代理理出出口口的的货货物物，，一一律律不不予予办办理理出出口口退退（（免免））税税涉涉嫌嫌构构成成犯犯罪罪的，移送司法机关依法追究刑事责任的，移送司法机关依法追究刑事责任148自2006年12月1日起对出口企业出口货物远期收汇申报出口退（免）税实行备案证明管理对预计收汇日期超过报关日期180天以上（含180天）的远期收汇，出口企业应当在报关之日起60天内持下列材料到外汇管理局办理远期收汇备案手续：   1、远期收汇备案申请书；   2、远期收汇出口合同或协议；   3、盖有海关“验讫章”的核销单；   4、盖有海关“验讫章”的报关单；   5、外汇局要求的其他材料。

　 外汇局依据出口企业的申请，出具加盖“出口收汇核销监管业务章”的《远期收汇备案证明》149七、远期收汇有关问题（国税发七、远期收汇有关问题（国税发【【20062006】】168168号文号文 出口企业向税务机关申报远期收汇出口货物退出口企业向税务机关申报远期收汇出口货物退（免）税时，可提供外汇局出具的（免）税时，可提供外汇局出具的《《远期收汇远期收汇备案证明备案证明》》，无须提供核销单退税专用联税，无须提供核销单退税专用联税务机关受理后，按现行出口退税规定审核、审务机关受理后，按现行出口退税规定审核、审批出口货物退（免）税批出口货物退（免）税 出口企业办理远期收汇备案手续后，应在预计出口企业办理远期收汇备案手续后，应在预计收汇日期起收汇日期起3030天内办理出口收汇核销手续并向天内办理出口收汇核销手续并向税务机关提供核销单退税专用联逾期未提供税务机关提供核销单退税专用联逾期未提供的，税务机关不再办理相关出口货物的退（免）的，税务机关不再办理相关出口货物的退（免）税，已办理退（免）税的由税务机关按有关规税，已办理退（免）税的由税务机关按有关规定追回已退（免）税款，并视同内销补税。

定追回已退（免）税款，并视同内销补税1501 1、、补办报关关单151八、单证办理八、单证办理出口企出口企业在在发生出口生出口货物物报关关单（出口退税（出口退税专用用联））遗失后失后应及及时持有关凭持有关凭证资料申料申请办理理《《补办出口出口货物物报关关单证明明》》对出口日期已出口日期已经超超过6 6个月的个月的补办报关关单申申请，不予，不予办理提供提供资料料 1 1、、《《关于申关于申请出具出具〈〈补办出口出口报关关单证明明〉〉的的报告告》》及及电子数据；子数据； 2 2、运、运单或提或提货单及出口及出口发票的原件及复印件；票的原件及复印件；  3 3、口岸、口岸电子子执法系法系统的相关的相关查询信息打印件（注明出信息打印件（注明出口口报关关单号和核号和核销单号）或出口收号）或出口收汇核核销单（出口退税（出口退税专用用联）原件及复印件、出口）原件及复印件、出口货物物报关关单（其他未（其他未丢失失的的联次）原件及复印件次）原件及复印件1.1.补办报关单证明补办报关单证明 出口企业在发生出口企业在发生《《出口收汇核销单出口收汇核销单》》遗失后，应及遗失后，应及时持以下凭证资料申请办理时持以下凭证资料申请办理《《补办出口收汇核销补办出口收汇核销单证明单证明》》：：（一）（一）《《关于申请出具（补办出口收汇核销单证关于申请出具（补办出口收汇核销单证明）的报告明）的报告》》及电子数据；及电子数据；（二）运单或提货单及出口发票的原件及复印件；（二）运单或提货单及出口发票的原件及复印件；（三）口岸电子执法系统的相关查询信息打印件（三）口岸电子执法系统的相关查询信息打印件（注明出口报关单号和核销单号）或出口货物报（注明出口报关单号和核销单号）或出口货物报关单（出口退税专用联）原件及复印件。

