第五节_出口退税计算.ppt

税 法,教师：田路,11专会计,2,出口退（免）税计算,一、基本政策 1.出口免税并退税针对货物出口，免征出口环节的，退国内采购环节的进项税2.出口免税不退税出口环节免征，国内环节不退3.出口不免税也不退税国家限制出口的产品，你要出口，就按照内销的正常计税3,二、出口退免税的适用范围：,4,5,6,【例题.多选题】下列各项中，除另有规定外，可以享受增值税出口免税并退税优惠政策的有（ ） A.来料加工复出品的货物 B.小规模纳税人委托外贸企业出口的自产货物 C.企业在国内采购并运往境外作为国外投资的货物 D.对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物【答案】CD【解析】选项AB，均为给予免税，但不予退税7,三、出口货物的退税率出口货物的退税率，是出口货物的实际退税额与退税计税依据的比例现行出口货物的9档增值税退税率（不用记）：有17%、15%、14%、13%、11%、9%、8%、6%、5%等注意】退税率往往比征税率要低8,四、出口货物应退税额的计算出口货物应退税额有两种退税计算办法：（一）免、抵、退办法——适用于自营和委托出口自产货物的生产企业；（二）先征后退办法——适用于收购货物出口的外（工）贸企业。

9,（一）免、抵、退税的计算方法-生产企业适用1.适用范围：适用于自营和委托出口自产货物的生产企业2.含义：“免税”，免征出口销售环节的增值税；“抵税”，生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退税”，生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税10,3.“免、抵、退”的计算分两种情况： （1）出口企业全部原材料均从国内购进，“免、抵、退”办法基本步骤为五步公式如下】：第一步——剔税：计算不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣的税额＝出口货物离岸价格×外汇牌价×（增值税率－出口退税率） 第二步——抵税：计算当期应纳增值税额当期应纳税额＝内销的销项税额－（进项税额－免抵退税不得免抵税额）－上期末留抵税额 第三步——算尺度：计算免抵退税额免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货的退税率 第四步——比较确定应退税额 第五步——确定免抵税额11,如当期末留抵税额≤当期免抵退税额 则当期应退税额＝当期期末留抵税额当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额如当期末留抵税额>当期免抵退税额 则当期应退税额＝当期免抵退税额当期免抵税额为零【原则】确认当期应退税额时，在当期末留抵税额与当期免抵退税额中取小。

12,【例题.计算题】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%2005年4月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元通过认证上月末留抵税款3万元，本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币200万元试计算该企业当期的“免、抵、退”税额13,【答案】（1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝200×（17%－13%）＝8（万元） （2）当期应纳税额＝100×17%－（34－8）－3＝17－26－3＝－12（万元） （3）出口货物“免、抵、退”税额＝200×13%＝26（万元） （4）按规定，如当期末留抵税额≤当期免抵退税额时： 当期应退税额＝当期期末留抵税额即该企业当期应退税额＝12（万元） （5）当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额 所以，当期免抵税额＝26－12＝14（万元）,14,【例题.计算题】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%2005年6月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款400万元，外购货物准予抵扣的进项税额68万元通过认证。

上期末留抵税款5万元本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行本月出口货物的销售额折合人民币200万元试计算该企业当期的“免、抵、退”税额15,【解析】 （1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝200×（17%－13%）＝8（万元） （2）当期应纳税额＝100×17%－（68－8）－5＝17－60－5＝－48（万元） （3）出口货物“免、抵、退”税额＝200×13%＝26（万元）（4）按规定，如当期期末留抵税额>当期免抵退税额时： 当期应退税额＝当期免抵退税额 即该企业当期应退税额＝26（万元） （5）当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额 该企业当期免抵税额＝26－26＝0（万元） （6）6月期末留抵结转下期继续抵扣税额为22（48－26）万元16,（2）如果出口企业有进料加工复出口业务，“免、抵、退”办法如下：第一步：免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税进口料件的组成计税价格×（出口货物征税税率－出口货物退税税率）第二步：免抵退税不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税税率－出口货物退税税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额第三步：计算当期应纳增值税额。

当期应纳税额＝内销的销项税额－（进项税额－免抵退税不得免抵税额）－上期末留抵税额 第四步：计算免抵退税额免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货的退税率 第五步：比较确定应退税额 第六步：确定免抵税额17,【例题.计算题】某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%2005年8月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣进项税额34万元通过认证当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万元上期末留抵税款6万元本月内销货物不含税销售额100万元收款117万元存入银行本月出口货物销售额折合人民币200万元试计算该企业当期的“免、抵、退”税额18,（1）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税进口料件的组成计税价格×（出口货物征税税率－出口货物退税税率）＝100×（17%－13%）＝4（万元） （2）免抵退税不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税税率－出口货物退税税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝200×（17%－13%）－4＝4（万元） （3）当期应纳税额＝100×17%－（34－4）－6＝－19（万元） （4）免抵退税额抵减额＝免税购进原材料×材料出口货的退税税率＝100×13%＝13（万元） （5）出口货物“免、抵、退”税额＝200×13%－13＝13（万元） （6）按规定，如当期期末留抵税额>当期免抵退税额时：当期应退税额＝当期免抵退税额 即该企业应退税＝13（万）（7）当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额＝13－13＝0（万元） （8）8月期末留抵结转下期继续抵扣税额为6万元（19－13）。

19,（二）外贸企业出口货物——先征后退计算方法1.外贸企业“先征后退”的计算办法 应退税额＝外贸收购不含增值税购进金额×退税率 2.外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税的退税规定3.外贸企业委托生产企业加工出口货物的退税规定 外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物，按购进国内原辅材料的增值税专用发票上注明的进项金额、依原辅材料的退税税率计算原辅材料退税额支付的加工费，凭受托方开具货物的退税税率，计算加工费的应退税额20,【例题.单选题】下列各项中，适用增值税出口退税“先征后退”办法的是（ ） A.收购货物出口的外贸企业 B.受托代理出口货物的外贸企业 C.自营出口自产货物的生产企业 D.委托出口自产货物的生产企业【答案】A【解析】本题考核出口增值税的出口退税有关规定，外贸企业出口适用先征后退的方式21,【例题.计算】某进出口公司4月购进某小规模纳税人抽纱工艺品200打（套）全部出口，普通发票注明金额6000元；购进另一小规模纳税人西服500套全部出口，取得税务机关代开的增值税专用发票，发票注明金额5000元，退税税率6%，计算该企业的应退税额答案】6000÷（1+3%）×6%+5000×6%＝639.629（元）,。