棉花加工行业纳税评估模型.doc

.0512棉花加工行业纳税评估模型一、行业介绍（一）行业定义该行业属国民经济行业A类行业农、林、牧、渔服务业中——农业服务业下分4个子行业之一，分类代码为0512棉花加工行业是指以籽棉为原料利用机械设备将棉花和棉籽分离，分离为皮棉和棉籽，再通过剥绒将棉籽分为光籽、棉短绒、清弹棉等产品的加工活动，该行业技术水平要求不高，产品附加值低，棉花加工行业与棉纺织行业有着密切的联系，前者是初级加工，后者是在前者基础上的深加工二）工艺简介棉花加工行业主要工艺流程包括：籽棉→重杂物清理→籽棉卸料器→自动喂料控制器→烘干→籽棉清理→配棉→轧花→（皮棉清理）→集棉→（加湿）→打包→扦取棉样→测皮棉回潮率→套包→称重→产成品一般来讲有以下几个主要阶段：1.生产准备将收购或加工的原材料（籽棉）清理杂物并且进行烘干2.生产加工（1）将籽棉通过轧花机剥离出皮棉和毛棉籽 （2）将毛棉籽进一步加工，通过脱绒机将毛棉籽上残存的短绒脱掉，加工出光棉籽和棉短绒光棉籽销售给榨油厂榨油没有脱绒机的企业直接将毛棉籽销售。

3）将棉籽中的不孕籽加工出回收棉和清弹棉3.产品包装销售 将加工好的皮棉通过打包机包装成棉纺织企业生产需要的标准件（棉包）即锯齿棉硬件一般有两种规格：一种规格为1740CM530CM700CM，重量约227公斤,正负误差10公斤一种规格为40CM60CM80CM，重量约85公斤，正负误差5公斤二、行业生产经营规律及涉税管理难点（一）行业生产经营规律1．棉花加工企业具有较强的季节性，每年的收购和加工集中在9月至12月份，这期间购进大于销售，进项税额较大企业一般以每年的9月至来年的8月做为一个核算期2．棉花加工企业其原材料随国际国棉花价格波动而发生同向波动较为明显，但企业生产成本具体变动程度还要取决于籽棉收购的价格、加工机械的新旧程度、单位能耗、运输费用、打包辅助材料等3．棉花加工企业销售的副产品（棉籽、棉短绒），由于购买不索取发票或者开具收购发票的，这为棉花加工企业不开发票、隐瞒收入创造了条件4．棉花加工企业一般通过银行贷款进行收购和加工，其收购价受银行监管控制，但在货源紧的情况下，存在提高等级收购的现象直接造成企业实际收购数量少于按平均收购价计算的数量二）涉税管理难点1．棉花加工企业原材料收购数量、价格及交易的真实性在税收管理上存在一定困难。

企业就有机会“虚购”原材料甚至有将支付的运输费、手续费、超支的招待费等挤入收购价格现象，给企业留下了虚抵进项税金和产成品帐外销售的可能，从而形成偷税2．应税收入核算滞后现象较普遍企业账面上大量的反映 “预收账款”，而产品已发出，却迟迟不作销售，并且企业在购货未索要发票之前，不会及时结转销售并核算相应的税金，造成税款申报缴纳滞后3．副产品收入控管难度大棉花加工企业销售的副产品（棉籽、棉短绒），由于购买不索取发票或者开具收购发票的，且由于副产品计量（估算）上存在漏洞，企业往往会采用生产不入帐的式隐瞒销售收入，进而逃避纳税义务4．进项税额监控难部分棉花加工企业在原材料遭受雨、雪、火等非正常损失时不进行相应的财务处理，不做进项税额转出，而是直接结转成本三、 纳税评估法（一）投入产出分析法1．原理描述投入产出分析法，就是根据企业评估期实际投入原材料、辅助材料、包装物等的数量，按照确定的投入产出比测算出企业评估期的产品产量，结合库存产品数量及产品销售量、销售单价测算分析纳税人实际产销量、销售收入，并与纳税人申报信息进行对比分析的法2．评估模型（1）投入产出率及损耗率评估期进项税额=评估期收购金额13%评估期收购金额=评估期收购数量综合收购价格评估期产成品产量=评估期收购的原材料数量投入产出率（皮棉按企业收购平均认分计算，其他产品可根据具体企业的设备生产情况予以合理确定，分别计算）评估期产品数量（皮棉）=评估期收购数量评估期收购平均衣分评估期产品数量（棉籽）=评估期收购数量（1-评估期收购平均衣分）评估期销售额=评估期销售量单位产品售价评估期销售量=期初产成品库存量+评估期产成品产量-期末产成品库存量评估期产成品产量=皮棉+棉籽+不孕籽+棉短绒+清弹棉损耗率=（评估期产成品实际产量-评估期产成品产量）评估期产成品产量（2）税收差异测算评估问题值=[评估产成品产量（1-合理损耗率）-评估期产成品实际产量]单位售价适用税率注：一般情况下，由于企业加工短绒环节不同，有剥1道绒的也有剥2-3道绒的，出绒率不能一成不变，由于短绒均是从棉籽中剥离的，在评估中可把不孕籽、棉短绒并入棉籽数量中计算，清弹棉计入皮棉中。

