宣传品礼品等财税处理.doc

宣传品、礼品及“买一赠一”物品的税会处理作者：税收_时政_IT_人企业在日常经营中经常为宣传品、礼品、“买一赠一”销售方式涉及的赠品如何进行税务和会计处理而深感困惑，以上业务涉及到个人所得税、增值税和企业所得税，业务本身并不复杂，但由于企业会计准则和相关税法对个别问题的规定并不明确，在实务操作中难免有混淆之处本文针对宣传品、礼品及“买一赠一”物品所涉及的个人所得税、增值税和企业所得税问题介绍相关的税务及会计处理，以期对您的工作有所帮助一、宣传品涉税分析企业在广告、业务宣传时随机赠送宣传用品，因其无法与销售商品挂钩，一般被认定属于无偿赠送赠送宣传品涉及到个人所得税、增值税和企业所得税的问题，在此我们介绍相关的税务及会计处理1.个人所得税关于企业随机赠送宣传品是否需要缴纳个人所得税的问题，《关于个人所得税有关问题的批复》（国税函[2000]57号）规定：部分单位和部门在年终总结、各种庆典、业务往来及其它活动中，为其它单位和部门的有关人员发放现金、实物或有价证券对个人取得该项所得，应按照《中华人民共和国个人所得税法》中规定的“其他所得”项目计算缴纳个人所得税，税款由支付所得的单位代扣代缴另外，《国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的批复》（国税函[2002]629号）第二条规定：个人因参加企业的有奖销售活动而取得的赠品所得，应按“偶然所得”项目计征个人所得税。

赠品所得为实物的，应以《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第十条规定的方法确定应纳税所得额，计算缴纳个人所得税税款由举办有奖销售活动的企业（单位）负责代扣代缴国家税务总局连续出台上述两个政策，说明税务机关对这个问题的重视，但这两个政策欠缺清晰性和准确性，造成政策的可操作性不强税务总局于2011年下发文件《关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》（财税[2011]50号），对企业促销展业赠送礼品有关个人所得税的问题作出明确规定：企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税该文同时废止《国家税务总局关于个人所得税有关问题的批复》（国税函[2000]57号）、《国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的批复》（国税函[2002]629号）第二条财税[2011]50号文规定：企业在广告、业务宣传时向本单位以外的个人随机赠送宣传用品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税对于涉及礼品（包括商品和服务）的应纳税所得额的确定问题，文件明确，企业赠送的礼品是自产产品（服务）的，按该产品（服务）的市场销售价格确定个人的应税所得；是外购商品（服务）的，按该商品（服务）的实际购置价格确定个人的应税所得。

值得探讨的是：由于现在个人所得税实行全员全额明细申报，企业在扣缴个人所得税时，需要提供个人身份证等相关信息财税[2011]50号文第二条第3种情况：企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得，应按照“偶然所得”项目缴纳个人所得税，关于个人抽奖所得的，一般涉及人数较少，具备可操作性；但是财税[2011]50号文第二条第1种和第2种情况，企业在业务宣传、广告等活动中随机向本单位以外的个人赠送礼品及企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，应按照“其他所得”项目缴纳个人所得税，但企业通常难以取得这些受赠人的身份信息，如果当地税务机关要求企业就这部分项目进行明细申报，那么企业将会面临很大的操作难题另外，对于第1种和第2种情况下的礼品，企业扣缴相应的个人所得税难度较大，最终这部分税款往往由企业承担，但是企业承担的这部分税款不得作为企业的成本、费用在企业所得税税前扣除2.增值税根据《增值税暂行条例实施细则》的规定，企业在广告、业务宣传时向外单位随机赠送宣传品，无论宣传品是自产、委托加工收回的，还是外购的，在增值税上都应作视同销售处理，计算并征收增值税；购进的宣传品的进项税额可以抵扣。

《增值税暂行条例实施细则》第四条规定：单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物……（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人3.企业所得税企业在广告、业务宣传时随机赠送宣传品，应当视同销售货物赠品属于企业自产、委托加工的，按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的，可按购入时的价格确定销售收入另外，企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时，其销售（营业）收入额应包括《企业所得税法实施条例》第二十五条规定的视同销售（营业）收入额《企业所得税法实施条例》第二十五条规定：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外又根据《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号）规定：二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入一）用于市场推广或销售；（二）用于交际应酬；（三）用于职工奖励或福利；（四）用于股息分配；（五）用于对外捐赠；（六）其他改变资产所有权属的用途。

