新医院会计制度讲义4.ppt

八）固定资产（八）固定资产v1.1.主要变化主要变化v固定资产价值标准提高；固定资产价值标准提高； 500→1000500→1000（专用设备（专用设备800 →1500800 →1500））v取消固定基金取消固定基金→→增设待冲基金；增设待冲基金；v取消提取修购基金取消提取修购基金→→计提折旧；计提折旧；v明确后续支出的会计处理；明确后续支出的会计处理；v增设增设““固定资产清理固定资产清理””科目科目v盘盈固定资产计价变化；盘盈固定资产计价变化；v重置完全价值重置完全价值→→按同类或类似资产市场价格按同类或类似资产市场价格确定的价值确定的价值v2.确认v固定资产是指单位价值在1000元及以上（其中：专业设备单位价值在1500元及以上），使用期限在一年以上（不含一年），并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产v单位价值虽未达到规定标准，但耐用时间在一年以上（不含一年）的大批同类物资，应作为固定资产管理v3.初始计量和记录v（1）外购的固定资产v成本=买价+相关税费+交付使用状态前可直接归属的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等v以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按照市场价格的比例对总成本进行分配v借:固定资产或在建工程v贷：银行存款等v 其他应付款（质量保证金）v使用财政补助、科教项目资金购入 借：财政项目补助支出、科教项目支出 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度等借：固定资产/在建工程 贷：待冲基金v（（2 2）自行建造的固定资产）自行建造的固定资产v成本成本= =交付使用前所发生的全部必要支出。

交付使用前所发生的全部必要支出v（（3 3）改建、扩建、大型修缮后的固定资产）改建、扩建、大型修缮后的固定资产v成本成本= =原账面价值原账面价值+ +发生的支出发生的支出——减去变价收减去变价收入入——拆除部分的账面价值拆除部分的账面价值v【【提示提示】】正确区分账面价值和账面余额正确区分账面价值和账面余额v借：在建工程v 累计折旧v 贷：固定资产v借：在建工程v 贷：银行存款v借：银行存款v 其他支出 v 贷：在建工程 v借：固定资产v 贷：在建工程v（4）融资租入的固定资产v成本=协议或者合同确定的价款+运输费+途中保险费+安装调试费等v借：固定资产v 贷：长期应付款v 银行存款v（5）无偿调入或接受捐赠的固定资产v成本=市场价格或凭据注明的金额+相关税费v借：固定资产或在建工程v 贷：银行存款v 其他收入v4. 4. 固定资产折旧固定资产折旧v（（1 1）折旧资产范围：除图书和已提足折旧仍继续使）折旧资产范围：除图书和已提足折旧仍继续使用外所有固定资产用外所有固定资产v（（2 2）折旧方法：）折旧方法：v 直线法（年限平均法或工作量法），均不考虑预计直线法（年限平均法或工作量法），均不考虑预计净残值净残值v【【注注】】确需采用其他折旧方法的，应按规定报经审确需采用其他折旧方法的，应按规定报经审批。

批v（（3 3）折旧政策）折旧政策v按月提取，当月增加的从下月起提，当月减少按月提取，当月增加的从下月起提，当月减少的从下月起不提；的从下月起不提；v融资租入固定资产：采用与自有资产一致的政融资租入固定资产：采用与自有资产一致的政策计提折旧；策计提折旧；v更新改造后延长使用年限的：重新计算折旧额更新改造后延长使用年限的：重新计算折旧额v（（4 4）账务处理）账务处理v借：待冲基金（财政补助科教资金形成）借：待冲基金（财政补助科教资金形成）v 医疗业务成本（医疗及辅助活动）医疗业务成本（医疗及辅助活动）v 管理费用（行政及后勤部门）管理费用（行政及后勤部门）v 其他支出（经营出租）其他支出（经营出租）v 贷：累计折旧贷：累计折旧v【【提示提示】】要求：在固定资产明细账中登记每项固定要求：在固定资产明细账中登记每项固定资产原价中财政补助资金、科教项目资金、其他资资产原价中财政补助资金、科教项目资金、其他资金的金额及其所占比例金的金额及其所占比例v【解析】旧制度下用财政性资金购买资产时形成支出，它反映的是预算支出的发生，没有办法计提折旧而现在同时对这部分资产计提折旧，预存到“待冲基金”里。

