纺织贸易企业的赊销和应收款项管理分析.pdf

1 纺织贸易企业的赊销和应收款项管理分析以四川浪莎为例混合 0804班杨天【摘要】本文以四川浪莎为纺织贸易企业典型案例，通过对公司赊销政策、应收款项管理和由此产生的对会计报表的影响，从销售和财务部门的合作、应收款项的账务管理、逾期应收款项的处理以及相应的配套措施这四方面，提出适合纺织贸易企业的赊销政策和应收账款管理的建议关键词】赊销市场拓展应收款项会计报表应收款项管理一、经济背景简介金融危机虽然已经过去了，但是回想起金融危机爆发的初期，从会计的眼光去观察这个事件，其问题就是在于银行的信用政策的过度放松和应收款项未能及时收回，导致资金链的紧张和市场信心的崩溃，再反观中国，乃至世界，其实真正地对应收款项进行制度化管理的企业，尤其是中小型企业，为数不多，这是一个隐含的危险，因此，加大对应收款项的研究和管理，具有一定的必要性和急迫性中国一直是纺织业出口的大国，纺织业在中国的出口中占有很大的比重以民营经济为经济中坚力量的浙江省，纺织业也是占有很大的权重因此，纺织企业的经营状况直接关系到国家经济的发展稳定与此同时，中国东南部，纺织企业一般以中小型企业为主，这样的企业往往在关于赊销和应收款项管理中，具有较大的随意性。

近期，关于人民币升值的新闻也给纺织业带来一定的负面影响，2010 年，随着美元流动性迅速提高，人民币升值的压力日益加大，会进一步增加纺织行业出口的难度（徐文英，2010）这样的国际环境必然会要求我国纺织企业加大内部管理的力度，提高市场竞争力，而关于赊销和应收款项的管理又是直接关系企业运营，具有很大管理潜力的方面二、四川浪莎控股股份有限公司简介公司全称：四川浪莎控股股份有限公司英文名称：SICHUAN LANGSHA HOLDING LTD 注册地址：四川省宜宾市外南街63 号公司简称：浪莎控股法人代表：翁荣金公司董秘：马中明注册资本(万元)：9,721.7588 行业种类：纺织业公司控股股东为浙江浪莎控股有限公司，其实际控制人为翁关荣、翁荣金、名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 1 页，共 9 页 -2 翁荣弟翁关荣、翁荣金、翁荣弟之间为兄弟关系，分别持有浙江浪莎控股有限公司股权 33.33%、33.34%、33.33%该公司具有比较典型的浙江纺织贸易企业的特征，如：家族控股、非国营企业等三、纺织贸易企业赊销与市场拓展纺织贸易企业，尤其是中小型的纺织企业，赊销几乎是一种非常普遍的现象。

这一部分是由于纺织产品的淡旺季的区分比较明显所致，一般纺织业的旺季时间是每年的九月到十月左右，这样的旺季时间就要求在上半年，企业就要投入比较多的资金进行原料的囤积和产品的囤积，这样就使得企业的资金有较大的一部分被限制流通其次，中小型纺织产品的销售，除了以家庭为生产单位的企业以自产自销的形式外，一般都采用在市场中设立门市部的方式，而且一般的销售都是批量销售，销售对象一般为二级零售商或经销商这种买断式的销售所得应收款项的回收情况，在很大程度上取决于二级零售商或经销商的销售情况，且一般都采取年终结账的方式，这样也为应收款项的收回情况埋下了隐患纺织产品属于薄利多销型的产品，倘若不考虑品牌效应，一般的利润较低，且市场处于基本饱和状态，竞争激烈，价格弹性很大，所以为了拓展市场，一般都会采用赊销的方式若是为了建立品牌效应，就需要支付很大的广告费用，一般的企业都是比较谨慎采取的四、应收款项对报表的影响以下将以四川浪莎2009年第三季度的资产负债表为例说明下表为四川浪莎主要会计报表项目、财务指标大幅度变动的情况及原因名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 2 页，共 9 页 -3 从报表中可以看出其中的预付账款比上一季度增加了825.49%，其中解释的变动原因主要为预付上游原料供应商货款订金。

