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会计入门规范实操经典讲解（下）第七章 原始凭证 　　1．原始凭证怎样分类？ 　　原始凭证是在经济业务发生或完成时取得的，用以证明经济业务已经发生或完成的最初书面证明文件，是会计核算的原始资料，编制记账凭证的依据根据不同的管理目的，可对原始凭证进行如下分类： 　　（l）按取得来源分类原始凭证按取得的来源可分为自制原始凭证和外来原始凭证自制原始凭证是本单位内部发生经济业务时，由本单位内部经办业务的单位或个人填制的凭证例如：仓库保管人员填制的人库单、领料部门填制的领料单、出差人员填制的差旅费报销单等等外来原始凭证是与外单位发生经济业务时，从外单位取得的凭证例如：购货时取得的发票，出差人员报销的车票、飞机票、住宿费收据等等 　　（2）按填制手续分类原始凭证按填制手续可分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证一次凭证是指填制手续一次完成，一次记录一项或若干项经济业务的原始凭证一次凭证是一次有效的凭证，已填列的凭证不能重复使用外来的原始凭证都是一次凭证，自制原始凭证中的收料单、发货票、银行结算凭证等等都是一次凭证累计凭证是在一定时期内，在一张凭证上，连续多次记录不断重复发生的同类经济业务的原始凭证，随时计算累计数及结余数，以便按计划或限额进行控制。

制造业的限额领料单是典型的累计凭证汇总凭证是将一定时期内记录同类经济业务的若干张原始凭证汇总起来编制的原始凭证例如：工资结算汇总表、收货汇总表、发出材料汇总表等等 　　（3）按所起作用分类原始凭证按所起作用可分为通知凭证、执行凭证和计算凭证通知凭证是对某项经济业务起通知或指示作用的凭证，对这类凭证的管理，不能完全等同于其他原始凭证，因为其不能证明经济业务已经完成例如：物资订货单、扣款通知等等执行凭证是对某项经济业务执行后填制的原始凭证，可以证明经济业务已经完成例如：入库单、出库单、各种收据等等计算凭证也是某项经济业务完成后填制的原始凭证，可以证明经济业务已经完成但是，该凭证上的数字是按照一定的方法计算后形成的例如：工资结算汇总表、辅助生产费用分配表、制造费用分配表等等 　　2．外来原始凭证必须具备哪些内容？ 　　根据财政部《会计基础工作规范》第四十八条的规定，外来原始凭证必须具备如下内容： 　　（l）凭证的名称：外来原始凭证必须有明确的名称，以便于凭证的管理和业务处理 　　（2）填制凭证的日期：凭证填制的日期就是经济业务发生的日期，便于对经济业务的审查 　　（3）填制凭证单位名称或者填制人姓名：填制凭证的单位或个人是经济业务发生的证明人，有利于了解经济业务的来龙去脉。

　　（4）经办人员的签名或者盖章：凭证上的签名、盖章人，是经济业务的直接经办人，签名、盖章可以明确经济责任 　　（5）接受凭证单位名称：证明经济业务是否确实是本单位发生的，以便于记账和查账值得注意的是，单位的名称必须是全称，不得省略例如，“北京市XX五金商贸有限公司”，不得写为“五商公司” 　　（6）经济业务内容：完整的填写经济业务的内容，便于了解经济业务的具体情况，检查其真实性、合理性和合法性 　　（7）数量、单价和金额：这是经济业务发生的量化证明，是保证会计资料真实性的基础特别是大、小写金额必须按规定完整填写，防止出现舞弊行为 　　3．受理外来原始凭证时应审核哪些方面？ 　　外来原始凭证种类繁多，格式各异，但在审核时都要重点注意以下几个方面： 　　（l）凭证真实性的审核凭证是否真实，例如，是否为税务局的统一发票，防止虚假发票；凭证所记载的经济业务是否真实发生；开出发票的单位是否存在等等 　　（2）凭证完整性的审核即审核外来原始凭证所应填写的内容是否全部具备，不得有遗漏 　　（3）凭证合规性的审核凭证所记载的经济业务是否符合有关财经法规和会计制度的规定；是否符合开支标准；凭证所填写的文字和金额是否字迹清楚、规范，使用的笔和颜色是否符合要求等等。