关单（出口退税专用联）原件及复印件1532.2.补办出口收汇核销单证明补办出口收汇核销单证明 1543.3.延期申报审批证明延期申报审批证明 出口企业出现下列情形的，可在规定的申报出口企业出现下列情形的，可在规定的申报期限内（出口之日起期限内（出口之日起9090天内），向退税部门提出天内），向退税部门提出延期办理出口货物退（免）税申报的申请及电子延期办理出口货物退（免）税申报的申请及电子数据，经有权管理部门核准后，按规定权限进行数据，经有权管理部门核准后，按规定权限进行审批，可延期３个月申报审批，可延期３个月申报（一）因不可抗力致使无法在规定的期限内取得（一）因不可抗力致使无法在规定的期限内取得有关出口退（免）税单证或申报退（免）税；有关出口退（免）税单证或申报退（免）税；（二）因采用集中报关等特殊报关方式无法在规（二）因采用集中报关等特殊报关方式无法在规定的期限内取得有关出口退（免）税单证；定的期限内取得有关出口退（免）税单证；（三）其他因经营方式特殊无法在规定的期限内取（三）其他因经营方式特殊无法在规定的期限内取得有关出口退（免）税单证。

得有关出口退（免）税单证（四）出口企业出口货物纸质退税凭证丢失或内容（四）出口企业出口货物纸质退税凭证丢失或内容填写有误，按有关规定可以补办或更改的填写有误，按有关规定可以补办或更改的（五）出口企业提出书面合理理由的其他特殊情形五）出口企业提出书面合理理由的其他特殊情形 1553.3.延期申报审批证明延期申报审批证明申请时应提供以下资料：申请时应提供以下资料：企业填报的企业填报的《《出口企业退税未申报备案出口企业退税未申报备案明细表明细表》》及相应电子数据；及相应电子数据；出口报关单复印件或口岸电子执法系统出口报关单复印件或口岸电子执法系统的相关查询信息打印件；的相关查询信息打印件；情况说明情况说明1563.延期申报审批证明延期申报审批证明 委托方在发生委托方在发生《《代理出口货物证明代理出口货物证明》》遗失遗失后应及时持以下凭证资料申请办理后应及时持以下凭证资料申请办理《《代理未代理未退税证明退税证明》》，主管国税机关经审核无误后方，主管国税机关经审核无误后方可出具证明可出具证明（一）委托方填列的（一）委托方填列的《《关于申请出具（补办关于申请出具（补办代理出口证明）的报告代理出口证明）的报告》》及电子数据；及电子数据；（二）受托方主管国税机关已加盖（二）受托方主管国税机关已加盖““已办代已办代理出口货物证明理出口货物证明””戳记的戳记的《《出口货物报关单出口货物报关单（出口退税专用联）（出口退税专用联）》》和和《《出口外汇核销单出口外汇核销单（出口退税专用联）（出口退税专用联）》》原件及复印件；原件及复印件；（三）代理出口协议（合同）副本及复印件。

三）代理出口协议（合同）副本及复印件 1574.代理未退税证明代理未退税证明 企业发生退关退运情况，企业发生退关退运情况， 企业应持以下资料企业应持以下资料到主管退税机关申请办理到主管退税机关申请办理《《退运税收已调整退运税收已调整证明证明》》（外贸企业为（外贸企业为《《退运已补税证明退运已补税证明》》）） （一）退运货物的运单或提单（一）退运货物的运单或提单 ；；（二）（二）《《出口货物退运已办结税务证明申请出口货物退运已办结税务证明申请》》及电子数据（外贸企业为及电子数据（外贸企业为《《关于申请出具关于申请出具< <出口商品退运已补税证明出口商品退运已补税证明> >的报告的报告》》 ）） ；；（三）补税电子缴款书原件及复印件（三）补税电子缴款书原件及复印件 （外（外贸企业提供）贸企业提供）（四）税务机关要求提供的其他资料（四）税务机关要求提供的其他资料 1585.退运证明退运证明主管国税机关对出口企业未申报退税或出主管国税机关对出口企业未申报退税或出口超过一年的退运货物，不予出具证明口超过一年的退运货物，不予出具证明出口企业尚未申报退税的退运货物，可凭出口企业尚未申报退税的退运货物，可凭报关单原件直接前往海关办理退运手续。