3．标准值参考围（1）现行棉花行业指标经验值围：平均衣分率为39%—41%2）一般情况下进厂棉花在收购环节企业均已扣除了含水率、杂质等，在加工环节中可能会有少量损失，比例不超过4%为合理损耗率4．数据获取途径（1）从行业管理部门取得棉花行业标准2）从企业原材料收购部门取得各种原材料入库数量3）从企业财务部门的账簿中采集各种产品的生产和销售数量、期初期末库存产品数量及产品销售单价4）从税收综合征管系统中采集《增值税纳税申报表》数据5）从税务版棉花收购开票系统中获取各种籽棉、收购金额，以及已结算的收购金额；5．疑点判断（1）若皮棉（细绒棉）损耗率大于4％的，皮棉（长绒棉）损耗率大于1.5％的，籽棉损耗率大于4％的，棉籽损耗率大于2％的，企业可能存在未做销售收入，或是非正常损耗未进项税额转出2）若测算产量差异值大于零，则企业可能存在隐瞒产品销售收入、加工费收入等问题3）若测算产量差异值小于零且差异较大，企业可能存在原材料核算不准确虚抵进项税等问题6．应用要点（1）应用本法的重点在于核实评估期棉花的收购数量及测算其评估期产成品数量，对测算分析的结果，要根据企业实际生产工艺、原材料和库存明细账等多面核实差异存在的原因。

2）在原材料数量真实的情况下，经过评估模型的测算，可推算出评估期产量，将评估测算的产品产量与企业帐载的产量核对，测算出损耗率；将评估测算应税销售收入与企业实际申报应税销售收入核对，找出问题值3）棉花加工企业在销售短绒、棉籽等副产品时存在隐瞒销售产品收入的可能，在核实企业副产品数量时，需要结合企业的电耗做进一步分析4）注意测算分析和实地核查相结合对测算分析的结果，必须深入核查，从企业仓库保管帐、库存明细帐、辅助原材料等多面进行印证二）电耗分析法1．原理描述电耗分析法是根据纳税人评估期电量的耗用情况，利用单位产品电耗定额测算纳税人实际生产、销售数量，并与纳税人申报信息对比、分析的一种法在对核算相对不完善，无法确认账载原材料投入真实性的企业实施评估时，利用来自第三的电耗指标测算税收差异为首选案2.评估模型生产用电量=总耗用电量（1-非生产用电比例）或=∑（各生产环节耗用电量）测算产品产量=生产用电量单位产品电耗定额测算产品销售数量=期初库存数量+测算产品产量-期末库存数量测算销售收入=测算产品销售数量销售单价测算税收差异=（测算销售收入-实际申报销售收入）适用税率（征收率）3．标准值参考围单位产品电耗限额限定值非生产用电量比例皮棉电耗标准短绒电耗标准占总电量1～10％120～140度/t700～800度/t表中电耗限额非为强制性标准，是棉花加工行业平均电耗的上限值。

