公司战略与风险管理第六章内部控制.ppt

第六章第六章风险管理框架下的内部控制风险管理框架下的内部控制讲授内容：讲授内容： _内部控制基本规范内部控制基本规范_内部控制应用指引内部控制应用指引_内部控制评价与审计内部控制评价与审计_内部控制与公司治理内部控制与公司治理第一节第一节 内部控制基本规范内部控制基本规范 COSOCOSO是是美美国国虚虚假假财财务务报报告告委委员员会会下下属属的的发发起起人人委委员员会会（（The The Committee Committee of of Sponsoring Sponsoring Organizations Organizations of of The The National National Commission Commission of of Fraudulent Fraudulent Financial Financial ReportingReporting））的的英英文文缩缩写写 19851985年年，，由由美美国国注注册册会会计计师师协协会会、、美美国国会会计计协协会会、、财财务务经经理理人人协协会会、、内内部部审审计计师师协协会会、、管管理理会会计计师师协协会会联联合合创创建建了了反反虚虚假假财财务务报报告告委委员员会会，，旨旨在在探探讨讨财财务务报报告告中中的的舞舞弊弊产产生生的的原原因因，，并并寻寻找找解解决决之之道道。

两两年年后后，，基基于于该该委委员员会会的的建建议议，，其其赞赞助助机机构构成成立立COSOCOSO委委员员会会，，专专门门研研究究内内部部控控制制问问题题19921992年年9 9月月，，COSOCOSO委委员员会会发发布布《《内内部部控控制制整整合合框框架架》》，，简简称称COSOCOSO报报告告，，19941994年进行了增补年进行了增补一、企业内部控制理论的演变与发展一、企业内部控制理论的演变与发展 一、企业内部控制理论的演变与发展一、企业内部控制理论的演变与发展 内内部部控控制制的的演演变变历历程程内部牵制阶段内部牵制阶段20世纪世纪40年代以前年代以前内部控制制度阶段内部控制制度阶段20世纪世纪50年代到年代到70年代年代内部控制结构阶段内部控制结构阶段20世纪世纪80年代到年代到90年代年代内部控制整合框架内部控制整合框架20世纪世纪90年代到世纪末年代到世纪末内部控制风险管理框架内部控制风险管理框架2004年至今年至今第一节第一节 内部控制基本规范内部控制基本规范一、企业内部控制理论的演变与发展一、企业内部控制理论的演变与发展 第一节第一节 内部控制基本规范内部控制基本规范1.COSO1.COSO委员会对内部控制的定义委员会对内部控制的定义二、内部控制的定义二、内部控制的定义 内内部部控控制制是是受受企企业业的的董董事事会会、、管管理理层层和和其其他他人人员员影影响响，，为为企企业业经经营营的的效效率率和和效效果果、、财财务务报报表表的的可可靠靠性性和和相相关关法法律律法法规规的的遵遵从从性性等等目目标标的的实实现现而而提提供供合理保证的过程。

合理保证的过程内内控控的的目目标标日常运营有关的目标日常运营有关的目标财务报告有关的目标财务报告有关的目标法律法规的遵从性目标法律法规的遵从性目标第一节第一节 内部控制基本规范内部控制基本规范2.2.中国对内部控制的定义中国对内部控制的定义二、内部控制的定义二、内部控制的定义 内内部部控控制制是是由由企企业业董董事事会会、、监监事事会会、、经经理理层层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程 内内部部控控制制的的目目标标是是合合理理保保证证企企业业经经营营管管理理合合法法合合规规、、资资产产安安全全、、财财务务报报告告及及相相关关信信息息真真实实完完整整，，提提高高经经营营效效率率和和结结果果，，促促进进企企业业实实现现发发展展战战略第一节第一节 内部控制基本规范内部控制基本规范2.2.中国对内部控制的定义中国对内部控制的定义二、内部控制的定义二、内部控制的定义n内内部部控控制制是是一一个个过过程程，，它它是是实实现现目目的的的的手手段段，，而非目的本身；而非目的本身；n内内部部控控制制受受人人的的影影响响，，它它不不仅仅仅仅是是政政策策手手册册和图表，而且涉及企业各层次的人员；和图表，而且涉及企业各层次的人员；n内内部部控控制制只只能能向向企企业业董董事事会会和和经经理理层层提提供供合合理的保证，而非绝对的保证；理的保证，而非绝对的保证；n内内部部控控制制是是为为了了实实现现五五类类既既相相互互独独立立又又相相互互联系的目标。