等到资产要被摊销或者存货被领用的时候，不再反映为成本费用，而是冲销待冲基金v医院就可以把财政资金和非财政资金形成的资产区分开来，通过“待冲基金”对财政资金形成的资产进行过程性管理同时，又在一个会计体系中体现了预算信息和财务信息5.后续支出资本化处理资本化处理Ø增加使用效能增加使用效能/ /延长使用寿命延长使用寿命Ø一般为改扩建、大型修缮支出一般为改扩建、大型修缮支出费用化处理费用化处理Ø维护正常使用维护正常使用Ø一般为修理支出一般为修理支出v（1）资本化支出v为增加固定资产的使用效能或延长其使用寿命而发生的后续支出，应当计入固定资产账面价值，通过“在建工程”科目核算v（2）费用化支出v为了维护固定资产的正常使用而发生的修理费等后续支出，应当计入当期费用，v借：医疗业务成本v 管理费用v 贷：银行存款v6.处置固定资产v（1）出售、报废、毁损→“固定资产清理”科目核算v【提示】过程管理，设置两个明细科目（国有资产管理规定）v①借：固定资产清理—处置净收入v 贷：应交税费、银行存款等v②借：银行存款/其他应收款（赔偿）v 贷：固定资产清理—处置净收入v③借：固定资产清理—处置净收入v 贷：其他收入/应缴款项[按规定上缴时]v【提示】与国有资产管理的规定相适应。

v6.处置固定资产v（1）出售、报废、毁损→“固定资产清理”科目核算v【提示】过程管理，设置两个明细科目（国有资产管理规定）v①借：固定资产清理—处置净收入v 贷：应交税费、银行存款等v②借：银行存款/其他应收款（赔偿）v 贷：固定资产清理—处置净收入v③借：固定资产清理—处置净收入v 贷：其他收入/应缴款项[按规定上缴时]v【提示】与国有资产管理的规定相适应v④④转入清理转入清理va.a.若有财政补助若有财政补助/ /科教资金和自有资金共同购买的科教资金和自有资金共同购买的v借：固定资产清理借：固定资产清理——处置资产净额处置资产净额v 累计折旧累计折旧v 待冲基金待冲基金v贷：固定资产贷：固定资产vb.b.若仅有自有资金形成的若仅有自有资金形成的v借：固定资产清理借：固定资产清理——处置资产净额处置资产净额v 累计折旧累计折旧v 贷：固定资产贷：固定资产vc.仅有财政补助/科教资金形成v借：固定资产清理—处置资产净额v 累计折旧v贷：固定资产v借：待冲基金v 贷：固定资产清理—处置资产净额v⑤⑤借：其他支出借：其他支出v 贷：固定资产清理贷：固定资产清理——处置资产净额处置资产净额vc.仅有财政补助/科教资金形成v借：固定资产清理—处置资产净额v 累计折旧v贷：固定资产v借：待冲基金v 贷：固定资产清理—处置资产净额vb.b.若仅有自有资金形成的若仅有自有资金形成的v借：固定资产清理借：固定资产清理——处置资产净额处置资产净额v 累计折旧累计折旧v 贷：固定资产贷：固定资产v④④转入清理转入清理va.a.若有财政补助若有财政补助/ /科教资金和自有资金共同购买的科教资金和自有资金共同购买的v借：固定资产清理借：固定资产清理——处置资产净额处置资产净额v 累计折旧累计折旧v 待冲基金待冲基金v贷：固定资产贷：固定资产v③借：固定资产清理—处置净收入v 贷：其他收入/应缴款项[按规定上缴时]v【提示】与国有资产管理的规定相适应。