4．数据获取途径（1）各生产环节装有分电表的，直接从供电部门取得各生产环节表示用电量相加，即得评估期生产用电量2）各生产环节没有分电表的，可从当地供电部门取得评估期总耗电量，再减去非生产用电量比例，即得评估期生产用电量5．疑点判断（1）评估期测算产品产量与企业帐载产品产量进行比对，如测算产量大于帐载产量，企业可能存在生产产品不入帐，隐瞒产品销售收入的问题如测算产量小于帐载产量，企业可能存在虚抵进项、多结转成本的问题2）将从当地供电部门取得的供电信息与金税工程稽核系统纳税人专用发票抵扣供电信息核对，看是否存在存根联滞留票的问题6．应用要点评估期单位产品电耗标准值是指每生产一吨皮棉从棉花进入生产车间开始，到皮棉出厂的整个生产过程所消耗的电量由于企业机器设备及生产规模不同，单位耗电量也不尽相同，在运用这一指标时，要合理确定标准值三）包装物分析法1．原理描述该法是通过纳税人评估期包装物（铁丝和包装布）的耗用量，测算评估期产品实际产量和销售额根据企业评估期实际投入包装物的耗用量，扣除包装物正常损耗，按照单位产品包装物标准，结合库存产品数量、销售数量、销售单价测算纳税人实际产销量并与企业实际申报信息进行比对分析的法。

2.评估模型：评估期包装物耗用量=期初包装物数量+评估期包装物购入数量-期末包装物库存数量测算评估期产品产量=评估期包装物耗用量单位产品包装物耗用定额测算产品销售数量=期初库存数量+测算评估期产品产量-期末库存数量测算销售收入=测算产品销售数量销售单价测算税收差异=（测算销售收入-实际申报销售收入）适用税率（征收率）3.标准值参考围：品名铁丝（小包）铁丝（大包）包装布（小包）包装布（大包）参考围　0.7-1公斤　1.8公斤　2.7米3.6米　大包规格为1740CM530CM700CM，重量约227公斤,正负误差10公斤小包规格为40CM60CM80CM，重量约85公斤，正负误差5公斤4.数据获取途径：（1）从企业包装部门取得各种包装物入库、领用的数量2）税收管理员从企业财务账采集各品种产销量、期初期末库存及销售单价以及包装物期初期末库存量3）从税收综合征管系统中采集《增值税纳税申报表》数据5.疑点判断：评估期测算产品产量与企业帐载产品产量进行比对，如测算产量大于帐载产量，企业可能存在生产产品不入帐，隐瞒产品销售收入的问题如测算产量小于帐载产量，企业可能存在虚抵进项、多结转成本的问题6．应用要点：（1）企业生产所耗用的辅助原材料（铁丝和包装布），因为耗用量不大，且价值较低，企业容易隐瞒、损毁，采用此法时可以与电耗分析法相互印证。

2）在运用包装物分析法进行评估时，应充分考虑企业产成品入库后，长时间未销售等原因引起包装物风化、破损而再次耗用包装物，在评估中应剔除这部分耗用四、印证案例（一）A棉花加工公司纳税评估案例1．企业基本情况该公司拥有MY98、MY96型锯齿轧花机各两台，配套的脱绒机16台，其中脱一道绒机2台、脱二道绒机8台、脱三道绒6台，400型棉花打包机1台，200型短绒打包机1台，库存皮棉2887吨在良种场加工基地存放2．案头分析（1）销售收入与销售成本增长对比分析销售收入增长率为-70.64%，销售成本增长率为-71.75%，两者比较接近，符合逻辑，未发现疑点2）近两年税收和财务指标分析在两年收购籽棉数量基本持平的情况下，分析财务费用上升的原因2006-2007轧期管理费用率=840831.84/118147275.44=0.71%2007-2008轧期管理费用率=850930.65/34683114.37=2.45%管理费用变动率=（850930.65-840831.84）/840831.84=1.2%疑点一：销售收入变动率为-70.64%，小于管理费用变动率，两者比值为-0.7064/0.0。