审计与鉴证业务的产生与发展.ppt

《审计学》课程简介,通过学习可以达到的效果 本课程的特点 本课程的教学章节 相关参考资料,第一章 审计与鉴证业务概论,第一节 审计与鉴证业务的产生与发展 一、审计产生的原因 大家认为为什么需要审计呢？ （一）客观基础——财产的私有制度 人类社会的财产私有制度是一切社会监督制度产生的客观基础（如：公共地的悲剧） （二）直接原因——受托责任关系 财产所有权与经营权分离，产生受托经济责任三）审计三方关系人,二、政府审计的产生与发展 （一）我国国家审计的产生与发展 西周时期，宰夫的出现，标志着我国国家审计的产生 春秋战国时期，上计制度 隋唐时期，比部的出现，标志着我国独立审计机构的产生 宋朝，审计司、审计院第一次正式用“审计”一词命名审计机构 元明清，基本没有独立的审计机构，由其它部门兼管，审计职能有 所削弱 新中国成立以后： 1949-1983没有独立的审计机构，实行各部门的专业监督 1983-至今：审计署1983年成立，审计法1995年实施二）外国国家审计的产生与发展 古埃及，监督官是审计的萌芽状态； 古罗马，监督官即审计官 现代国家审计的建立情况： 法国、西班牙：审计法院 英国：审计署 美国：审计总署（GAO） 加拿大：审计长公署 日本：会计检查院,三、注册会计师审计的产生与发展,(一)国外注册会计师审计的产生与发展 1.起源：意大利 16世纪地中海沿岸的商业城市产生了合伙制企业，有些合伙人不参 与管理经营，出现了所有权与经营权分离，产生了监督需要。

2.形成：英国 18世纪60年代的工业革命产生了股份有限公司，两权分离明显 催化剂：南海公司破产事件 1844年公司法：监事审计 1845年公司法：可以聘请外部人员协助办理审计该法对民间审计 的发展有重大推动作用 1853年，第一个职业会计师团体——“爱丁堡会计师协会”成立 英式审计的特点：查错防弊为目的，详细审计,3、发展：美国 （1）19世纪末—1933年，任意审计 19世纪末，英国资本到美国开发新大陆，英国的特许会计师也受托 来到美国，开展审计业务 1887年，美国会计师协会成立，1958年改名为美国注册会计师协会 （AICPA），它是世界上最大的执业组织 （2）1933年以后 1929-1933年经济危机、股市崩盘，会计舞弊受到指责 1933年出台《证券法》，规定公司在证券市场上市（IPO）时，其财务报告须经审计 1934年出台《证券交易法》，成立了证券交易委员会（SEC），规定上市公司年度财务报告必须接受审计 这两个法律对会计、审计行业影响深远，审计步入法定审计阶段3）二战以后审计的新变化 跨国公司 跨国审计 国际性会计公司 八大 六大 五大 四大 详细审计 抽样审计 审计目的：查错防弊 审计鉴证（对报表整体发表意见） 审计业务有所拓展：传统审计 其它鉴证业务、咨询服务 风险导向审计盛行 计算机辅助审计技术的应用与扩展,,,,,,,,,（二）我国民间审计的产生与发展,1918年6月，留学日本归来的谢霖向北洋政府提议建立会计师制度。

当年9月，我国第一部CPA法规《会计师暂行章程》颁布谢霖取得第一号会计师执照，并在1921年开设了我国第一家会计师事务所——正则会计师事务所 1927年，潘序伦在上海创立了潘序伦会计师事务所 建国初期，CPA仍在执业1956年后，消失 改革开放，为吸引外资，按照国际惯例，应提供审计业务 1980年12月，《关于成立会计顾问处的暂行规定》颁布，标志我国恢复CPA制度 1986年7月，国务院颁布《中华人民共和国注册会计师条例》 1994年，《注会法》实施四、内部审计的产生与发展（略） 五、审计理论的产生与发展（略） 六、鉴证业务的产生与发展（略）,第二节 审计与鉴证业务的本质和分类,一、审计(audit)的本质 （一）审计的定义 审计是一种独立的经济监督、财务报表鉴证和经济活动评价活动 不同类型的审计，定义各有侧重 （二）审计的特性 独立性(Independence)是审计的灵魂 两种表述： 组织上、工作上、经费上、人员上 形式上、实质上 很多审计失败不完全是技术原因，很多与缺乏独立性有关 （例如，Enron公司,以及我国上市公司治理形成的压力）,（三）审计的目标 公允性（fair, 美国，公允反映经营情况） 真实和公允（true and fair,英联邦国家） 合法性（欧洲国家，如德国、法国） 我国审计准则：对报表的合法性、公允性发表意见。

我国审计法：监督财政财务收支的真实、合法和效益 （四）审计的作用 防护性作用 & 建设性作用 国外观点：提高对财务报告的信心，降低信息风险 如：IPO定价差异,二、审计业务的分类,（一）按方法分类 (二）CPA审计按内容和目的分类 （三）按主体分类,(四）按范围分类 （五）按执行地点分类 （六）政府审计按内容和目的分类,注册会计师业务的分类？,第三节 注册会计师职业,一、注册会计师考试与注册登记 考试科目： 专业阶段：会计、审计、税法、财务管理、经济法、公司战略与风险管理 单科5年有效，全部通过发专业阶段合格证 综合阶段：在取得专业阶段合格证后5年内完成考试合格发全科合格证 资格与注册 截止2010年12月31日，全国执业注册会计师96498人，非执业会员86349人 二、注册会计师的业务范围 （一）审计业务 1．审查企业财务报表，出具审计报告 2．验证企业资本，出具验资报告； 3．办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具报告； 4．其它审计业务 （二）审阅业务 （三）其他鉴证业务 （四）相关服务,三、会计师事务所 截止2010年12月31日，全国会计师事务所7785家（含分所795家），有证券期货类许可证的约有53家。