报关单原件直接前往海关办理退运手续 1595.退运证明退运证明委托代理出口业务，自委托代理出口业务，自19951995年年7 7月月1 1日起，日起，一律改由委托方办理退税受托代理出口一律改由委托方办理退税受托代理出口企业在代理出口货物后，到主管退税机关企业在代理出口货物后，到主管退税机关申请办理申请办理《《代理出口货物证明代理出口货物证明》》，并交委，并交委托企业据以向其主管退税机关申报退税托企业据以向其主管退税机关申报退税 1605.代理出口货物证明代理出口货物证明出口企业须自报关出口之日起出口企业须自报关出口之日起6060日内持以下凭证资日内持以下凭证资料申请开具料申请开具《《代理出口货物证明代理出口货物证明》》，并及时转给委，并及时转给委托出口企业：托出口企业：（一）出口企业填列的（一）出口企业填列的《《关于申请出具（代理出口货关于申请出具（代理出口货物证明）的报告物证明）的报告》》及电子数据；及电子数据；（二）代理出口货物的出口货物报关单（出口退税专（二）代理出口货物的出口货物报关单（出口退税专用联）原件及复印件；用联）原件及复印件；（三）代理出口货物的出口收汇核销单（出口退税专（三）代理出口货物的出口收汇核销单（出口退税专用联）原件（协议规定由委托方收汇的除外）用联）原件（协议规定由委托方收汇的除外） ；；( (若在申请办证时尚未取得，则可暂不提供若在申请办证时尚未取得，则可暂不提供) ) ；；（四）代理出口协议（合同）副本原件；（四）代理出口协议（合同）副本原件； 1615.代理出口货物证明代理出口货物证明（五）受托企业开具的外销发票原件及复印件；（五）受托企业开具的外销发票原件及复印件；（六）委托企业的营业执照副本、税务登记证副本（六）委托企业的营业执照副本、税务登记证副本复印件（每年第一次办理时提供）。

复印件（每年第一次办理时提供）1625.代理出口货物证明代理出口货物证明如因资料不齐等特殊原因，代理出口企业无法在出如因资料不齐等特殊原因，代理出口企业无法在出口之日起口之日起6060天内申请开具代理出口证明的，代理出天内申请开具代理出口证明的，代理出口企业应在出口之日起口企业应在出口之日起6060天内提出书面合理理由，天内提出书面合理理由，经有权税务机关核准后，可延期经有权税务机关核准后，可延期3030天申请开具代理天申请开具代理出口证明代理出口企业须在出口之日起出口证明代理出口企业须在出口之日起210210天内，天内，向签发代理出口证明的税务机关提供出口收汇核销向签发代理出口证明的税务机关提供出口收汇核销单（远期收汇除外）签发代理出口证明的税务机单（远期收汇除外）签发代理出口证明的税务机关，对代理出口企业未按期提供出口收汇核销单的关，对代理出口企业未按期提供出口收汇核销单的及出口收汇核销单审核有误的，一经发现应及时函及出口收汇核销单审核有误的，一经发现应及时函告委托企业所在地税务机关委托企业所在地税务告委托企业所在地税务机关委托企业所在地税务机关对该批货物按内销征税机关对该批货物按内销征税。

