合并 存货内部交易的抵消分录解释.docx

本文格式为Word版，下载可任意编辑合并 存货内部交易的抵消分录解释 合并 存货内部交易的抵消分录解释 抵消分录： 借：营业收入（内部交易的售价） 贷：营业本金 借：未调配利润——年初（上期内部交易的利润额） 贷：营业本金 借：营业本金（内部交易的利润额） 贷：存货 A为母公司，B为子公司 两种根本处境： 一、已实现损益对于合并的整体：A和B的存货账户一进一出都平了，不需调整；本应只存在A购进时的本金，和B销售时的售价，由于内部交易，A记了收入（内部交易的售价），B记了本金（销售给第三方时从存货转到了本金），虽然都是数额上一正一负抵了，不影响损益，但假设不调的话会虚增收入，因此有 借：营业收入 （母公司账上的） 贷：营业本金 （子公司账上的） A 第三方售价 收入 B 收入 内部交易售价 库 本金 本金 库 内部交易本金 0 0 二、未实现损益由于存货未售出，B账上不存在收入和本金确实认；从整体上看，只应存在A购入时的存货价，但由于内部交易，A记了收入和本金，B购入存货时以内部交易的售价计价，即B的存货账面价值=A的收入此时，为了不虚增收入和存货价值，应抵消掉A的收入和本金，将B的存货价值降至A购入时的价值。

因此有 借：营业收入（A账上内部交易的售价） 贷：营业本金（A账上内部交易的本金） 库存商品（B账上库存商品虚增的价值，即内部交易的利润） 设想假设存货售出了，对整体而言实现的收益就是“B收入——A本金”那段存货没有出售，就是说收益没实现，A却由于内部交易记了收入和本金，就是在“B收入——A本金”中的“A收入——A本金”段，因此，“A收入——A本金”段叫做“未实现收益” A 第三方售价 收入 B 收入 未实现收益 本金 库 内部交易售价 库 本金 内部交易本金 0 0 理论上是已实现损益的做已实现损益的分录，未实现损益的做未实现损益的分录，但存货内部交易的抵消程序是先假设存货都销售给第三方了，即损益都实现了，再在这个根基上做考虑未实现损益片面即 借：营业收入（假设A售给B100件商品，单价3元，本金1元，这里就是全部商品的内部交易售价，300） 贷：营业本金 借：营业本金（B还有30件没售出（给第三方），这里应记未实现收益60） 贷：存货 这里解释一下分录： 借：营业本金 贷：存货 见下图： A 第三方售价 收入 B 收入 收入 内部交易售价 库 本金 本金 库 内部交易本金 0 0 本应只冲销的 假设损益全部实现时已经冲销的 即本应冲销的A收入已经冲了；本不应冲的B本金多冲了，应转回；本应冲的A本金和B存货的利润片面没冲，现在要冲。

即 借：营业本金（B账上：B的本金=A的本金+存货利润） 贷：营业本金（A账上：A本金） 存货（B账上：存货利润） 化简一下就是： 借：营业本金（存货利润） 贷：存货（存货利润） 编连续合并报表时，也要先假设内部交易的存货已全部售出，即，按上期存货内部交易的利润， 借：未调配利润——年初 贷：营业本金 为什么借的是未调配利润——年初，贷的是营业本金呢？ 由于对于A的个别报表来说，由于上一年的内部交易，虚增了“A收入——A本金”那一段，计入了“未调配利润——年初”，因此，本年合并报表中应冲掉这一段，即借：未调配利润——年初（A收入——A本金）；当存货售出，存货价值转到B本金中在B个别报表中显示的收益是“B收入——B本金”段，但对于整体的合并报表而言，实现的收益理应是“B收入——A本金”段，因此应将本金降到A本金的水平上，即贷：营业本金（B本金——A本金）而A收入——A本金段=B本金——A本金段，也就是上期内部交易存货的利润 借：未调配利润——年初（存货利润） 贷：营业本金（存货利润） A 第三方售价 收入 B 收入 内部交易售价 B个别报合并表确认了报表的收益 应确库 本金 认收未调配利润——年初 本金 库 内部交易本金 0 0 合并报表A 第三方售价 应确认的营业外收内部交易售价 固定资产 入 未调配利润——年初 营业外收入←上期折旧管理费用 营业外收入←本期折旧固定资产 内部交易本金 0 0 益 B 借：未调配利润——年初 贷：营业外收入 但实际上实现的收入并没那么多，有一片面被折旧冲掉 内部固定资产交易的抵消 — 4 —。