这就意味着企业必须在生产之前流出大量的现金流，为企业的经营增加了很大的负担不仅如此，虽然预付账款形成的是企业的债权，但是倘若上游原料供应企业无法按合同要求的时间交付符合合同要求的原料，乃至于出现财务危机破产，则对于浪莎集团来讲，就会形成大量资金的无法收回，从实质上来讲，也会形成应收款项的无法收回应收账款比上一季度增加了102.54%，其中主要解释变动原因为全资子公司浙江浪莎内衣有限公司在销售旺季时拓展市场，赊销产品变动最大的是其他应收款，比上一季度增加了 2812.33%，其解释为全资子公司浙江浪莎内衣有限公司预付新建营销网络和广告费这样的预付、应收款项的巨大变动，将会直接体现在合并资产负债表上合并资产负债表名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 3 页，共 9 页 -4 2009 年 9 月 30 日单位：元其中应收账款部分比年初余额增加了102.54%，随着应收账款的增加，随之而来的是坏账准备的巨额计提资产减值损失从上一期的43358.32 元增加至本期的 898741.13元，增加了 1972.82%这样的应收账款剧烈的变动导致了企业平均收账时间的拖长，占用了大量的企业资金，增加机会成本。

同时，在回收资金是，又会增加产生坏账的可能性，增加了收账费用不仅如此，也会影响到投资者对企业预期报告期内应收账款增加了1 倍，而预付款增 8 倍，其他应收款更猛增了28 倍，公司因此也计提了197 倍的资产减值损失并且 19 月份的经营性现金流为393.8万元，同比减少了 3.5 倍（华夏时报，2009.11）五、应收款项管理制度的建议由于纺织企业的赊销政策是开拓市场的很重要的政策，而同时应收款项又具有数额大，季节变化明显等特征，因此，应收款项的管理政策就需要更加严格地制定起来纺织企业的应收款项很多都是由于赊销或者销售（如浪莎内衣的预付新建市场网络费用等）产生，因此建立一个完善的应收款项管理制度就需要着眼于销售部门和财务部门的合作、应收款项的账务管理、逾期应收款项的处理以及相应的配套措施（如收账激励制度）这四个方面一）销售部门和财务部门的合作赊销能够帮助企业扩大销售、抢占市场、减少存货，但是同时也会增加企业的坏账风险，收账成本就会有增加的可能而事后的收账事宜一般是由财务部门处理解决期间存在着一定数量的信息不对称：销售部门对赊销单位的信用状况评价具体方法出于财务部门，而赊销单位的具体情况财务部门没有直接了解。

这名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 4 页，共 9 页 -5 样的信息部对称无形之中增加了产生低质量应收款项的可能四川浪莎内部控制制度中关于生产、采购、销售、质量、安全的内部控制规定：第六十五条销货及收款环节内部控制：公司从订单处理、信用管理、运送货物、开出销货发票、确认收入及应收账款、收到现款及其记录等各方面对销货及收款的各个环节应进行严格的规定，最大程度的控制销售风险这样的规定并没有指出具体的操作办法，导致根据个人喜好来决定信用评价的情况会较多建议：建立客户资信管理制度，引入客户资信情况评估的“5C”原则（1）品质（Character）：即履行偿债义务的可能性企业设法了解顾客过去的付款记录，以及与企业供货企业的关系是否良好2）能力（Capacity）：即其流动总产的数量和质量以及与流动负债的比例3）资本（Capital）：即顾客的财务实力和财务状况，表明顾客可能偿还债务的背景4）抵押（Collateral）：即顾客在拒付款项或无力支付款项时能被用作抵押的资产，这对于不知底细或信用状况有争议的顾客尤为重要5）条件（Conditions）：即可能影响顾客付款能力的经济环境。

