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{成本管理成本控制}成本分析与费用控制的意义 DOC76 页 第一讲 成本分析与费用控制的意义很多企业都非常重视开源,但是对于节流,即如何进行成本与费用分析与控制,则不够重视,或者说不知道如何进行分析和控制对于一个企业而言,做好成本分析与控制,等于给自己做了一个诊断通过分析与控制,可以发现公司的一些问题,未雨绸缪,让公司趋吉避凶,业务蒸蒸日上,财源滚滚而来成本分析的定义1.组成成本的各项因素成本主要由以下三部分组成：Æ直接原料；Æ直接人工；Æ制造费用简单地说,就是料工费,这在制造业中表现更为明显要生产一种产品,必须投入这三个生产要素,缺一不可2.成本差异分析在生产产品之前,首先要做的一项工作是编制预算或标准,以便在实施过程中进行成本控制及成本差异分析这种控制属于绝对数的比较,因为不管所编制的预算合不合理,实际的花费数字与事先所编制的预算或标准之间一定会有一些差异3.成本、数量和收入分析由于在生产过程中变数太多,实际的花费与编制的预算之间总存在着差异,因此有必要随着生产或销售数量随时做一些调整这种调整是相对成本的控制和分析而言的,也称损益两平分析或保本数量分析另外,还需要有一个弹性的预算,也就是说编制好的预算,即成本和费用要达到某一个存量或营业收入。

如果没有达到这个产量和营业收入,需要对变动的成本和费用的数字做一些调整 差异化分析的方法1.整体差异化分析整体差异化分析方法可以通过损益表、资产负债表、损益两平点分析、投资分析等几个项目来进行2.个别成本差异分析个别成本差异分析包括职能的成本和费用的分析和控制,包括制造成本、销售费用、管理、研发、财务以及资本支出3.整体预算的差异除了进行差异分析,还要找到整体差异,也就是说从总体上分析,从整体差异分析里找到原因可以从部门入手找原因,例如为什么公司的利润比以前少,到底是业务部门的业绩衰退,还是制造部门的成本提高,抑或是销售部门营销费用增长等4.量差与价差在做差异分析时,主要分析量差和价差量差即数量上的差异,价差是指价格上的差异例如销货收入或叫营业收入,为什么比以前少,是因为销售量比以前少,还是因为薄利多销,尽管销售量增加了,但是整体的收入都在减少所以要从整体上分析造成差异的到底是量差还是价差5.单项差异分析在做差异分析时,不能只看总额,而且要看细目,即单项的差异分析案例】 某一家企业年初的总预算是 2000 万,其中消费性的支出是 500 万,生产性的支出是 1500 万到年底时正好花了 2000 万,这说明它的成本控制得非常好。

但实际上,如果做比较细目的分析和探讨,会发现消费性的支出对公司带来的贡献非常有限,本来预算是 500 万,结果消费性的支出方面达 1500 万相反,生产性的支出只花了 500 万,而预算是 1500 万,虽然成本总额都是 2000 万,可是整个支出的内容却本末倒置点评：所以做差异分析时,不能只看总额,必须一项一项地分析差异化分析的先决条件1.合理目标的设定很多企业每个月都很辛苦地做差异分析,然而却徒劳无功,主要原因可能是很多老板在设定新年度的目标时,以为目标越高越好,例如他只能做 1000万,却定了 3000万的目标,以为这样可以驱策员工拼命干活,可是从管理的角度来看,这个差异分析差距太大了,目标根本无法完成成本和费用预算是为了达到目标而编制的,假设目标设定不合理,业绩的差异分析及成本费用的差异分析就会与事实差距太大所以,设定目标时,一定要适度,不能过大或过小2.成本设定的假设成本设定的假设包含适当的资源需求及作业条件例如生产一个产品,需要投入直接人工假设设定的标准人工、工时或薪水率不合理,薪水偏高或工时太少,就会做无谓的分析此外,一些费用的基准,如单价、费率,不管是出差的费用或是一般的交通费用,其设定也要非常贴切,例如销售部门,如果把价格定得很高,那么每个月做业绩差异分析时,是比较不利的,将来也会做很多没有意义的分析。

3.差异责任的归属差异责任的归属一定要明确,也就是最后由谁来承担落差的责任如果分析了半天,只是一堆文件摆在那里,仅供参考,那这个差异分析也就没有实际的效果俗话说,“冤有头,债有主”,为什么成本超支,以后怎样加强控制,如何防止以后再发生类似的事情,一定要落实最后负责的单位,否则浪费人力、物力差异化分析步骤1.提供差异分析的表格在进行差异分析时,必须做差异分析表目前,许多的企业都有差异分析表,对每个月/年的实际支出与年初编定的预算做比较,以便作为控制的依据2.设定差异分析的标准在进行差异分析时,需要设定差异分析的标准如果差异的金额非常有限,需不需要做差异分析呢？例如一个人每个月只花 500元人民币,假设差异是 10%,即 50元这时如果投入差异分析的成本,比节省 50元钱还要多,那就没有必要做差异分析所以有时某些企业会设定差异分析的门槛,也就是单项的成本或费用差异的数字一定要超过多少钱以上或是百分比多少以上,才值得去做差异分析,否则投入的成本和费用超过要控制的成本和费用,那差异分析就失去实用性3.定期报表或汇报差异分析报表必须定期填报,另外,除了填表,每个月都应针对成本或费用的差异分析进行汇报,明确由谁来负责,提出加以改善的措施等,这样才能够发挥管理的实际效用和作用。