1635.代理出口货物证明代理出口货物证明主管国税机关应定期核查出口企业的代理出口货主管国税机关应定期核查出口企业的代理出口货物情况，防止企业将代理出口货物混同于自营出物情况，防止企业将代理出口货物混同于自营出口货物申报退税或者不申请开具代理出口货物证口货物申报退税或者不申请开具代理出口货物证明也不申报退税的行为明也不申报退税的行为1645.代理出口货物证明代理出口货物证明生产企业在开展进料加工复出口业务时，必生产企业在开展进料加工复出口业务时，必须在取得外经贸主管部门审批、主管海关核须在取得外经贸主管部门审批、主管海关核发的发的《《进料加工登记手册进料加工登记手册》》后，根据后，根据《《进料进料加工登记手册加工登记手册》》上合同约定的出口总值和进上合同约定的出口总值和进口总值，计算确定计划分配率，税务部门可口总值，计算确定计划分配率，税务部门可根据实际情况核定生产企业在进行退税申根据实际情况核定生产企业在进行退税申报的同时，对属于进料加工贸易的出口货物，报的同时，对属于进料加工贸易的出口货物，应填报应填报《《生产企业进料加工贸易免税申请表生产企业进料加工贸易免税申请表》》，经主管税务机关审核后，出具，经主管税务机关审核后，出具《《生产企生产企业进料加工贸易免税证明业进料加工贸易免税证明》》。

1656.生产企业进料加工业务生产企业进料加工业务生产企业自海关对手册核销完毕后，持生产企业自海关对手册核销完毕后，持《《生产企业进料加生产企业进料加工海关登记手册核销申请表工海关登记手册核销申请表》》及其他核销资料，向主管退及其他核销资料，向主管退税税务机关申报手册的税收核销主管退税税务机关在核税税务机关申报手册的税收核销主管退税税务机关在核对上述资料无误后，予以手册核销，出具对上述资料无误后，予以手册核销，出具《《生产企业进料生产企业进料加工贸易免税核销证明加工贸易免税核销证明》》生产企业在取得主管税务机关出具的生产企业在取得主管税务机关出具的《《生产企业进料加工生产企业进料加工贸易免税证明贸易免税证明》》和和《《生产企业进料加工贸易免税核销证明生产企业进料加工贸易免税核销证明》》的次月，根据证明上注明的的次月，根据证明上注明的““不得抵扣税额的抵减额不得抵扣税额的抵减额””填报填报《《生产企业进料加工抵扣明细申报表生产企业进料加工抵扣明细申报表》》, ,作为作为《《增值增值税纳税申报表税纳税申报表》》的附表，报主管征税的税务机关，办理纳的附表，报主管征税的税务机关，办理纳税申报手续。

税申报手续 1666.生产企业进料加工业务生产企业进料加工业务《《进料加工登记手册进料加工登记手册》》备案备案 生产出口企业办理生产出口企业办理《《加工贸易手册加工贸易手册》》登记，应于取登记，应于取得海关核发的得海关核发的《《加工贸易手册加工贸易手册》》后的下一个增值后的下一个增值税纳税申报期内提出申请，并报送如下资料：税纳税申报期内提出申请，并报送如下资料：（一）（一）《《生产企业进料加工登记申请表生产企业进料加工登记申请表》》；；（二）（二）《《加工贸易手册加工贸易手册》》（进料加工）原件、复印（进料加工）原件、复印件（实行联网监管电子账册管理的企业，需提供件（实行联网监管电子账册管理的企业，需提供易关通系统打印的电子账册，内容包括账册编号、易关通系统打印的电子账册，内容包括账册编号、加工种类、申报日期、结束有效期等）加工种类、申报日期、结束有效期等） 1676.生产企业进料加工业务生产企业进料加工业务进料加工贸易免税证明进料加工贸易免税证明 生产企业在办理出口货物退税正式申报的生产企业在办理出口货物退税正式申报的同时，还应对进料加工复出口货物办理生同时，还应对进料加工复出口货物办理生产企业进料加工贸易免税证明的申请。

