会计实务：22大类合同不属于印花税征收范围.docx

名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -22 大类合同不属于印花税征收范畴1. 既有订单又有购销合同的，订单不贴花在购销活动中，有时供需双方只填制订单，不再签订购销合同，此时订单作为当事人之间建立供需关系、明确供需双方责任的业务凭证，依据国税函 〔 1997 〕 505号文规定，该订单具有合同性质，需依据规定贴花；但在既有订单，又有购销合怜悯形下，只需就购销合同贴花，订单对外不再发生权益义务关系，仅用于企业内部备份存查，依据 〔 88 〕 国税地字第 025 号文规定，无需贴花；2. 非金融机构之间签订的借款合同依据《印花税暂行条例》规定，银行与其他金融组织和借款人所签订的借款合同 需要缴纳印花税， 和非金融性质的企业或个人签订的借款合同不需要缴纳印花税；企业向股东贷款是企业进行融资的常见方式，和股东所签订的借款合同，假如双 方都不属于金融机构，无需贴花；3. 股权投资协议股权投资协议是投资各方在投资前签订的协议，只是一种投资的商定，不属于印花税征税范畴，无需贴花；4. 连续使用已到期合同无需贴花企业所签订的已贴花合同到期，但因合同所载权益义务关系尚未履行完毕，需继 第 1 页，共 8 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -续执行合同所载内容，即连续使用已到期合同，只要该合同所载内容和金额没有增加，无需再重新贴花；但假如合同所载内容和金额增加，或者就尚未履行完毕事项另签合同的，需要依据《印花税暂行条例》另行贴花；5. 托付代理合同代理单位和托付方签订的托付代理合同，凡仅明确代理事项、权限和责任的，依据国税发 [1991] 第 155 号文规定，不属于应税凭证，无需贴花；6. 货运代理企业和托付方签订的合同和开出的货物运输代理业专用发票在货运代理业务中，托付方和货运代理企业签订的托付代理合同，以及货运代理企业开给托付方的货物运输代理业专用发票， 依据国税发 [1991] 第 155 号、 国税发 [1990]173 号文规定，不属于印花税应税凭证，无需贴花；7. 承运快件行李、包裹开具的托运单据在货物托运业务中，依据国税发 [1990]173 号文规定，承、托运双方需以运费结算凭证作为应税凭证， 依据规定贴花； 但对于托运快件行李、 包裹业务，依据〔 88 〕国税地字第 025 号文规定， 开具的托运单据暂免贴花；8. 电网与用户之间签订的供用电合同依据财税 [2006]162 号文规定，电网与用户之间签订的供用电合同不属于印花税列举征税的凭证 ‚不征收印花税；广州市地方税务局的规定： 依据税三 〔1988〕776 号文规定， 印花税暂行条例规定 第 2 页，共 8 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -的购销合同不包括供水、供电、供气 〔 汽〕 合同，这些合同不贴花；9. 会计、审计合同依据〔89〕 国税地字第 034 号文规定，一般的法律、法规、会计、审计等方面的询问不属于技术询问，其所立合同不贴印花；10. 工程监理合同建设工程监理，是指具有相关资质的监理单位受建设单位 〔 项目法人 〕 的托付，依据国家批准的工程项目建设文件等相关规定，代替建设单位对承建单位的工程建设实施监控的一种专业化服务活动； 技术询问合同， 是当事人就有关项目的分析、论证、评判、猜测和调查订立的技术合同；因此，工程监理合同并不属于“技术合同”税目中的技术询问合同，无需贴花；深圳市地方税务局的规定：依据深地税发 [2000]91 号文规定， “工程监理合同”不属于“技术合同”，也不属于印花税税法中列举的征税范畴；因此，工程监理单位承接监理业务而与建筑商签订的合同不征印花税；11. 三方合同中的担保人、鉴定人等非合同当事人不需要缴纳印花税作为购销合同、借款合同等的担保人、鉴定人、见证人而签订的三方合同，虽然购销合同、借款合同属于印花税应税凭证，但参加签订合同的担保人、鉴定人、见证人不是印花税纳税义务人，无需就所参加签订的合同贴花；12. 没有书面凭证的购销业务不需缴纳印花税 第 3 页，共 8 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -印花税的征税对象是合同，或者具有合同性质的凭证；在商品购销活动中，直接通过、运算机联网订货，不使用书面凭证的，依据国税函 〔 1997〕505 号文规定，不需缴纳印花税；例如通过网络订书、购物等；13. 商业票据贴现企业向银行办理商业承兑汇票等商业票据贴现，从银行取得资金，但贴现业务并非是向银行借款，在贴现过程中不涉及印花税；票据贴现业务是指持票人在票据尚未到期的情形下，为提前获得现金，将票据所 有权转移给银行， 银行将票据到期值扣除贴现利息后的余额支付给持票人的业务；14. 