了解被审计单位和环境并评估其重大错报风险.doc

n更多企业学院： 《中小企业管理全能版》183套讲座+89700份资料《总经理、高层管理》49套讲座+16388份资料《中层管理学院》46套讲座+6020份资料《国学智慧、易经》46套讲座《人力资源学院》56套讲座+27123份资料《各阶段员工培训学院》77套讲座+ 324份资料《员工管理企业学院》67套讲座+ 8720份资料《工厂生产管理学院》52套讲座+ 13920份资料《财务管理学院》53套讲座+ 17945份资料《销售经理学院》56套讲座+ 14350份资料《销售人员培训学院》72套讲座+ 4879份资料专题10 了解被审计单位与其环境并评估重大错报风险第一部分 样题导入[2010大纲样题2009单选题]A注册会计师负责审计甲公司208年度财务报表在了解内部控制时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断7．职责分离要求将不相容的职责分配给不同员工下列职责分离做法中正确的是（ ）A．交易授权、交易执行、交易付款分离B．交易授权、交易记录、资产保管分离C．资产保管、交易执行、交易报告分离D．交易授权、交易付款、交易记录分离[答案]B[解析]第八十八条　注册会计师应当了解职责分离，主要包括了解被审计单位如何将交易授权、交易记录以与资产保管等职责分配给不同员工，以防X同一员工在履行多项职责时可能发生的舞弊或错误。

8．持续监督活动应当贯穿于日常经营活动与常规管理工作下列活动中属于持续监督活动的是（ ）A．审计委员会定期了解财务数据B．相应级别的员工复核采购业务流程中控制的执行情况C．注册会计师对年度财务报表进行审计D．内部审计人员对控制实施风险评估[答案]B[解析]第九十三条　注册会计师应当了解被审计单位对控制的持续监督活动和专门的评价活动持续的监督活动通常贯穿于被审计单位的日常经营活动与常规管理工作中被审计单位可能使用内部审计人员或具有类似职能的人员对内部控制的设计和执行进行专门的评价被审计单位也可能利用与外部有关各方沟通或交流所获取的信息监督相关的控制活动9．在下列各项中，不属于内部控制要素的是（ ）A．控制风险 B．控制活动C．对控制的监督 D．控制环境[答案]A[解析]第四十七条　内部控制包括下列要素：（一）控制环境；（二）风险评估过程；（三）信息系统与沟通；（四）控制活动； （五）对控制的监督10．在确定控制活动是否能够防止或发现并纠正重大错报时，下列审计程序中可能无法实现这一目的的是（ ）A．询问员工执行控制活动的情况 B．使用高度汇总的数据实施分析程序C．观察员工执行的控制活动 D．检查文件和记录[答案]B[解析]第八条　注册会计师实施分析程序有助于识别异常的交易或事项，以与对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势。

　　在实施分析程序时，注册会计师应当预期可能存在的合理关系，并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较；如果发现异常或未预期到的关系，注册会计师应当在识别重大错报风险时考虑这些比较结果如果使用了高度汇总的数据，实施分析程序的结果仅可能初步显示财务报表存在重大错报风险，注册会计师应当将分析结果连同识别重大错报风险时获取的其他信息一并考虑第五十五条　注册会计师通常实施下列风险评估程序，以获取有关控制设计和执行的审计证据：（一）询问被审计单位的人员；（二）观察特定控制的运用；（三）检查文件和报告；（四）追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）询问本身并不足以评价控制的设计以与确定其是否得到执行，注册会计师应当将询问与其他风险评估程序结合使用[2010大纲样题2009综合题]A和B注册会计师首次接受委托，负责审计上市公司甲公司208年度财务报表相关资料如下：资料一：甲公司持有联营企业40%的股权，208年度按权益法核算确认的投资收益占当年未审利润总额的30%联营企业208年度财务报表由其他注册会计师审计要求：针对资料一，如果A和B注册会计师拟参与其他注册会计师对联营企业的风险评估工作，指出通常应当实施哪些审计程序。

[答案]主审注册会计师通常实施下列程序参与对组成部分的风险评估工作：（1）与其他注册会计师或组成部分的管理层讨论对被审计单位有重要影响的组成部分的业务活动；（2）与其他注册会计师讨论错误或舞弊导致组成部分的财务信息出现重大错报的风险；（3）复核其他注册会计师对已识别的重大错报风险所做的工作记录[解析1]《中国注册会计师审计准则第1401号——利用其他注册会计师的工作》指南教材P556）当其他注册会计师对重要组成部分的财务信息实施审计时，主审注册会计师通常会参与其他注册会计师的风险评估工作，以识别组成部分财务信息中的重大错报影响被审计单位集团财务报表的风险主审注册会计师对其他注册会计师的了解通常会影响主审注册会计师参与组成部分风险评估工作的性质、时间和X围主审注册会计师通常实施下列程序参与对组成部分的风险评估工作：（1）与其他注册会计师或组成部分的管理层讨论对被审计单位有重要影响的组成部分的业务活动；（2）与其他注册会计师讨论错误或舞弊导致组成部分的财务信息出现重大错报的风险；（3）复核其他注册会计师对已识别的重大错报风险所做的工作记录这些工作记录可以采用备忘录的形式，反映其他注册会计师有关已识别的重大错报风险的结论。