费用控制 1.事前控制事前控制,即事先建立各项支出的合理标准,预防成本超支例如开发一个新产品,应该投入多少,研究发展的费用是多少,需要事先设定一个标准很多企业总是事后控制,虽然说亡羊补牢,为时未晚,但是在控制上最好能够做好事前的控制,未雨绸缪2.事后控制事后控制是对已经发生的成本差异采取修正的行为,调整或修正未来的成本支出当实际的支出超过原来所编的预算或标准时,不管是量差还是价差,都应该了解原因,然后针对这些差异,采取相应的对策3.控制原则在进行费用控制时,应采取适度原则,避免过度控制在现实生活中,很多企业往往矫枉过正,采取过度的控制,把钱管得太死案例 1】开发一个新产品,理当投入 500 万人民币,而老板只投入 200 万,这就是过度控制最后也许产品勉强开发出来了,可是上市以后却无人问津,因为 200 万的预算开发出来的产品,可能效用不足,性能度不够,这就叫欲速则不达点评：所以在成本方面当用则用,当省则省,可以省的钱,一毛不拔,应该用的钱,毫不吝惜案例 2】 有三家著名企业,一个是日本 A 企业,一个是美国 B 企业,另外一个是欧洲 C 企业它们对成本费用的控制有不同的对策A 企业有一套专门的控制机制,如果超过预算,电脑会自动删减。

如前一个月的费用超过预算 10%,那么下个月的费用预算就自动删减10%B 企业如果前一个月的收入实际低于预算,或费用实际超过预算,则冻结未来月份的支出预算,一直到找到原因及有了解决的方法为止C 企业是根据前一季实际营业收入的目标达成率（低于 100%）或是以后一季,修正后的营业目标达成率（低于 100%）,修正后一季变动费用点评：上述案例的三家企业分别代表企业成本与费用控制的三种不同的典型做法这三家企业的情况不一样,所以采用不同的办法：Æ A企业因为公司状况不是太好,将来的业绩在短时间内不会改善,所以一旦超支就要立即裁减；Æ而 B企业可能很善于查找问题的原因并找到解决办法；Æ C企业经营状况良好所以,每个公司都要根据自己的实际情况选择适合自己的成本与费用控制办法第二讲 从财务报表探讨成本分析与费用控制（一）资产负债表 资产负债表代表一个企业在某一个特定日期的财务状况这个特定的日期通常不是月底,就是年底那一天,例如 3月份的资产负债表截止日是 3月 31日,而会计年度通常指公历的 1月 1号至 12月 31号资产负债表可以反映出在那个特定的日期里,企业有多少资产（包括流动资产、固定资产及其他资产）、有多少负债（包括短期负债和长期负债）,有多少资本,有多少盈余等,直接反映公司的整个财务状况。

案例】表 1 青岛海尔资产负债表(资产方)单位：人民币千元资产流动资产货币资金应收票据应收股利应收账款2000.12.31百分比2001.12.31母公司179,61281,96653,471202,655母公司百分比126,595 2.22%83,029 1.45%79,545 1.39%347,590 6.09%5.81%2.65%1.73%6.55%(坏账准备 5%)其他应收款 273,9238.85%10.09%5.39%184,514 3.23%500,339 8.76%136,823 2.40%预付账款存货312,203166,711(存货跌价准备)流动资产合计 1,220,542 39.45%1,458,34525.53% 长期投资长期股权投资 1,427,151 46.13%3,845,63167.33%母公司 百分比固定资产母公司百分比17.54%7.86%9.8%固定资产原价 542,509减：累计折旧 243,131固定资产净值 299,377596,276 10.44%277,964 4.87%318,312 5.57%在建工程59,0711.91%0.00%11.59%6,6720.12%0.00%固定资产清理 -32固定资产合计 358,417无形资产及324,983 5.69%其他资产无形资产资产总计87,6372.83%82,482 1.44%3,093,747 100.00% 5,711,441100.00%企业负责人： 　　 　财务负责人：　　　　制表人：表 2 青岛海尔资产负债表(权益方)单位：人民币千元2000.12.31母公司 百分比2001.12.31负债及股东权益母公司百分比流动负债应付账款58,050 1.88%277,210 4.85% 应付薪水6,6353310.21%0.01%0.00%0.02%应付福利费应付股利971132,941 4.30%75,677 2.45%239,294 4.19%45,557 0.80%应付税金其他应交款其他应付款1,2168,7340.04%0.28%1,5815,5600.03%0.10%流动负债合计 283,584 9.17%长期负债合计 0 0.00%779,261 13.64%0.00%0负债合计283,584 9.17%2000.12.31779,261 13.64%2001.12.31股东及股东权益母公司百分比母公司百分比股本564,707 18.25% 797,648 13.97%1,592,541 51.48% 3,173,013 55.56。