审计风险及其防范措施（毕业论文）.doc

学士学位毕业论文审计风险及其防范研究学 号:学生姓名:指导教师:所在学院:专 业:2012年 5 月ri录1前言 41」本文研究的目的与意义 41.2国内外研究现状综述 41.2.1国外研究现状 41.2.2国内研究现状 51.3本文拟解决的问题 72审计风险的含义及特征 72.1审计风险的含义 72.2审计风险的特征 82. 2. 1客观性 82. 2. 2普遍性 92. 2. 3潜在性 92. 2. 4偶然性 102. 2. 5可控性 1()2. 2. 6过程性 103审计风险的成因及存在的主要环节 103.1主观原因 113.1.1审计人员的专业胜任能力和执业水平 113.1.2审计人员的职业道德、工作的责任心及职业关注 113. 1.3审计方法本身存在的缺陷 113.2客观原因 123. 2. 1审计环境的影响 123. 2. 2审计质量控制标准不明确 133. 2. 3被审计单位外部和内部的经营背景 133.3市计风险存在的主要环节 133.3. 1签订审计约定书环节的风险 133. 3.2审计抽样的风险 143. 3. 3审计取证环节的风险 143. 3. 4审计报告环节的风险 154审计风险的防范与控制 154」完善审计机构建设，提高审计队伍整体索质 154.2运用科学审计的方法 164.3治理审计风险 164.4抓好审计质量的标准控制 164.5要审慎的选择被审计单位 174.6加强审计的独立性 175结论 17参考文献 18摘要：审计风险是一个重要的审计概念。

是指审计人员实施审计后，对财务报 表发表错误意见的可能性,它有两种情况:一种是财务报表存在重大错报或漏报, 而审计人员审计后认为真实公允发表了肯定性审计意见；另一种是财务报表不存 在重大错报，而审计人员审计后发表了否定性审计意见现随着我国社会主义市 场经济体制的建立与F1益完善，各种行政法律、法规的相继出台，以及《国家赔 偿法》等法规的颁布，审计所面临的经济和法律环境也发生了很大的变化，因而 审计风险正一天天被人们所重视，摸清审计风险，增强审计意识，最大限度地规 避与防范和控制审计风险，是当今审计工作所而临的重要任务，也是捉高审计质 量和信誉的关键，对审计事业健康、有序的发展具有重大的现实意义，本文侧重 探讨审计风险的有关理论与实务问题关键词：审记风险，审计风险管理，审计风险防范，Abstract: The audit risk is an important concept of audit. Refers to the auditor after implementation audit of financial statements published the possibility of wrong opinion, it has two kind of situations: a financial statements is material misstatement or omission, audit personnel audit that real fair published positive audit opinions; Another is the financial statements are free from material misstatement, audit personnel audit released after the negative audit opinion. Now with our country socialist market economy system establishment and is increasingly perfect, all kinds of administrative laws and regulations have issued, and the national compensation law Hand other laws and regulations, the issuance of the audit face economic and legal environment has also had the very big change, so the audit risk is by people day by day attention, touch audit risks, strengthen the audit consciousness, utmost ground evade and prevent and control the audit risk, is the audit work of the important task facing, also improve the auditing quality and credibility of the key, on audit business healthy and orderly development has the significant practical significance, the paper focuses on the discussion of the audit risk theory and practice problems-Key words： Remember the risk Audit risk management Audit risk prevention1前言1.1本文研究的目的与意义随着我国社会主义市场经济的发展，注册会计师的业务范围也在不断扩大, 与此相适应，注册会计师的法律责任也越来越大。

特别是事务所脱钩改制后，这 个问题显得尤为突出，加强对审计风险的防范己是摆在事务所和注册会计师面前 的重耍课题从审计的发展丿力史来看，审计风险的出现和发展是一个渐进的过程 不同时期的审计风险，又表现出不同的时代特征；不同时期的审计风险，也都有 各自形成的主要原因结合审计实践，研究审计风险的形成原因，冇助于审计人 员找到控制和防范审计风险的新途径人们只有正确的认识审计风险含义与特征 后，才能正确认识审计风险，增强审计风险意识，积极有效地预防和控制审计风 险，使审计在维护市场经济秩序方而起到应冇的作用1・2国内外研究现状综述1.2. 1外研究现状审计风险的防范研究主要是用理论演绎或模型分析的规范研究方法在审计 学与管理学的逻辑框架内，讨论审计目标、审计环境、审计风险、审计责任以及 审计方法方而的关系早期的审计风险研究主要是归纳总结实物中对审计风险的认识，并提出审计 风险模型以发展出更有效的审计方法例如，AICPA (1983, 1988)制订的审计准 则与指南，Cushing 和 Loebbecke (1983)、Kinney (1989) > Sennetti (1990)提出 了新的审计风险模型。