[解析2]《中国注册会计师审计准则第1401号——对集团财务报表审计的特殊考虑（征求意见稿）》第四十三条 如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计，集团项目组应当参与组成部分注册会计师的风险评估程序，以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险集团项目组参与的性质、时间和X围受其对组成部分注册会计师所了解情况的影响，但至少应当包括：（一）与组成部分注册会计师或组成部分管理层讨论对集团而言重要的组成部分业务活动；（二）与组成部分注册会计师讨论由舞弊或错误导致组成部分财务信息发生重大错报的可能性；（三）复核组成部分注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的工作记录工作记录可以采用备忘录的形式，反映组成部分注册会计师针对识别出的特别风险得出的结论[2010大纲样题2009综合题]甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售A注册会计师负责审计甲公司208年度财务报表资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况与其环境，部分内容摘录如下：（1）甲公司于208年初完成了部分主要产品的更新换代由于利用现有主要产品（T产品）生产线生产的换代产品（S产品）的市场销售情况良好，甲公司自208年2月起大幅减少了T产品的生产所需原材料基本一样，原材料平均价格相比上年上涨了约2%。

由于S产品的功能更加齐全且设计新颖，其平均售价比T产品高约10%2）为加快新产品研发进度以应对激烈的市场竞争，甲公司于208年6月支付500万元购入一项非专利技术的永久使用权，并将其确认为使用寿命不确定的无形资产最新行业分析报告显示，甲公司竞争对手乙公司已于208年初推出类似新产品，市场销售良好同时，乙公司宣布将于209年12月推出更新一代的换代产品3）经董事会批准，甲公司于208年12月1日与丙公司股东达成协议，以1800万元受让丙公司20%股权，并付讫股权受让款209年1月25日，甲公司向丙公司派出1名董事（丙公司共有5名董事）参与其生产经营决策4）甲公司生产过程中产生的噪音和排放的气体对环境造成一定影响尽管周围居民要求给予补偿，但甲公司考虑到现行法律并没有相关规定，以前并未对此作出回应为改善与周围居民的关系，甲公司董事会于208年12月26日决定对居民给予总额为100万元的一次性补偿，并制定了具体的补偿方案209年1月15日，甲公司向居民公布了上述补偿决定和具体补偿方案资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下（金额单位：万元）： 年份 产品项 目未审数已审数208年207年S产品T产品其他产品S产品T产品其他产品营业收入32 3403 00020 440028 50018 000营业成本27 5002 92019 800027 20015 300存货S产品T产品其他存货S产品T产品其他存货 账面余额2 3401804 44002 0304 130减：存货跌价准备000000 账面价值2 3401804 44002 0304 130长期股权投资－联营公司－丙公司年初余额00加：增加投资1 8000加：按权益法调整数200年末余额1 8200无形资产非专利技术5000预计负债居民环境污染补偿1000要求：（1）针对资料一（1）至（4）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所述事项是否可能表明存在重大错报风险。

如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于营业收入、营业成本、存货、长期股权投资、无形资产和预计负债）的哪些认定相关将答案直接填入答题卷第12页至第13页的相应表格内[答案]（1）事项序号是否可能表明存在重大错报风险（是/否）理由财务报表项目名称财务报表项目的认定（1）　　是　　S产品平均售价比T产品高约10%，原材料平均价格相比上年上涨约2%,S产品2008年毛利率却比T产品2007年毛利率高10%，可能存在多记收入或者少计主营业务成本的风险T产品已不再销售，但2008年末还有库存，存在少计存货跌价准备风险营业收入（应收账款）/营业成本（存货）/存货（存货跌价准备）　　发生（/存在）/完整性（/存在）、计价和分摊　　（2）　　是　　竞争对手已推出新产品，并预计在1年后推出更新一代产品，购入的非专利技术可能存在因少计减值准备而高估账面价值风险无形资产计价和分摊（3）　　是甲公司在2008年度是否对丙公司具有重大影响存在疑问，因此在2008年度可能存在因为提前采用权益法核算而多计长期股权投资账面价值风险长期股权投资存在（4）　　是　　甲公司在2009年1月才对相关支付承担义务，因此在2008年末可能存在多计预计负债风险预计负债存在　　[解析]参见《财务报表审计工作底稿编制指南》、[2009大纲样题四2007年综合题2] 第二部分 专题精讲中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位与其环境并评估重大错报风险I．测试目标大纲：掌握审计测试流程，包括风险评估、控制测试以与实质性程序。

要求：掌握了解被审单位与其环境这一审计测试流程的基本应用能力和综合运用能力要求考生在职业环境中，合理、有效地运用风险评估的专业知识，能够解决基本的与运用职业判断确定需要了解被审单位与其环境相关实务问题II．测试内容与能力等级测试章节测试内容能力等级测试目标13.1风险评估概述。