　　4．什么样的外来原始凭证不能接受？ 　　失真、违规或不完整的外来原始凭证均不能接受，具体如下： 　　（1）应盖有税务局发票监制章、填制凭证单位公章的，而未加盖 　　（2）未填写填制凭证单位名称或者填制人姓名，没有经办人员的签名或者盖章 　　（3）填制单位的名称与所盖的公章不符 　　（4）未填写接受凭证单位名称或者填写的名称与本单位不符 　　（5）凭证的联次不符 　　（6）凭证有涂改 　　（7）凭证所列的经济业务不符合开支范围、开支标准 　　（8）凭证所列的金额、数量计算不正确 　　5．有问题的外来原始凭证怎样处理？ 　　根据《中华人民共和国会计法》第十四条的规定精神，有问题的外来原始凭证应作如下处理： 　　（l）不真实、不合法的，会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告 　　（2）记载不准确、不完整的，会计人员有权予以退回，要求其按照国家统一的会计制度的规定，进行更正、补充 　　6．外来原始凭证的差错谁来修改？ 　　根据《中华人民共和国会计法》第十四条的规定精神，外来原始凭证如果出现差错应做如下处理： 　　（l）有错误的，退回出具单位重开或者更正，更正处应当加盖出具单位印章 　　（2）金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。

　　7．外来的原始凭证遗失怎样处理？ 　　根据财政部《会计基础工作规范》第五十五条的规定，外来的原始凭证遗失，应当由原开出单位出具证明，证明经济业务的内容、原始凭证的号码、金额，证明必须加盖原开出凭证单位的公章然后由接受凭证单位的会计机构负责人、会计主管人员和单位领导人办理批准手续，手续齐全后，才能代作原始凭证 　　有些外来原始凭证遗失无法取得证明的，例如，飞机票、火车票等可以由当事人写出详细情况说明，然后由接受凭证单位的会计机构负责人、会计主管人员和单位领导人办理批准手续，手续齐全后，才能代作原始凭证 　　8．发生销货退回时，凭证怎样处理？ 　　根据财政部《会计基础工作规范》第四十八条的规定精神，发生销货退回时，首先要取得退货验收证明，然后填制退货发票；退款时，首先要取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，然后才能填制退款凭证特别要注意的是，不能以退货发票代替收据开具退款凭证 9．上级有关部门批准的业务，怎样确认原始凭证？ 　　根据财政部《会计基础工作规范》第四十八条的规定精神，上级有关部门批准的业务，应当将批准文件作为原始凭证的附件，证明经济业务已经发生或者完成，据此填制原始凭证如果该批准文件必须单独归档，不能作为附件，应当在原始凭证上注明批准机关的名称、批准日期和文件的字号，以备查找。

　　10．自制原始凭证必须具备哪些内容？ 　　自制原始凭证是为了适应会计主体内部发生的经济业务的需要而填制的，种类、格式比较繁多，其必须具备的内容可概括如下： 　　（1）凭证的名称 　　（2）填制凭证的日期 　　（3）经办人员的签名或者盖章 　　（4）经济业务内容 　　（5）数量、单价和金额 　　11．受理自制原始凭证时应审核哪些方面？ 　　自制原始凭证绝大部分涉及的是物资出入库、费用分配和结转等转账业务，为此，应审核凭证所列的经济业务是否存在如下情况： 　　（1）未按国家规定和有关计划使用资金 　　（2）多计或少计了成本费用，形成了虚假利润 　　（3）未按规定的渠道、标准、比例提取费用或摊销费用 　　（4）物资核算不实，虚报冒领 　　（5）费用的发生不合理 　　12．什么样的自制原始凭证不能接受？ 　　不符合要求的自制原始凭证均不能接受，具体如下： 　　（l）没有经办人员的签名或者盖章 　　（2）凭证摘要填写不清楚 　　（3）凭证的联次不符 　　（4）凭证有涂改 　　（5）凭证所列的经济业务不符合开支范围、开支标准 　　（6）凭证所列的金额、数量计算不正确 　　13．有问题的自制原始凭证怎样处理？ 　　（l）不真实、不合法、不合理的，会计人员有权拒绝接受，不办理会计核算手续；问题严重的，应及时向单位负责人报告。