这些文献主要从审计方法的角度探讨审计风险，可称之为 狭义的审计风险随着20世纪80年代美国审计诉讼爆炸的出现，审计环境与审计风险，尤其 是审计师法律责任制度与审计风险、审计质量的关系受到了广泛的关注例如， Balachandran和Nagarajan仃987)、Nelson等(1988)研究了不同法律责任安排 对审计风险以及审计师投入的影响；［6 -7］Dye (1993)则论证了审计准则、法律 责任、审计师财富与审计质量Z间的关系；［81 Schwartz(1997)研究了审计师法 律责任制度、审计质量与社会最优投资水平的关系这些文献主要从审计环境的 角度探讨审计风险，可称之为广义的审计风险在审计风险控制方面，Eilifsen等(2001)用一个实例描述了会计师事务 所近年来在商业风险与流程风险评估方面的新变化，并详细介绍了由此导致的审 计证据、审计管理、审计团队结构、审计业务以及与客户关系的创新Houston 等(1999)用实验方法考察了审计风险、商业风险对审计计划的影响通过评估 审计风险模型的各要索，审计师评价其商业风险并确定审计投入与审计费用研 究发现，当财务报表可能存在重大错误吋，审计合伙人与经理用审计风险模型来 确定审计投入，审计费用没有反映风险溢价。

当被审计单位可能出现财务絮乱时, 审计合伙人与经理用商业风险模型来确定审计投入，审计费用反映了风险溢价 Johnstone(2000)用实验方法考察了合伙人接受客户的风险决策过程他把审计 师是否接受客户的决策看成是一个风险评估与匹配的过程，并开发了一个审计师 接受客户的决策模型对137个有经验的审计合伙人的实验结果表明，合伙人考 虑了客户接受风险并对事务所在接受客户业务下的损失情况进行了评估为了适 应风险，合伙人用客户的风险特征与业务损失风险来甄别客户，并没冇使用前瞻 性风险匹配战略，例如调整审计收费，制定审计计划等，来降低客户的接受标准1.2.2国内研究现状既然审计风险包括需求导向和供给导向两个视角，那么，对我国审计职业界 所面临的审计风险现状的分析也需从这两个角度入手从需求角度看，我国审计职业界面临着较高的审计风险首先，我国证券市 场的制度安排使得上市公司普遍具有强烈的盈余管理的动机，而盈余管理往往被 等同于会计造假，“中国证券市场会计信息失真的问题归根结底是上市公司盈余 管理的问题”(王跃堂、陈世敏，2001 )o这种盈余管理行为源于我国证券市场 特殊的监管政策，包括上市政策、配股政策、暂停交易政策以及特别处理政策等 (王跃堂、陈世敏，2001 )o其次，我国上市公司的治理结构还很不完善，曲于 我国上市公司大部分由国有企业改制而来，“一股独大”现象比较严重。

虽然证 监会在上市公司推行独立董事等制度，但只要“一股独大”的问题没有解决，独 立萤事就难以保持其独立性(黄世忠，2001 )o何况，我国独立董事还存在着工 作负荷过重的问题，这些公司治理结构方面的缺陷被认为是会计信息质量不高的 重要原因（黄世忠，2001 ）o再次，从会计信息披霜法律责任的设定來看，我国 上市公司管理当局对信息披露主要承担行政责任，而民事责任很轻，这种安排导 致会计造假的收益很高，而成本过低，不能有效抑制会计造假行为（汤立斌， 2002）o以上情况意味着我国审计职业界而临的执业环境并不理想，上市公司在 这样的环境中确实存在着普遍的盈余管理行为，注册会计师作为一个职业整体面 临着较高的重大错报风险从审计风险的供给角度来看，由于法律风险很低，我国审计职业界面临着较 低的审计风险根据刘峰和许菲（2002）的分析，注册会计师的法律风险取决于 谁可以起诉审计师，起诉的门槛和处罚的力度三个方而我国注册会计师承担的 法律责任也以行政责任为主，民事责任较轻，因而惩处的力度较轻在谁可以起 诉审计师方面，我国的法院因为技术原因不愿受理这类诉讼，刘峰和许菲（2002） 指出，红光实业事件中法院以诉讼理由不成立驳回了中小股东的起诉，而对银广 厦事件，法院起初也以技术不足胜任为由暂不受理，直至2002年最高人民法院 发布《关于受理证券市场因虚假陈述引发的民事侵权纠纷案件冇关问题的通知》 后事情才有了起色，2004年5月，银川市中级人民法院召开新闻发布会，宣布 经最高人民法院批准，证券市场投资人诉银广夏民事赔偿案件的诉讼时效从5 月16日延长到8月15日（新华网，2004年5月14日）。

但最高人民法院的通 知给出了只受理经证监会处罚牛效的案件等前置条件，这些都限制了中小股东起 诉审计师的可能性（刘峰、许菲，2002）o在起诉门槛方而，由于我国实行原告 举证制度，中小股东要起诉注册会计师必须提供。