需要了解顾客在困难时期的付款历史二）应收款项的账务管理应收账款的管理主要体现在坏账准备的计提方面出于谨慎性原则，企业必须就应收账款根据一定的标准计提坏证准备而坏账准备的计提会影响企业的报表利润上文报表分析已经阐明了这一点从四川浪莎内部控制制度中，关于资产减值准备和损失处理的内部控制的规定中，对坏账准备的计提规定如下：第五十三条坏账准备的计提公司计提坏账准备的范围包括应收账款和其他应收款坏账损失采用备抵法核算，按账龄分析分账龄确定坏账准备计提比例提取坏账准备公司应收账款坏账计提比例具体如下：名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 5 页，共 9 页 -6 第五十四条坏账准备计提比例确定依据：由销售、财务提供债务单位的实际生产经营状况，财务状况和现金流量情况，以及其他设计诉讼等相关信息由公司财务根据最新会计准则以及应收账款收账情况等进行合理的估计后，提出应收账款坏账计提比例，并对损益的影响情况进行详细说明公司总经理对财务提出的方案进行审定后，提交公司董事会审批，并作出专项决议后由公司总经理督促财务执行计提比例确定后，不得随意变更，若需变更，应对变更的理由及变更对损益的影响进行详细说明并报公司董事会审定。

这样的坏账计提方式从表面上看没有什么问题，账龄分析法也普遍采用在企业中结合 2009 年四川浪莎半年报中关于坏账准备的披露：从报表中期初期末的坏账准备账面余额看，期初的两年以内的坏账准备余额合 计为 31235698.54 元，而 期末 两年 以内的 坏账 准备 账 面 余 额 合计 为：4801666.71，增加了 53.72%，而且不仅有一年以内的坏账准备转为一到二年的坏账，但期末一年以内的坏账准备的金额比期初账面余额减少了两个多百分点，坏账总额增多了这也正好体现了纺织企业应收账款的时期变化大的特点建议：合理计提坏账准备，同时要恰到好处地利用应收账款证券化合理计提坏账准备必须要结合企业的现金流量情况，同时也要考虑到行业的特点和上级供应商和下级经销商的偿还能力等由于坏账准备及其计提方法已经比较成熟，这里不再赘述名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 6 页，共 9 页 -7 应收账款证券化，又可理解为应收账款的融资转让这是目前西方国家流行的一种应收账款转让的方法，其实质是利用应收账款进行融资，它在直接有效地规避应收账款的所带来的风险的同时，可以迅速地低成本地筹集企业所需的资金，开辟新的融资渠道，具有借鉴意义。

当然，有利必然会有弊，主要的弊端就体现在：减少了企业的既得收入，也要防备代理机构提出的一些额外的要求，如企业应对客户拖欠应收款负责等由于在我国，这样的交易没有非常成熟，因此就尤其要注意代理商的寻租机会三）逾期应收款项的处理预期应收账款若无法收回，则会对企业产生非常严重的负面影响不仅仅是应收款项无法收回的问题，更重要的是如果考虑被占用的资金的机会成本，则逾期无法收回的应收账款带来的损失就会大的多了一般处理的方法就是首先提足坏账准备，然后再通过司法、中介机构等方式继续执行对应收款项的追索权四川浪莎在坏账损失的核销方面规定如下：第五十七条对于不能收回的应收款项，必须具备下列条件之一，方可进行核销：1、因债务人破产，以其破产财产清偿仍无法收回的；2、因债务人死亡，以其遗产清偿后仍无法收回的；3、债务人严重资不抵债，具有明显特征表明无法收回的；4、债务人现金流严重不足具备以上条件，且具有明显特征表明无法收回的应收款项，由销售、财务处将拟核销方的财务状况或法院裁决结果等具体核销依据报公司总经理进行审定后，提交公司董事会审批，并做出专项决议后，由公司总经理督促财务处执行若单项核销金额超过 150 万元或涉及关联交易方时报经股东大会批准。

以上浪莎的相关规定只是对坏账的核销做出了相关规定，这也是有一定原因的从浪莎的账龄分析来看，一般的应收款项的账龄都没有超过两年，虽然计提了较大金额的坏账准备，但是毕竟也没有发现应收款项无法收回的现象但是从四川浪莎 09 年半年报中应收账款前五名的结构来看，有两名是以个人的姓名作为单位的，这就有较大的风险了当应收款项已经逾期无法收回时，应当启动应收账款收账程序，具体建议如下：名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 7 页，共 9 页 -8 首先要定期对账，这样的目的一方面在于提醒债务人，确认债权，同时，又可以保证对债务人的诉讼时效一般情况下，如果超过诉讼时效。