v6.处置固定资产v（1）出售、报废、毁损→“固定资产清理”科目核算v【提示】过程管理，设置两个明细科目（国有资产管理规定）v①借：固定资产清理—处置净收入v 贷：应交税费、银行存款等v②借：银行存款/其他应收款（赔偿）v 贷：固定资产清理—处置净收入v③借：固定资产清理—处置净收入v 贷：其他收入/应缴款项[按规定上缴时]v【提示】与国有资产管理的规定相适应v④④转入清理转入清理va.a.若有财政补助若有财政补助/ /科教资金和自有资金共同购买的科教资金和自有资金共同购买的v借：固定资产清理借：固定资产清理——处置资产净额处置资产净额v 累计折旧累计折旧v 待冲基金待冲基金v贷：固定资产贷：固定资产vb.b.若仅有自有资金形成的若仅有自有资金形成的v借：固定资产清理借：固定资产清理——处置资产净额处置资产净额v 累计折旧累计折旧v 贷：固定资产贷：固定资产vc.仅有财政补助/科教资金形成v借：固定资产清理—处置资产净额v 累计折旧v贷：固定资产v借：待冲基金v 贷：固定资产清理—处置资产净额v⑤⑤借：其他支出借：其他支出v 贷：固定资产清理贷：固定资产清理——处置资产净额处置资产净额v【例】某医院于2×11年1月5日有一项固定资产（50%使用财政补助资金），因使用期满经批准报废。

该项固定资产原价为180 000元，累计已计提折旧170000元在清理过程中，以银行存款支付清理费用5000元，残料变卖收入为6500元，假定该医院的固定资产处置净收入按照相关规定执行收支两条线管理v会计处理：v借：固定资产清理（处置净收入）5000v 贷：银行存款 5000v借：银行存款 6500v 贷：固定资产清理（处置净收入）6500v借：固定资产清理（处置净收入）1500v 贷：应缴款项 1500v借：固定资产清理—处置资产净额 5000v 累计折旧 170000v 待冲基金 5000v贷：固定资产 180000v借：其他支出 5000v 贷：固定资产清理（处置资产净额）5000v（（2 2）无偿调出、对外捐赠固定资产）无偿调出、对外捐赠固定资产v借：累计折旧借：累计折旧v 待冲基金待冲基金v 其他支出其他支出v 贷：固定资产贷：固定资产v（（3 3）盘盈的固定资产）盘盈的固定资产v价值按照同类或类似资产市场价格确定价值按照同类或类似资产市场价格确定v借：固定资产借：固定资产v 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢待处理非流动资产损溢””v借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢待处理非流动资产损溢v 贷：其他收入贷：其他收入v（（4 4）盘亏的固定资产）盘亏的固定资产v①①若有财政补助若有财政补助/ /科教资金和自有资金共同购买的科教资金和自有资金共同购买的v借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢待处理非流动资产损溢v 待冲基金待冲基金v 累计折旧累计折旧v 贷：固定资产贷：固定资产v借：库存现金、银行存款、其他应收款等借：库存现金、银行存款、其他应收款等v 其他支出其他支出v贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢待处理非流动资产损溢v②全部由财政补助或科教资金形成的：v借：待处理财产损溢—待处理非流动资产损溢v 累计折旧v 贷：固定资产v借：待冲基金v 库存现金、银行存款、其他应收款等v 贷：待处理财产损溢—待处理非流动资产损溢v 其他收入v③若仅有自有资金形成的若仅有自有资金形成的v借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢待处理非流动资产损溢v 累计折旧累计折旧v 贷：固定资产贷：固定资产v借：库存现金、银行存款、其他应收款等借：库存现金、银行存款、其他应收款等v 其他支出其他支出v贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢待处理非流动资产损溢（十）在建工程v1.新旧主要变化：v核算范围扩大v2.在建转固定资产时点：工程完工交付使用时v3.关于基建并账v在“在建工程”科目下设置“基建工程”明细科目v至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在“大账”中按新制度进行处理v③若仅有自有资金形成的若仅有自有资金形成的v借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢待处理非流动资产损溢v 累计折旧累计折旧v 贷：固定资产贷：固定资产v借：库存现金、银行存款、其他应收款等借：库存现金、银行存款、其他应收款等v 其他支出其他支出v贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢待处理非流动资产损溢（十）在建工程v1.新旧主要变化：v核算范围扩大v2.在建转固定资产时点：工程完工交付使用时v3.关于基建并账v在“在建工程”科目下设置“基建工程”明细科目v至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在“大账”中按新制度进行处理v1.核算原则v医院对基本建设投资的会计核算除按照本制度执行外，还应按国家有关规定单独建账、单独核算。