联系的目标第一节第一节 内部控制基本规范内部控制基本规范三、我国内部控制规范体系三、我国内部控制规范体系 2008年年6月月28日日，，财财政政部部会会同同证证监监会会、、审审计计署署、、银银监监会会、、保保监监会会制制定定并并印印发发《《企企业业内内部部控控制制基基本本规规范范》》自自2009年年7月月1日日起起适适用用于于中中华华人人民民共共和和国国境境内内设设立立的的大大中中型型企企业业（（包包括括上上市市公公司司））执执行行同同时时鼓鼓励励小小企企业业和和其其他他单单位位参参照照其其内内容容建建立立与与实实施内部控制施内部控制 第一节第一节 内部控制基本规范内部控制基本规范（一）（一）《《企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范》》 《《内内控控规规范范》》要要求求企企业业建建立立内内部部控控制制体体系系时时应应符符合合以以下下目目标标：：（（1））合合理理保保证证企企业业经经营营管管理理合合法法合合规规、、（（2））合合理理保保证证企企业业资资产产安安全全（（有有效效、、安安全全、、完完整整））、、（（3））合合理理保保证证企企业业财财务务报报告告及及相相关关信信息息真真实实完完整整；；（（4））提提高高经经营营效效率率和和效效果果；；（（5））促促进进企企业业实实现现发发展展战略。

战略 《《内内控控规规范范》》借借鉴鉴了了以以美美国国COSO报报告告为为代代表表的的国国际际内内部部控控制制框框架架，，并并结结合合中中国国国国情情，，要要求求企企业业所所建建立立与与实实施施的的内内部部控控制制，，应应当当包包括括下下列列五五个个要要素素：：（（1））内内部部环环境境；；（（2））风风险险评评估估；；（（3））控控制制活活动动；；（（4））信息与沟通；（信息与沟通；（5）内部监督内部监督三、我国内部控制规范体系三、我国内部控制规范体系第一节第一节 内部控制基本规范内部控制基本规范企企业业内内部部控控制制的的五五个个要要素素内部环境内部环境风险评估风险评估控制活动控制活动信息与沟通信息与沟通内部监督内部监督企企业业实实施施内内部部控控制制的的基基础础，，是是其其他他内内部部控控制制要要素素的的根根基基即即：：公公司司治治理理结结构构、、内内部部机机构构设设置置与与职职责责分分工工、、内内部部审审计计、、人力资源政策、企业文化和法制环境人力资源政策、企业文化和法制环境企企业业及及时时识识别别、、系系统统分分析析经经营营活活动动中中与与实实现现内内控控目目标标相相关关的的风风险险，，合合理理确确定定风风险应对策略。

险应对策略企企业业根根据据风风险险评评估估结结果果，，采采用用相相关关的的控控制措施，将风险控制在可承受范围内制措施，将风险控制在可承受范围内企企业业及及时时准准确确地地收收集集、、传传递递与与内内部部控控制制相相关关的的信信息息，，确确保保信信息息在在企企业业内内部部、、企企业与外部之间进行有效沟通业与外部之间进行有效沟通企企业业对对内内部部控控制制建建立立与与实实施施情情况况进进行行监监督督检检查查，，评评价价内内部部控控制制的的有有效效性性，，发发现现内部控制缺陷，并及时加以改进内部控制缺陷，并及时加以改进第一节第一节 内部控制基本规范内部控制基本规范三、我国内部控制规范体系三、我国内部控制规范体系常见的内部控制活动常见的内部控制活动不不相相容容职职务务分分离离控控制制授授权权审审批批控控制制会会计计系系统统控控制制财财产产保保护护控控制制预预算算控控制制营营运运分分析析控控制制绩绩效效考考评评控控制制第一节第一节 内部控制基本规范内部控制基本规范三、我国内部控制规范体系三、我国内部控制规范体系（二）（二）《《企业内部控制配套指引企业内部控制配套指引》》 根根据据国国家家有有关关法法律律法法规规，，财财政政部部在在会会同同监监事事会会、、审审计计署署、、银银监监会会、、保保监监会会在在20082008年年6 6月月发发布布的的《《企企业业内内部部控控制制基基本本规规范范》》的的基基础础上上，，于于20102010年年4 4月月2626日日，，制制定定发发布布了了《《企企业业内内部部控控制制配配套套指指引引》》（（三三大大指指引引））。