三、企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入《国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》（国税函[2009]202号）第一条：关于销售（营业）收入基数的确定问题：企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时，其销售（营业）收入额应包括《实施条例》第二十五条规定的视同销售（营业）收入额4.会计处理企业对外捐赠货物因不能给带来现金流量，收入的金额不能可靠地计量及相关的经济利益流入企业的大小无法判断，不符合企业会计准则中的收入确认的条件，因此在会计上不作收入处理账务处理上应将宣传品的相关成本记入“营业费用”下面的“广告或业务宣传费”案例1：某公司销售部召开经销商年度会议，开会期间赠送给每个与会单位印有本公司标志的茶具1套，茶具均为外购，单价100元/套，共送出500套会计处理为：购进宣传品时借：库存商品 50,000应交税费/应交增值税（进项税额） 8,500贷：银行存款 58,500赠送时借：营业费用/业务宣传费　58,500 贷：库存商品　50,000　　应交税费/应交增值税（销项税额）　8,500 可以看出企业在广告、业务宣传时随机赠送外购宣传品，会计、税收应做好如下协调：（1）会计上按购入成本结转费用；（2）增值税上可以抵扣进项税，按照视同销售计算销项税额；（3）企业所得税上在年终进行企业所得税汇算清缴时，要进行纳税调整，确认视同销售收入50,000 元，同时确认视同销售成本50,000 元。

二、礼品涉税分析企业向个人随机赠送礼品过程中涉及到个人所得税，增值税和企业所得税的问题1.个人所得税企业赠送礼品不是以个人购买企业的商品或提供的服务为前提，因此，个人属于无偿取得这些礼品，按照个人所得税法的规定，对于个人无偿取得的礼品应征收个人所得税前文提及财税[2011]50号列举了企业向个人赠送礼品的几种类型，明确企业随机向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，应按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税应纳税所得额的确定原则为，赠送的礼品是自产产品的，按该产品的市场销售价格确定；是外购商品的，按该商品的实际购置价格确定详细内容见本文“一、宣传品1、个人所得税”中《关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》（财税[2011]50号）的规定2.增值税企业随机向外单位个人赠送礼品属于用于个人消费，由于赠送的礼品与某笔货物销售无直接必然联系，需要作视同销售处理，或者作进项税转出，需要分情况说明：（1）礼品如属于自产、委托加工的货物，赠送给外单位的个人，用于个人消费，应按视同销售处理《增值税暂行条例实施细则》第四条规定：单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费。

又根据《增值税暂行条例实施细则》第二十二条规定：条例第十条第（一）项所称个人消费包括纳税人的交际应酬消费2）礼品如属于外购的货物，赠送给外单位的个人，用于个人消费，外购礼品相应的进项税额也就不能抵扣，已经抵扣的，需作进项税额转出《增值税暂行条例》第十条规定：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务3.企业所得税企业随机向外单位赠送礼品属于无偿赠送，应当按照视同销售货物处理赠品属于企业自产、委托加工的，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的，可按购入时的价格确定销售收入汇算清缴时，按照业务招待费的税前扣除政策，以发生额的60%与当年销售（营业）收入的5‰孰低予以税前扣除详细内容见本文“一、宣传品3、企业所得税”中《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号）的规定4.会计处理企业随机向外单位个人赠送礼品属于将货物用于个人消费，赠送礼品目的往往是为了巩固、加强公司与客户之间的良好关系因此，在账务处理上，通常作为业务招待费处理案例2：某生产型企业，为一般纳税人，2011年6月外购商品含税价1170，增值税税率17%，同月销售部门领用用于交际应酬，账务处理如下：购入时借：库存商品 1000应交税费/应交增值税（进项税额） 170贷：银行存款（现金） 1170领用时 借：管理费用/业务招待费 1170 贷：库存商品 1000应交税费/应交增值税（进项税额转出）170可以看出企业随机赠送外购礼品，会计、税收应做好如下协调：（1）会计上按购入成本结转费用；（2）增值税上则作进项税额转出处理；（3）企业所得税上在年终进行企业所得税汇算清缴时，要进行纳税调整，确认视同销售收入1,000元，同时确认视同销售成本1,000元。

三、“买一赠一”促销方式涉税分析“买一赠一”的销售方式在商品流通环节已广泛存在，是商业企业经常采用的促销方式之一具体涉税分析如下：1.个人所得税企业以“买一赠一”方式销售货物，这类货物赠送的前提是：个人购买了企业的商品或劳务因此，在这种情况下，赠送与销售有直接关系，实质上，个人已经为取得赠品变相支付了价款所以，这些赠品是有偿取得的，不需要征收个人所得税《关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》（财税[2011]50号）第一条规定：企业在销售商品（产品）和提供服务过程中向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，不征收个人所得税：1、企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品（产品）和提供服务；2、企业在向个人销售商品（产品）和提供服务的同时给予赠品，如通信企业对个人购买赠话费、入网费，或者购话费赠等；3、企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品2.增值税截至目前，总局尚未就“买一赠一”方式销售货物如何征收增值税给出明确的规定，如果操作不当，就有可能形成偷税之嫌在实际工作中，各地税务机关的执法尺度不同：有的要求赠品必须与货物开在一张发票上，否则按照《增值税暂行条例实施细则》第四条规定的无偿赠送处理；有的要求赠品以折扣形式来体现；有的未做明确要求；还有的无论发票如何开具均要求按照无偿赠送处理。

例如，内蒙古自治区国家税务局将“买一赠一”按照视同销售进行处理，《内蒙古自治区商业零售。