v(1)原在医院大账中核算的，仍继续在大账中按新制度规定进行核算v(2)原按照《国有建设单位会计制度》在单独的基建账套中核算的，按国家有关规定单独核算的同时：将基建账各相关数据至少按月并入医院会计“大账”v2.核算范围v不仅包括医院原来在本科目核算的在建工程成本，还包括至少按月从基建账套中并入的在建工程成本v3.在“大账”中核算在建工程的主要账务处理v（1）结算工程价款v借：在建工程v 贷：银行存款”v【提示】使用财政补助资金支付工程款v借：财政项目补助支出v 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度等v 同时，借：在建工程v 贷：待冲基金—待冲财政基金v（2）建设期间发生的专门借款的利息v借：在建工程v 贷：长期借款v（3）工程完工交付使用时v借：固定资产v 贷：在建工程v4.将基建账套中数据并入会计“大账”的账务处理(1)至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在“大账”中按新制度进行处理 (2)在“在建工程”科目下设置“基建工程”明细科目，而不是“在建工程—建筑工程、设备安装”明细科目v（3）将原基建账套中相关科目余额并入大账时： v① “交付使用资产”→“固定资产”v② “建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“预付工程款”等→ “在建工程—基建工程”v③ 货币资金类（财政应返还额度等）→货币资金类v④ 应收款类→“其他应收款”v⑤⑤ “ “基建拨款基建拨款” ” （财政拨款）（财政拨款）→“→“待冲基待冲基金金””、、““在建工程在建工程””/“/“其他应收款其他应收款””v⑥⑥““基建拨款基建拨款” ” （单位自筹）（单位自筹）→→ “ “其他应其他应收款收款” ” /“/“在建工程在建工程” ” v⑦⑦ “ “基建投资借款基建投资借款” →“” →“长期借款长期借款””v⑧⑧ 应付款类（应付器材款、应付工程款和其应付款类（应付器材款、应付工程款和其他应付款）他应付款）→ “→ “应付账款应付账款””、、““其他应付款其他应付款””v借：固定资产借：固定资产v 在建工程在建工程——基建工程基建工程v 银行存款银行存款v 零余额账户用款额度零余额账户用款额度v 财政应返还额度财政应返还额度v 其他应收款等其他应收款等v 贷：待冲基金贷：待冲基金v 在建工程在建工程/ /其他应收款其他应收款v 长期借款长期借款v 应付账款应付账款v 其他应付款其他应付款v【提示1】基建账相关数据并入新账，不能理解为建新帐，注销旧账。