《《企企业业内内部部控控制制配配套套指指引引》》连连同同20082008年年6 6月月发发布布的的《《企企业业内内部部控控制制基基本本规规范范》》，，共共同同构构建建了了中中国国企企业业内内部部控控制制规规范范体体系系，，自自20112011年年1 1月月1 1日日起起首首先先在在境境内内外外同同时时上上市市的的公公司司施施行行，，自自20122012年年1 1月月1 1日日起起扩扩大大到到在在上上交交所所、、深深交交所所主主板板上上市市的的公公司司施施行行；；在在此此基基础础上上，，择择机机在在中中小小板板和和创创业业板板上上市市公公司司施施行行同同时时，，鼓鼓励励非非上上市市大大中中型型企企业提前执行业提前执行三、我国内部控制规范体系三、我国内部控制规范体系第一节第一节 内部控制基本规范内部控制基本规范（二）（二）《《企业内部控制配套指引企业内部控制配套指引》》企企业业内内部部控控制制配配套套指指引引企企业业内内部部控控制制应用指引应用指引企企业业内内部部控控制制评价指引评价指引企企业业内内部部控控制制审计指引审计指引对对企企业业按按照照内内控控原原则则和和内内控控“五五要要素素”建建立立健健全全本本企企业业内部控制所提供的指引内部控制所提供的指引为为企企业业管管理理层层对对本本企企业业内内部部控控制制有有效效性性进进行行自自我我评评价价提提供的指引供的指引是是注注册册会会计计师师和和会会计计师师事事务务所所执执行行内内部部控控制制审审计计业业务务的的执业准则执业准则三、我国内部控制规范体系三、我国内部控制规范体系第一节第一节 内部控制基本规范内部控制基本规范（二）（二）《《企业内部控制配套指引企业内部控制配套指引》》企企业业内内部部控控制制应应用用指指引引内部环境类指引内部环境类指引（（1～～5号指引号指引））控制活动类指引控制活动类指引（（6～～14号指引）号指引）控制手段类指引控制手段类指引（（15～～18号指引）号指引）组组织织架架构构、、发发展展战战略略、、人人力力资源、社会责任和企业文化。

资源、社会责任和企业文化资资金金活活动动、、采采购购业业务务、、资资产产管管理理、、销销售售业业务务、、研研究究与与开开发发、、工工程程项项目目、、担担保保业业务务、、业务外包、财务报告业务外包、财务报告全全面面预预算算、、合合同同管管理理、、内内部部信息传递、信息系统信息传递、信息系统三、我国内部控制规范体系三、我国内部控制规范体系第一节第一节 内部控制基本规范内部控制基本规范内内部部控控制制的的原原则则全面性全面性原则原则强强调调内内控控应应当当贯贯穿穿决决策策、、执执行行和和监监督督的的全全过过程程，，覆覆盖盖企企业业及及其其所所属属单单位位的的各各种种业业务务和和事事项重要性重要性原则原则在在全全面面控控制制的的基基础础上上，，内内控控应应该该关关注注重重要要业业务事项和高风险领域务事项和高风险领域制衡性制衡性原则原则内内控控应应当当在在治治理理结结构构、、机机构构设设置置和和权权力力分分配配、、业业务务流流程程等等方方面面形形成成相相互互制制约约、、相相互互监监督督，，同时兼顾运营效率同时兼顾运营效率适应性适应性原则原则强强调调内内控控应应当当与与企企业业经经营营规规模模、、业业务务范范围围、、竞竞争争状状况况和和风风险险水水平平等等相相适适应应，，并并随随着着情情况况的变化及时加以调整。