提产企业进料加工贸易免税证明的申请提交交《《生产企业进料加工贸易免税申请表生产企业进料加工贸易免税申请表》》及电子数据，主管国税机关在免抵退税审及电子数据，主管国税机关在免抵退税审核通过并确认后开具证明核通过并确认后开具证明1686.生产企业进料加工业务生产企业进料加工业务6.生产企业进料加工业务生产企业进料加工业务进料加工贸易免税核销证明进料加工贸易免税核销证明 生产企业自取得主管海关核销证明后的下一个退生产企业自取得主管海关核销证明后的下一个退税申报期内，持有关资料，向主管国税机关申报税申报期内，持有关资料，向主管国税机关申报手册的税收核销主管国税机关在核对无误后，手册的税收核销主管国税机关在核对无误后，予以核销，出具予以核销，出具《《生产企业进料加工贸易免税核生产企业进料加工贸易免税核销证明销证明》》逾期未申报办理的，主管国税机关在逾期未申报办理的，主管国税机关在比照比照《《中华人民共和国税收征收管理法中华人民共和国税收征收管理法》》第六十第六十二条有关规定进行处罚后再办理相关手续二条有关规定进行处罚后再办理相关手续1696.生产企业进料加工业务生产企业进料加工业务进料加工贸易免税核销证明进料加工贸易免税核销证明 提供资料：提供资料：（一）（一）《《生产企业进料加工海关登记手册核生产企业进料加工海关登记手册核销申请表销申请表》》及电子数据；及电子数据；（二）向海关申请手册核销时提供的进、出（二）向海关申请手册核销时提供的进、出口汇总表、核销平衡表；口汇总表、核销平衡表；（三）手册核销情况的说明；（三）手册核销情况的说明；（四）海关的手册结案通知书，进口料件补（四）海关的手册结案通知书，进口料件补税的专用缴款书（存在海关补税情况时提税的专用缴款书（存在海关补税情况时提供）。

供）170出口企业采取出口企业采取““来料加工来料加工””贸易方式进口的贸易方式进口的原材料、零部件、元器件、设备，海关予以原材料、零部件、元器件、设备，海关予以免征免征( (保税保税) )进口环节的增值税或消费税进口环节的增值税或消费税出口企业从事来料加工、来件装配复出口货出口企业从事来料加工、来件装配复出口货物免征增值税、消费税，加工企业取得的工物免征增值税、消费税，加工企业取得的工缴费收入免征增值税、消费税，出口免税货缴费收入免征增值税、消费税，出口免税货物所耗用的国内货物所支付的进项税额不得物所耗用的国内货物所支付的进项税额不得抵扣，转入生产成本，其国内配套的原材料抵扣，转入生产成本，其国内配套的原材料的已征税款也不予退税的已征税款也不予退税1716.生产企业来料加工业务生产企业来料加工业务生产企业来料加工手册登记及免税证明生产企业来料加工手册登记及免税证明 所需资料：所需资料：（一）（一）《《生产企业来料加工贸易免税申请表生产企业来料加工贸易免税申请表》》及及电子数据；电子数据；（二）（二）《《加工贸易手册加工贸易手册》》（来料加工）原件、复（来料加工）原件、复印件（实行联网监管电子账册管理的企业，需提印件（实行联网监管电子账册管理的企业，需提供易关通系统打印的电子账册，内容包括账册编供易关通系统打印的电子账册，内容包括账册编号、加工种类、申报日期、结束有效期等）；号、加工种类、申报日期、结束有效期等）； 1726.生产企业来料加工业务生产企业来料加工业务来料加工贸易免税核销证明来料加工贸易免税核销证明 出口企业在来料加工出口企业在来料加工. .来件装配的货物全部复来件装配的货物全部复出口后，必须自取得主管海关核销证明后的下一个出口后，必须自取得主管海关核销证明后的下一个退税申报期内，持以下凭证资料申请开具退税申报期内，持以下凭证资料申请开具《《来料加来料加工贸易免税已核销证明工贸易免税已核销证明》》，逾期未核销的，将对其，逾期未核销的，将对其实行补税和处罚。

