刍议农民专业合作社会计核算.docx

    刍议农民专业合作社会计核算    黑龙江省林业科学院 郑美华财政部于2007年12月20日印发了《农民专业合作社财务会计制度》（财会[2007] 15号）（以下简称《制度》），对农民专业合作社的会计核算作出了规范性规定农民专业合作社，是我国农村集体经济组织的新形式，也是现代化农业生产发展的必然要求对于优化农业[来自www.lw5U.coM]生产要素，有效地配置农业经济资源，实现农村经济跨越式发展具有重要意义《制度》的出台，对规范农民专业合作社的财务会计活动，准确地核算农民专业合作社的各项经济活动和资产状况，加强合作社的内部管理，明晰农民专业合作社的产权关系，保护合作社成员的合法权益，促进合作社健康持续的发展，具有重要的意义和作用一、《制度》的总体框架和组成《制度》的总体框架包括“总则”，“会计核算的基本要求”，“会计科目”和“会计报表”四个部分一）总则主要阐述了《制度》制定的依据和制度的适用范围、设置账薄及会计人员的配备以及采用权责发生制和借贷记账法等会计核算的基本要求和总体要求也是对农民专业合作社会计核算最基本的要求二）会计核算的基本要求1．合作社资产的划分及分类合作社的资产主要包括以下几个项目：流动资产、农业资产、对外投资、固定资产和无形资产。

反映农业资产项目的有“畜牧（禽）资产”和“林木资产”两个会计科目流动资产、对外投资、固定资产和无形资产与一般企业的核算内容差别不大，只是核算繁简程度不同而已2．合作社的负债分为流动负债和长期负债，这与一般企业的划分略有不同，现已实施的《企业会计准则》和《小企业会计准则》都是将负债分为流动负债和非流动负债在核算农民专业合作社的负债时要注意《制度》与现行会计准则的差别3．合作社的所有者权益具体包括：股金，专项基金，资本公积，盈余公积，未分配利润无论是科目划分上，还是在具体核算内容上都与现行企业会计准则的规定有很大的区别三）会计科目《制度》规定的合作社会计科目共计37个，其中资产类17个，负债类7个，所有者权益类6个，成本类1个，损益类6个四）会计报表《制度》规定的农民专业合作社的会计报表包括：资产负债表，盈余及盈余分配表，成员权益变动表，科目余额表和收支明细表以及财务情况说明书二、农民专业合作社的会计核算特点《制度》对农民专业合作社的会计核算规定与《企业会计准则》和《小企业会计准则》相比较，主要有以下特点：1．体现了农村集体经济的核算要求农村集体经济与国有经济相比，产权比较明晰，权益和分配的核算相对更重要。

与一般有限责任公司相比，股东（成员）较多且每个股东（成员）份额较小为了满足农民专业合作社的这一特点，《制度》专门设置了“股金”、“盈余分配”科目，并设置了“成员权益变动表”和“盈余及盈余分配表”，以满足反映合作社成员股份投入和盈余分配的要求2．体现了农业特色，这是由《制度》本身制定的目的和适用范围决定的《制度》在“总则”部分第二款中明确规定“本制度适用于依照《中华人民共和国农民专业合作社法》设立并依法取得法人资格的合作社3．会计核算和处理相对简单《制度》不要求合作社计提任何资产减值准备，而且成本核算也很简单，成本类科目只设置了一个生产成本科目这种相对简单和简化的会计处理，是与农民专业合作社的特点和核算现状相适应的从核算现状上看，农民专业合作社核算力量比较薄弱，会计人员素质偏低：相对简化的会计处理的另一个原因是为了降低合作社的核算成本4．专门设置了“成员往来”科目，用于核算合作社与成员之间的各种往来将合作社与成员之间的往来和非成员之间的往来严格区分开来，这有利于会计核算单位和会计核算资料的运用从现行税法的规定和《中华人民共和国农民专业合作社法》以及各省制定的农业合作社条例来看，农民专业合作社成员的各种经济活动基本是免税的。