的变化及时加以调整成本效成本效益原则益原则内内控控应应当当权权衡衡实实施施成成本本与与预预期期效效益益，，以以适适当当的成本实现有效控制的成本实现有效控制四、内部控制原则四、内部控制原则第一节第一节 内部控制基本规范内部控制基本规范第二节第二节 内部控制应用指引内部控制应用指引一、一、 组织架构组织架构 组组织织架架构构是是企企业业按按照照国国家家有有关关法法律律法法规规、、股股东东（（大大））会会决决议议和和企企业业章章程程，，结结合合本本企企业业实实际际，，明明确确股股东东（（大大））会会、、董董事事会会、、监监事事会会、、经经理理层层和和企企业业内内部部各各层层级级机机构构设设置置、、职职责责权权限限、、人人员员编编制制、、工作程序和相关要求的制度安排工作程序和相关要求的制度安排 企企业业要要实实施施发发展展战战略略，，必必须须要要有有科科学学的的组组织织结结构，主要包括治理结构和内部机构设置构，主要包括治理结构和内部机构设置企业设计组织架构应遵守的原则企业设计组织架构应遵守的原则n企企业业应应当当根根据据国国家家有有关关法法律律法法规规和和企企业业章章程程，，建建立立规规范范的的公公司司治治理理结结构构，，明明确确董董事事会会、、监监事事会会和和经经理理层层的的职职责责权权限限、、任任职职条条件件、、议议事事规规则则和和工工作作程程序序，，确确保保决决策策、、执执行行及及监督等方面的职责权限互相分离，形成制衡。

监督等方面的职责权限互相分离，形成制衡 n企企业业在在处处理理“三三重重一一大大”问问题题上上，，即即（（1））重重大大决决策策、、（（2））重重大大事事项项、、（（3））重重要要人人事事任任免免及及大大额额资资金金使使用用，，应应当当按按照照规规定定的的权权限限和和程程序序实实行行集集体体决决策策审审批批或或者者联联签签制制度度任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策意见任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策意见一、一、 组织架构组织架构第二节第二节 内部控制应用指引内部控制应用指引企业设计组织架构应遵守的原则企业设计组织架构应遵守的原则n企企业业应应当当按按照照科科学学、、精精简简、、高高效效、、透透明明、、制制衡衡的的原原则则，，综综合合考考虑虑企企业业性性质质、、发发展展战战略略、、文文化化理理念念和和管管理理要要求求等等因因素素，，合合理理设设置置内内部部职职能能机机构构，，明明确确各各机机构构的的职职责责权权限限，，避避免免职职能能交交叉叉、、缺缺失失或或权权责责过过于于集集中中，，形形成成各各司司其其职职、、各各负负其其责责、、相相互互制制约约、、相相互互协协调调的的工工作作机制。

机制一、一、 组织架构组织架构第二节第二节 内部控制应用指引内部控制应用指引企业设计组织架构应遵守的原则企业设计组织架构应遵守的原则n企企业业应应当当对对各各机机构构的的职职能能进进行行科科学学合合理理的的分分解解，，确确定定具具体体岗岗位位名名称称、、职职责责和和工工作作要要求求等等，，明明确确各各个个岗岗位位的权限和相互关系的权限和相互关系n企企业业应应当当制制定定组组织织结结构构图图、、业业务务流流程程图图、、岗岗（（职职））位位说说明明书书和和权权限限指指引引等等内内部部管管理理制制度度和和相相关关文文件件，，使使员员工工了了解解和和掌掌握握组组织织架架构构设设计计及及权权责责分分配配情情况况，，正正确确履行职责履行职责一、一、 组织架构组织架构第二节第二节 内部控制应用指引内部控制应用指引企业组织架构运行应遵守的原则企业组织架构运行应遵守的原则p企企业业应应当当根根据据组组织织架架构构的的设设计计规规范范，，对对现现有有治治理理结结构构和和内内部部机机构构设设置置进进行行全全面面梳梳理理，，确确保保企企业业治治理理结结构构、、内内部部职职能能机机构构设设置置和和运运行行机机制制等等符符合合现现代代企企业制度要求。