实行补税和处罚 （一）（一）《《生产企业来料加工免税证明核销申请表生产企业来料加工免税证明核销申请表》》及电子数据；及电子数据；（二）来料加工的出口货物报关单（出口退税专用（二）来料加工的出口货物报关单（出口退税专用联）复印件；联）复印件；1736.生产企业来料加工业务生产企业来料加工业务6.生产企业来料加工业务生产企业来料加工业务（三）出口发票原件；（三）出口发票原件；（四）海关签发的（四）海关签发的《《来料加工登记手册核销通知来料加工登记手册核销通知单单》》；；（五）海关已核销的（五）海关已核销的《《加工贸易手册加工贸易手册》》复印件复印件（实行联网监管电子账册管理的企业，需提供易（实行联网监管电子账册管理的企业，需提供易关通系统打印的电子账册）；关通系统打印的电子账册）；（六）加工企业开具的加工费普通发票（发票联）（六）加工企业开具的加工费普通发票（发票联）原件及复印件（经海关批准外发加工时提供）原件及复印件（经海关批准外发加工时提供）174175九九.相关处罚规定相关处罚规定第第二二十十三三条条 出出口口商商有有下下列列行行为为之之一一的的，，按按《《中中华华人人民民共和国税收征管法共和国税收征管法》》第六十条规定予以处罚：第六十条规定予以处罚：1 1、、未未按按规规定定办办理理退退（（免免））税税认认定定、、变变更更或或注注销销认认定定手手续的；续的；2 2、、未未按按规规定定设设置置、、使使用用和和保保管管有有关关出出口口货货物物退退（（免免））税帐簿、凭证、资料的。

税帐簿、凭证、资料的第第二二十十四四条条 出出口口商商拒拒绝绝税税务务机机关关检检查查或或拒拒绝绝提提供供有有关关出出口口货货物物退退（（免免））税税帐帐簿簿、、凭凭证证、、资资料料的的，，按按照照《《中中华华人民共和国税收征管法人民共和国税收征管法》》第七十条规定予以处罚第七十条规定予以处罚1761.违章处理违章处理出口货物退（免）税管理办法（试行）出口货物退（免）税管理办法（试行）《《出出口口货货物物退退（（免免））税税管管理理办办法法》》（（试试行行））第第二二十十五五条条规规定定，，出出口口商商以以假假报报出出口口或或者者其其他他欺欺骗骗手手段段骗骗取取国国家家出出口口退退税税款款的的，，应应当当按按照照《《税税收收征征收收征征管管法法》》第第六六十十六六条条规规定定处处理理，，即即由由税税务务机机关关追追缴缴其其骗骗取取的的退退税税款款，，并并处处骗骗取取税税款款一一倍倍以以上上五五倍倍以以下下的的罚罚款款；；构构成成犯犯罪罪的的，，依依法法追追究究刑刑事事责责任任对对骗骗取取国国家家出出口口退退税税款款的的出出口口商商，，经经省省级级以以上上（（含含本本级级））国国家家税税务务局局批批准准，，可可以以停止其六个月以上的出口退税权。

停止其六个月以上的出口退税权1772.对骗取出口退税的处罚对骗取出口退税的处罚 第二十六条第二十六条 出口商违反规定需采出口商违反规定需采取税收保全措施和税收强制执行措取税收保全措施和税收强制执行措施的，税务机关应按照施的，税务机关应按照《《中华人民中华人民共和国税收征收管理法共和国税收征收管理法》》及及《《中华中华人民共和国税收征收管理法实施细人民共和国税收征收管理法实施细则则》》的有关规定执行的有关规定执行178出口退税的重要期限15天30天60天90天210天17915天生产企业每月办理退(免) 税申报期限出口货物单证备案期限18030天出口货物退(免)税认定期限外贸企业购进货物增值税专用发票认定期限外贸企业申请开具视同内销进项税抵扣证明的期限18160天申请开具代理证明的期限18290天183210天184谢谢！1851、政策变化频繁，勤学多问2、业务中以监管部门的要求为准。