企业集团内部使用的凭证集团内部具有独立法人资格的各公司之间，总、分公司之间，以及内部物资、外 贸等部门之间使用的调拨单 〔 或卡、书、表等 〕 ，如只是内部执行方案使用，不用于明确双方供需关系，据以供货和结算的，依据国税函〔 2021〕9 号、国税发 [1991]155 号、国税函 [1997]505 号文规定， 不属于印花税应税凭证， 无需贴花；至于什么情形才是“内部执行方案使用，不用于明确双方供需关系，据以供货和结算”，可参照国税函 [2006]749 号文的说明：安利公司的生产基地 〔 广州总部 〕向其各地专卖店铺调拨产品的供货环节，由于没有发生购销业务，不予征收印花税；15. 实际结算金额超过合同金额不需补贴花 第 4 页，共 8 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -依据《印花税暂行条例》规定，印花税的征税对象是合同，征税依据是合同所载金额，而不是依据实际业务的交易金额；假如已按规定贴花的合同在履行后，实际结算金额和合同所载金额不一样，依据 〔88〕 国税地字第 025 号文规定，不再补贴花，也不退税；16. 培训合同企业签订的各类培训合同，只有属于技术培训合同的，才需要依据“技术合同”贴花，其他的培训合同，不属于印花税征税范畴，不需贴花；哪些属于技术培训合同 .依据〔89〕 国税地字第 034 号文规定，技术培训合同是当事人一方托付另一方对指定的专业技术人员进行特定项目的技术指导和专业训练所订立的技术合同；对各种职业培训、文化学习、职工业余训练等订立的合同，不属于技术培训合同，不贴印花；17. 企业改制依据财税 [2003]183 号文规定，企业因改制签订的产权转移书据免予贴花；企业 改制之前签订但尚未履行完的各类印花税应税合同， 如改制后只需变更执行主体，其余条款没有变动，就之前已贴花的不再重新贴花；18. 资金账簿1) 合并、分立、联营、兼并企业的资金账簿企业发生合并、分立、联营等变更，如不需要重新进行法人登记，企业原有的已 第 5 页，共 8 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -贴花资金账簿，依据国税发 [1991] 第 155 号文规定，贴花连续有效，无需重新贴花；企业发生兼并，依据 〔88〕 国税地字第 025 号文规定，并入单位的资产已按规定贴花的，接收单位无需对并入资产补贴花；2) 跨地区经营的总、分机构的资金账簿跨地区经营的总、分支机构，依据 〔88〕 国税地字第 025 号文规定，假如由总机构拨付资金给分支机构，所拨付的资金属于分支机构的自有资金，分支机构需就记载所拨付资金的营业账簿依据资金总额贴花，其他营业账簿就按件贴花；总机构只需就扣除所拨付资金后的余额贴花；假如总机构不拨付资金给分支机构，分支机构只需就其他营业账簿按件贴花五元；3) 企业改制企业实行公司制改造，重新办理法人登记成立新企业，或者以合并或分立方式成立新企业，其新启用资金账簿记载的资金，依据财税 [2003]183 号文规定，只需就未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花，原已贴花的部分可不再贴花；4) 依据〔88〕 国税地字第 025 号文规定，凡是记载资金的帐簿，启用新帐时，资金未增加的，不再按件定额贴花；19. 土地租赁合同在印花税税目表的“财产租赁合同”税目中并没有列举土地使用权租赁项目，因此土地租赁合同不属于应税凭证，无需贴花； 第 6 页，共 8 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -20. 承包经营合同承包经营合同在印花税税目中并没有列举，不属于印花税应税凭证；21. 修理单修理合同属于 “加工承揽合同”， 但对于托付商店、 门市部的零星修理而开具的修理单，依据 〔88〕 国税地字第 025 号文规定，无需贴花；22. 常见的其他无需贴花的合同或凭证以下合同或凭证，在印花税税目表中没有列举，不属于印花税应税凭证，企业无需缴纳印花税：单位和员工签订的劳务用工合同 ;供应商承诺书 ;保密协议 ;物业治理服务合同 ;保安服务合同 ;日常清洁绿化服务合同 ;杀虫服务合同 ;质量认证服务合同 ;翻译服务合同 ; 第 7 页，共 8 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大致知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的；由于它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法；诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最终加上勤奋，那样必定会赢来胜利的曙光；天道酬勤嘛！ 第 8 页，共 8 页 - - - - - - - - -。