因此，将合作社成员之间和非成员之间发生的经济业务以及往来区分开来，对于合作社掌握免税与应税项目提供了方便，也便于税务部门的税收征管三、农业合作社主要会计项目的核算（一）资产项目的核算反映合作社资产的会计科目有17个，具体包括：库存现金，银行存款，应收款，成员往来，产品物资，委托加工物资，委托代销商品，受托代购商品，受托代销商品，对外投资，牲畜（禽）资产，林木资产，固定资产，累计折旧，在建工程，固定资产清理，无形资产科目大部分会计科目与现行会计准则规定的核[来自wWw.lw5u.coM]算内容和方法基本一致，没有多大差别差别较大的会计科目有，应收款，成员往来，产品物资，牲畜（禽）资产，林木资产科目应收款”科目核算成员往来以外的各种应收账款和其他应收款项：“成员往来”科目核算合作社与本社成员的往来业务的结算款项：“产品物资”科目是将一般企业的“原材料”、“低值易耗品”、“库存商品”等科目的核算内容整合归类到本科目核算；“牲畜（禽）资产”、“林木资产”科目相当于一般企业的“消耗性生物资产”和“生产性生物资产”的核算内容二）负债项目的核算反映合作社的负债项目的会计科目包括：短期借款，应付款，应付工资，应付盈余返还，应付剩余盈余，长期借款，专项应付款科目。

短期借款、应付款项和应付工资的核算内容与一般企业基本相同，“应付工资”科目的核算内容不包括各种社会保险和工会经费、教育经费等应付盈余返还”和“应付剩余盈余”是农民专业合作社特有的核算内容应付盈余返还”科目，核算合作社按成员与本社交易量（额）比例返还给成员的盈余，合作社根据章程规定的盈余分配方案，按成员与本社交易量（额）提取返还盈余时，借记“盈余分配”科目，贷记本科目实际支付时，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目应付剩余盈余”科目，核算合作社以成员账户中记载的出资额和公积金份额，以及本社接受国家财政直接补助和他人捐赠形成的财产平均量化到本社成员的份额，按比例分配给本社成员的剩余可分配盈余合作社按交易量（额）返还盈余后，根据章程规定或者成员大会决定分配剩余盈余时，借记“盈余分配”科目，贷记本科目实际支付时，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目三）所有者权益的核算反映合作社所有者权益的会计科目包括：股金，专项基金，资本公积，盈余公积，本年盈余，盈余分配科目股金”科目核算合作社通过成员人社出资、投资人股、公积金转增等所形成的股金合作社收到成员以货币资金投入的股金，按实际收到的金额，借记“库存现金”、“银行存款”科目，按成员应享有合作社注册资本的份额计算的金额，贷记本科目，按两者之间的差额，贷记“资本公积”科目。

合作社收到成员投资人股的非货币资产，按投资各方确认的价值，借记“产品物资”、“固定资产”、“无形资产”等科目，按成员应享有合作社注册资本的份额计算的金额，贷记“股金”科目，按两者之间的差额，贷记或借记“资本公积”科目专项基金”科目核算合作社通过国家财政直接补助转入和他人捐赠形成的专项基金资本公积”科目核算合作社形成的资本公积成员人社投入货币资金和实物资产时，按实际收到的金额和投资各方确认的价值，借记“库存现金”、“银行存款”、“固定资产”、“产品物资”等科目，按其应享有合作社注册资本的份额计算的金额，贷记“股金”科目，按两者之间的差额，贷记或借记“资本公积”科目合作社以实物资产方式进行对外投资时，按照投资各方确认的价值，借记“对外投资”科目，按投出实物资产的账面余额，贷记“固定资产”、“产品物资”等科目，按两者之间的差额，借记或贷记“资本公积”科目合作社用资本公积转增股金时，借记本科目，贷记“股金”科目盈余公积”科目核算合作社从盈余中提取的盈余公积合作社提取盈余公积时，借记“盈余分配”科目，贷记本科目合作社用盈余公积转增股金或弥补亏损等时，借记本科目，贷记“股金”、“盈余分配”等科目本年盈余”科目核算合作社本年度实现的盈余。