　　（2）属于填写不符合要求的，如手续不完整、项目有遗漏、数字计算不准确、文字说明不完整的，应当退回，要求其按照规定进行更正、补充 　　14．自制原始凭证的差错谁来修改？ 　　自制原始凭证如果出现差错也要退回出具部门或经手人，重开或者更正，如果是更正，要在更正处加盖更正者的印章，以明确责任；金额有错误的，应当由出具或者经手人重开，不得在原始凭证上更正 　　15．职工报销凭证的签字有什么要求？ 　　（1）按规定应该签字的人员必须全部签字，签字必须签全称，不得只签姓 　　（2）签字人签署姓名后，还应当签署签字的日期 　　（3）领导签字应当明确表明是否同意报销 　　（4）为便于原始凭证的装订，签字是签在凭证的正面，应签在右上方签字如果是签在凭证的反面，应签在左上方 　　（5）有多张凭证都需要签字时，要一张一张分别的签，不能用复写纸同时签 　　16．职工公出借款的凭证怎样处理？ 　　根据财政部《会计基础工作规范》第四十八条的规定精神，职工公出借款的凭证，必须附在记账凭证之后借款收回时，不得退回原借款收据，应当另行开出借款收回的收据或者退回原借据的副本给借款人 第八章 记账凭证 　　1．记帐凭证怎样分类？ 　　记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容进行归类，编制会计分录的凭证，是登记账簿的依据。

记账凭证可进行如下分类： 　　（1）按所反映的经济业务内容分类记账凭证按所反映的经济业务内容可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证收款凭证是记录货币资金收入业务的凭证，一般按现金和银行存款分别编制，例如：现金收款凭证、银行存款收款凭证；付款凭证是记录货币资金支出业务的凭证，一般也要按现金和银行存款分别编制，例如：现金付款凭证、银行存款付款凭证；转账凭证是记录与货币资金收付无关的业务的凭证，例如：分配工资费用、计提固定资产折旧、产成品完工入库等业务编制的记账凭证 　　（2）按填制的方式分类记账凭证按所反映的经济业务内容可分为单式记账凭证和复式记账凭证单式记账凭证是将一项经济业务所涉及的每个会计科目分别单独填制的记账凭证，每张记账凭证只登记一个会计科目，一项经济业务涉及几个会计科目就要填制几张记账凭证其中，填列借方科目的称为借项凭证，填列贷方科目的称为贷项凭证单式记账凭证便于分工记账，但是不能反映某项经济业务的全貌和所涉及的会计科目之间的对应关系复式记账凭证是将一项经济业务所涉及的全部会计科目都填制在一张记账凭证上，收款凭证、付款凭证和转账凭证都是复式记账凭证复式记账凭证能全面反映某项经济业务的全貌和所涉及的会计科目之间的对应关系，便于检查会计分录的正确性，但是不便于分工记账。

工作中应用最广泛的是复式记账凭证 　　2．记账凭证必须具备哪些内容？ 　　根据财政部《会计基础工作规范》第五十一条的规定精神，记账凭证必须具备如下内容： 　　（l）填制凭证的日期：收款凭证和付款凭证的填制日期要按货币资金的实际收入日期、实际付出日期填写；转账凭证的填制日期可以按收到原始凭证的日期填写，也可以按编制记账凭证的日期填写 　　（2）凭证编号：记账凭证必须编号，有利于查找。