v【提示2】医院执行新制度后，应当至少按月至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在“大账”中按照新制度对基建相关业务进行会计处理v【例】2×11年1月，某医院将一幢新建办公楼工程出包乙企业承建，该工程按照《国有建设单位会计制度》单独建立账套核算当月，基建账套中发生如下经济业务：由财政直接安装工程价款60万元；医院自筹资金拨付基建账户50万元，其中用于购买设备支出20万元，用于支付勘察设计费、可行性研究费等共计15万元；从银行借入基建借款50万元v【【解析解析】】v（（1）当月基建账套中会计分录如下：）当月基建账套中会计分录如下：v借：建筑安装工程投资借：建筑安装工程投资 60v 贷：基建拨款一财政直接支付贷：基建拨款一财政直接支付 60v借：银行存款借：银行存款 50v 贷：基建拨款贷：基建拨款—自筹自筹 50v借：设备投资借：设备投资 20v 贷：银行存款贷：银行存款 20v借：待摊投资借：待摊投资 15v 贷：银行存款贷：银行存款 15v借：银行存款借：银行存款 50v 贷：基建投资借款贷：基建投资借款 50v（（2）当月）当月“大账大账”日常核算会计分录：日常核算会计分录：v 自筹资金拨付基建账户时：自筹资金拨付基建账户时：v 借：其他应收款借：其他应收款 50v 贷：银行存款贷：银行存款 50v【【解析解析】】v（（1）当月基建账套中会计分录如下：）当月基建账套中会计分录如下：v借：建筑安装工程投资借：建筑安装工程投资 60v 贷：基建拨款一财政直接支付贷：基建拨款一财政直接支付 60v借：银行存款借：银行存款 50v 贷：基建拨款贷：基建拨款—自筹自筹 50v借：设备投资借：设备投资 20v 贷：银行存款贷：银行存款 20v借：待摊投资借：待摊投资 15v 贷：银行存款贷：银行存款 15v借：银行存款借：银行存款 50v 贷：基建投资借款贷：基建投资借款 50v（（2）当月）当月“大账大账”日常核算会计分录：日常核算会计分录：v 自筹资金拨付基建账户时：自筹资金拨付基建账户时：v 借：其他应收款借：其他应收款 50v 贷：银行存款贷：银行存款 50v（（3）将当月基建账数据并入）将当月基建账数据并入“大账大账”会计分录：会计分录：v根据基建账套中相关科目发生额根据基建账套中相关科目发生额v借借:在建工程一基建工程在建工程一基建工程 60v 贷：待冲基金贷：待冲基金 60v借：财政项目补助支出借：财政项目补助支出 60 v 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 60v借：待摊投资借：待摊投资 15v 贷：银行存款贷：银行存款 15v借：银行存款借：银行存款 50v 贷：基建投资借款贷：基建投资借款 50v（（2）当月）当月“大账大账”日常核算会计分录：日常核算会计分录：v 自筹资金拨付基建账户时：自筹资金拨付基建账户时：v 借：其他应收款借：其他应收款 50v 贷：银行存款贷：银行存款 50v【【解析解析】】v（（1）当月基建账套中会计分录如下：）当月基建账套中会计分录如下：v借：建筑安装工程投资借：建筑安装工程投资 60v 贷：基建拨款一财政直接支付贷：基建拨款一财政直接支付 60v借：银行存款借：银行存款 50v 贷：基建拨款贷：基建拨款—自筹自筹 50v借：设备投资借：设备投资 20v 贷：银行存款贷：银行存款 20v借：待摊投资借：待摊投资 15v 贷：银行存款贷：银行存款 15v借：银行存款借：银行存款 50v 贷：基建投资借款贷：基建投资借款 50v（（2）当月）当月“大账大账”日常核算会计分录：日常核算会计分录：v 自筹资金拨付基建账户时：自筹资金拨付基建账户时：v 借：其他应收款借：其他应收款 50v 贷：银行存款贷：银行存款 50v（（3）将当月基建账数据并入）将当月基建账数据并入“大账大账”会计分录：会计分录：v根据基建账套中相关科目发生额根据基建账套中相关科目发生额v借借:在建工程一基建工程在建工程一基建工程 60v 贷：待冲基金贷：待冲基金 60v借：财政项目补助支出借：财政项目补助支出 60 v 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 60v借：在建工程一基建工程借：在建工程一基建工程 35v 贷：其他应收款贷：其他应收款 35 v借：银行存款借：银行存款 50v 贷：长期借款贷：长期借款 50v假定假定2×11年底，该办公楼建造工程完成，基建账套年底，该办公楼建造工程完成，基建账套将建筑安装工程投资支出共计将建筑安装工程投资支出共计200万元、设备投资万元、设备投资支出共计支出共计100万元、待摊投资支出共计万元、待摊投资支出共计60万元转入万元转入交付使用资产。

交付使用资产v基建账套中会计分录如下：基建账套中会计分录如下：v借：交付使用资产借：交付使用资产 360v贷：建筑安装工程投资贷：建筑安装工程投资 200v 设备投资设备投资 100v 待摊投资待摊投资 60v（（2）基建账数据并入）基建账数据并入“大账大账”会计分录如下：会计分录如下：v借：固定资产借：固定资产 360v 贷：在建工程贷：在建工程—基建工程基建工程 360（十一）无形资产（十一）无形资产v1.1.主要变化：主要变化：v• 无形资产摊销单独设立备抵科目核算无形资产摊销单独设立备抵科目核算v• 明确后续支出的会计处理明确后续支出的会计处理v2.2.确认确认v（（1 1）医院为开展医疗服务等活动或为管理目）医院为开展医疗服务等活动或为管理目的而持有的且的而持有的且没有实物形态没有实物形态的可辨认的非货的可辨认的非货币性长期资产币性长期资产v基建账套中会计分录如下：基建账套中会计分录如下：v借：交付使用资产借：交付使用资产 360v贷：建筑安装工程投资贷：建筑安装工程投资 200v 设备投资设备投资 100v 待摊投资待摊投资 60v（（2）基建账数据并入）基建账数据并入“大账大账”会计分录如下：会计分录如下：v借：固定资产借：固定资产 360v 贷：在建工程贷：在建工程—基建工程基建工程 360。