盈余分配”科目核算合作社当年盈余的分配（或亏损的弥补）和历年分配后的结存余额本科目设置“各项分配”和“未分配盈余”两个二级科目本科目应按盈余的用途设置明细科目，进行明细核算本科目余额为合作社历年积存的未分配盈余（或未弥补亏损）四）合作社损益项目的会计核算反映合作社损益项目的会计科目主要有：经营收入，其他收入，投资收益，经营支出，管理费用，其他支出科目经营收入”科目核算合作社销售产品、提供劳务，以及为成员代购代销，向成员提供技术、信息服务等活动取得的收入其他收入”科目核算合作社除经营收入以外的其他收入投资收益”科目核算合作社对外投资取得的收益或发生的损失经营支出”科目核算合作社因销售产品、提供劳务，以及为成员代购代销，向成员提供技术、信息服务等活动发生的支出合作社发生经营支出时，借记本科目，贷记“产品物资”、“生产成本”、“应付工资”、“成员往来”、“应付款”等科目管理费用”科目核算合作社为组织和管理生产经营活动而发生的各项支出，包括合作社管理人员的工资、办公费、差旅费、管理用固定资产的折旧、业务招待费、无形资产摊销等其他支出”科目核算合作社发生的除“经营支出”、“管理费用”以外的其他各项支出，如农业资产死亡毁损支出、损失，固定资产及产品物资的盘亏、损失，罚款支出，利息支出，捐赠支出，无法收回的应收款项损失等。

四、《制度》的推进与实施从《制度》的颁布及实施迄今为止， 《制度》的实施并不乐观，全国近百万个农民专业合作社真正按《制度》建账核算并配备财务人员的合作社只占少数，特别在经济不发达地区合作社的会计核算很薄弱，大部分合作社未按《制度》建账核算和配备会计人员（或聘请中介机构代账和整章建制）造成合作社会计核算缺位的主要原因有以下几点：1．合作社理事会不重视会计核算，他们仍然没有摆脱传统的小农经济思想，对合作社管理和效益至关重要的会计核算认识不足，认为花费这种核算成本不值得 2．工商及合作社主管部门（各级农委）对合作社的核算不够重视，有些地方的政府只注重合作社的设立，不注重对设立后的合作社的管理这也是造成农民专业合作社会计核算不到位的原因之一3．有些合作社设立不符合条件，成员和理事会都是虚设，只是少数人为了骗取国家税收优惠和政策扶持的目的而设置的，这类合作社自然就不需要什么会计核算了，因为根本不存在内部制约机制4．农村会计人员短缺，到城里聘用会计既不方便又会增加成本针对农民专业合作社会计核算中存在的实际情况，应采取以下对策：1．政府负责免费培训一大批农村会计核算人员，解决农民专业合作社核算人力资源短缺问题。

2．鼓励城市的会计人员到农业合作社做专职会计或兼职会计，对在农民专业合作社取得会计工资收入给予暂免征个人所得税及其他相关税费的优惠政策3．政府加强对农民专业合作社会计核算的监管和引导，在确定享受财政补助和税收优惠政策时，当场验证其会计核算是否健全，必要时聘请中介机构资深人员现场鉴定4．对合作社的设立严格把关，确实要有一定数量的成员，确实要投入资产，确实要建立理事会组织，形成完善的管理和制约机制，使会计核算有其存在的土壤和条件农民专业合作社是农村的新生事物，是农业生产关系的一次重大变革，必将会推动农业生产力的发展和农业产业升级按照《制度》做好农民专业合作社的会计核算．对于提高农民专业合作社的管理水平，保证农民专业合作社的持续发展非常重要政府，农民合作社，会计人员都应做出自己的努力，为把我国建设成社会主义强国贡献力量张翊飞  -全文完-。