会计师事务所的组织形式： 1、独资（ Proprietorship ）：个人承担无限责任 2、普通合伙制（ General Partnership ）：合伙人承担无限连带责任 3、有限公司制（ Limited Liability Company ）：事务所承担有限责任 4、有限责任合伙制（ LLP ）：普通合伙制与有限公司制的结合 问题： 从CPA和审计报告使用者角度，你觉得他们偏爱哪一种？ 注意： 1、在我国，注册会计师只有加入会计师事务所才能执业 2、根据现行《注册会计师法》的规定，我国只准设立有限责任和合伙会计师事务所，不准个人设立独资会计师事务所，另外，我国还设有一些中外合作会计师事务所但未来可能变化 关注：2006年8月《合伙企业法》 的修订的影响,《财政部 工商总局关于推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式的暂行规定》,大型会计师事务所应当于2010年12月31日前转制为特殊普通合伙组织形式；鼓励中型会计师事务所于2011年12月31日前转制为特殊普通合伙组织形式 大型会计师事务所是指在人才、品牌、规模、技术标准、执业质量和管理水平等方面居于行业领先地位，能够为我国企业“走出去”提供国际化综合服务，行业排名前10位左右的会计师事务所。

会计师事务所转制为特殊普通合伙组织形式，应当有25名以上符合规定的合伙人、50名以上的注册会计师，以及人民币1000万元以上的资本应该是中型的判断标准） 采用特殊普通合伙组织形式的会计师事务所，一个合伙人或者数个合伙人在执业活动中因故意或者重大过失造成合伙企业债务的，应当承担无限责任或者无限连带责任 其他合伙人以其在合伙企业中的财产份额为限承担责任 合伙人在执业活动中非因故意或者重大过失造成的合伙企业债务以及合伙企业的其他债务，由全体合伙人承担无限连带责任四、与注册会计师有关的组织 （一）国际会计师联合会（IFAC） （二）中国注册会计师协会（CICPA） 中国注册会计师协会成立于1988年； 1995年6月与中国注册审计师协会联合； 2000年9月，与中国资产评估师协会合并 五、注册会计师职业后续教育,问 题？ 谢 谢！,有限责任 无限连带责任 A合伙人 B合伙人 C D E (审计人员) F G H,,,,,,,监督管理,表示有过失或欺诈,,,注册会计师业务的分类,学者及职业界将注册会计师的业务分为保证服务（Assurance Services）和咨询服务（Consulting Services）。

保证服务是指为决策者改进信息的质量和相关内容的独立的专业服 务它意味着保证服务的提供能够为使用者增加价值一般认为，保证 服务中涉及三方关系：委托人、保证人（CPA）、CPA所提供保证的第三 方 保证服务又分为鉴证服务（Attestation engagement）和其他保证 服务（ Other Related Services ） 咨询服务是指除保证服务以外的其他服务包括：法律纠纷支持、 破产服务、税务服务、市场研究、运筹服务、计算机指令服务、会计和 簿记服务等等咨询服务中涉及两方关系：委托人和CPA其他保证服务（ Other Related Services ）,其他保证服务包括： 网络信任服务； 信息系统信任服务、 企业绩效评价服务、 健康保障服务、 投资风险，控制和政策评估、 秘密购买、 评估舞弊和非法行为的风险、 评价贸易政策等遵循情况、 评价娱乐酬金协议的遵循情况、 ISO9000认证服务、 年度环境审计等Relationship among Assurance Services, Attestation Services, and Non-assurance Services,经理层和董事会重叠,,审计委托人 被审计人,,审计人CPA,,,委托、付费,审计,不正常的三方关系,目前有所改善 （独立董事，独立监事）,股东 （委托人） 经理层（受托人） 义务 投入资金 保证财产的保值增值 （受托经济责任） 权利 享受剩余收益 享有工资、奖金、其它 经理通过财务报告，向股东报告自己受托经济责任的履行情况，但股东是否相信这些财务报告？ 由于信息不对称、两者的利益目标不一致，经理可能产生道德风险，进而有舞弊的动机，股东不会轻易相信财务报告。

他们需要独立的第三方进行检查，由此产生了审计财务报告,公司所有者和经营者的权利与义务,,通过学习可以达到的效果,掌握基本审计理论和审计方法，更好地了解审计,为今后从事审计相关工作打下基础 进一步了解具体的会计实务 了解企业具体经济活动程序、内部控制程序，如采购、销售、生产、理财活动 为参加CPA（注册会计师，certified public accountants）考试打下基础本课程的特点,涉及的知识比较广，除审计外，还包括会计学、税法、经济法的相关知识 实践性强审计与企业具体经营活动联系相当紧密需要进行职业判断在题目的答案上也有所体现 课后复习、多做题也许更加重要相关参考资料,CPA考试《审计》教材 专业杂志中的有关文章 《中国注册会计师》、《财会通讯》、《财会月刊》、 《审计与经济研究》、《会计研究》、《审计研究》 相关网站： www.snai.edu （上海国家会计学院） （金融界） (中注协，链接中有相关站点,如AICPA、四大),返回,• 南海公司成立于1710年 • 1713年时来运转，与西班牙政府签订协议，取得从非洲贩卖黑奴到美洲的垄断权公司以此大肆吹捧其发展前景，引发投机热潮。

• 1720年该公司散布谣言，承诺高达60%的股利公司股价在4-7月从120英镑涨到1050英镑，不久投资者发现一切都是骗局，股价开始下跌。