业制度要求p企企业业应应当当到到期期对对组组织织架架构构设设计计与与运运行行的的效效率率和和效效果果进进行行全全面面评评估估，，发发现现组组织织架架构构设设计计与与运运行行中中存存在在缺陷的，应当进行优化调整缺陷的，应当进行优化调整一、一、 组织架构组织架构第二节第二节 内部控制应用指引内部控制应用指引企业组织架构运行应遵守的原则企业组织架构运行应遵守的原则p企企业业拥拥有有子子公公司司的的，，应应当当建建立立科科学学的的投投资资管管控控制制度度，，通通过过合合法法有有效效的的形形式式履履行行出出资资人人职职责责、、维维护护出出资资人人权权益益，，重重点点关关注注子子公公司司特特别别是是异异地地、、境境外外子子公公司司的的发发展展战战略略、、年年度度财财务务预预决决算算、、重重大大投投融融资资、、重重大大担担保保、、大大额额资资金金使使用用、、主主要要资资产产处处置置、、重要人事任免、内部控制体系建设等重要事项重要人事任免、内部控制体系建设等重要事项一、一、 组织架构组织架构第二节第二节 内部控制应用指引内部控制应用指引二、发展战略二、发展战略发展战略制定的要求及措施发展战略制定的要求及措施p进进行行充充分分调调查查研研究究、、科科学学分分析析预预测测和和广广泛泛征征求求意意见见的的基基础础上上制制定定发发展展目目标标。

制制定定发发展展目目标标过过程程中中，，应应当当考考虑虑宏宏观观经经济济政政策策、、国国内内外外市市场场需需求求变变化化、、技技术术发发展展趋趋势势、、行行业业及及竞竞争争对对手手状状况况、、可可利利用用资资源源水水平和自身优势与劣势等影响因素平和自身优势与劣势等影响因素p企企业业应应当当根根据据发发展展目目标标制制定定战战略略规规划划战战略略规规划划应应当当明明确确发发展展的的阶阶段段性性和和发发展展程程度度，，确确定定每每个个发发展展阶段的具体目标、工作任务和实施路径阶段的具体目标、工作任务和实施路径第二节第二节 内部控制应用指引内部控制应用指引发展战略制定的要求及措施发展战略制定的要求及措施p要要求求企企业业在在董董事事会会下下设设立立战战略略委委员员会会，，或或指指定定相相关机构负责发展战略管理工作，履行相应职责关机构负责发展战略管理工作，履行相应职责p要要求求董董事事会会严严格格审审议议战战略略委委员员会会提提交交的的发发展展战战略略方方案案，，重重点点关关注注其其全全局局性性、、长长期期性性和和可可行行性性方方案案经董事会审议通过后，报经股东经董事会审议通过后，报经股东(大大)会批准实施。

会批准实施二、发展战略二、发展战略第二节第二节 内部控制应用指引内部控制应用指引发展战略实施的要求和措施发展战略实施的要求和措施z企企业业应应当当根根据据发发展展战战略略、、制制订订年年度度工工作作计计划划，，编编制制全全面面预预算算，，将将年年度度目目标标分分解解、、落落实实；；同同时时完完善善发发展展战战略略管管理理制制度度，，确确保保发发展战略有效实施展战略有效实施z企企业业应应当当重重视视发发展展战战略略的的宣宣传传，，通通过过内内部部各各层层级级会会议议和和教教育育培培训训等等有有效效方方式式，，将将发发展展战战略略及及其其分分解解落落实实情情况况传传递递到到内内部部各各管理层级和全体员工管理层级和全体员工z战战略略委委员员会会应应当当加加强强对对发发展展战战略略实实施施情情况况的的监监控控，，定定期期收收集集和和分分析析相相关关信信息息，，对对于于明明显显偏偏离离发发展展战战略略的的情情况况，，应应当当及及时时报报告z确确需需对对发发展展战战略略作作出出调调整整的的，，应应当当按按照照规规定定权权限限和和程程序序调调整整发展战略发展战略第二节第二节 内部控制应用指引内部控制应用指引三、人力资源三、人力资源4招聘和雇用。

招聘和雇用4新雇员的试用期和岗前培训制新雇员的试用期和岗前培训制4建立雇员员工培训长效机制、提升员工素质建立雇员员工培训长效机制、提升员工素质4绩效评估绩效评估4辞职、解除劳动合同、退休等辞职、解除劳动合同、退休等第二节第二节 内部控制应用指引内部控制应用指引四、社会责任四、社会责任 社社会会责责任任：：企企业业在在经经营营发发展展过过程程中中应应当当履履行行的的社社会职责和应尽的义务会职责和应尽的义务 主主要要包包括括安安全全生生产产、、产产品品质质量量（（含含服服务务，，合合同同））、、环境保护与资源节约、促进就业与员工权益保护等环境保护与资源节约、促进就业与员工权益保护等第二节第二节 内部控制应用指引内部控制应用指引五、企业文化五、企业文化 企企业业文文化化是是指指企企业业在在生生产产经经营营实实践践中中逐逐步步形形成成的的、、为为整整体体团团队队并并遵遵守守的的价价值值观观、、经经营营理理念念和和企企业业精精神神，，以及在此基础上形成的行为规范的总称以及在此基础上形成的行为规范的总称 企企业业文文化化一一般般具具有有导导向向功功能能、、激激励励功功能能、、凝凝聚聚功功能、辐射功能、品牌功能。

能、辐射功能、品牌功能第二节第二节 内部控制应用指引内部控制应用指引4积积极极培培育育具具有有自自身身特特色色的的企企业业文文化化，，引引导导和和规规范范员员工工行行为为，，培培育育体体现现企企业业特特色色的的发发展展愿愿景景、、积积极极向向上上的的价价值值观观、、诚诚实实守守信信的的经经营营理理念念、、履履行行社社会会责责任任和和开开拓拓创创新新的的企企业业精精神，以及团队协作和风险防范意识神，以及团队协作和风险防范意识4重重视视并并购购重重组组后后的的企企业业文文化化建建设设，，平平等等对对待待被被并并购购方方的的员工，促进并购双方的文化融合员工，促进并购双方的文化融合4要要求求董董事事、、监监事事、、经经理理和和其其他他高高级级管管理理人人员员在在企企业业文文化化建建设设中中发发挥挥主主导导和和垂垂范范作作用用，，企企业业文文化化建建设设既既要要注注重重“上上下结合下结合”，更应注重企业治理层和经理层的示范作用更应注重企业治理层和经理层的示范作用4加加强强企企业业文文化化的的宣宣传传贯贯彻彻，，有有效效沟沟通通，，共共同同遵遵守守，，融融人人生产经营全过程生产经营全过程第二节第二节 内部控制应用指引内部控制应用指引六、资金活动六、资金活动 资资金金活活动动是是指指企企业业筹筹资资、、投投资资和和资资金金运运营营等等活活动动的的总总称称。

企企业业资资金金活活动动中中可可能能存存在在的的风风险险无无一一不不是重要风险，一旦转变为现实，危害重大是重要风险，一旦转变为现实，危害重大资资金金活活动动的的主主要要风风险险_筹筹资资决决策策不不当当，，引引发发资资本本结结构构不不合合理理或或无无效效融融资资，，可能导致企业筹资成本过高或债务危机；可能导致企业筹资成本过高或债务危机；_企企业业投投资资决决策策失失误误，，引引发发盲盲目目扩扩张张或或丧丧失失发发展展机机遇，可能导致资金链断裂或资金使用效益低下；遇，可能导致资金链断裂或资金使用效益低下；_资资金金调调度度不不合合理理、、营营运运不不畅畅，，可可能能导导致致企企业业陷陷入入财务困境或资金冗余；财务困境或资金冗余；_资资金金活活动动管管控控不不严严，，可可能能导导致致资资金金被被挪挪用用、、侵侵占占、、抽逃或遭受欺诈抽逃或遭受欺诈第二节第二节 内部控制应用指引内部控制应用指引六、资金活动六、资金活动-要要求求企企业业根根据据筹筹资资目目标标和和规规划划，，结结合合年年度度全全面面预预算算，，拟拟订订筹筹资资方方案案，，并并对对筹筹资资方方案案进进行行科科学学论论证证；；重重大大筹筹资资方方案案还还应应当当形形成成可可行行性性研研究究报报告告，，全全面面反反映风险评估情况。

映风险评估情况要要求求企企业业对对筹筹资资方方案案进进行行严严格格审审批批后后，，按按照照规规定定权权限限和和程程序序筹筹集集资资金金同同时时，，严严格格按按照照筹筹资资方方案案确确定定的的用用途途使使用用资资金金，，防防止止资资金金挪挪用用；；确确需需改改变变资资金金用途的，应当履行相应的审批程序用途的，应当履行相应的审批程序资金活动的管控措施资金活动的管控措施第二节第二节 内部控制应用指引内部控制应用指引六、资金活动六、资金活动-要要求求企企业业加加强强债债务务偿偿还还和和股股利利支支付付环环节节的的管管理理，，对对偿偿还还本本息息和和支支付付股股利利等等作作出出适适当当安安排排，，防防止止发发生生违约风险，导致诉讼损失违约风险，导致诉讼损失要要求求企企业业根根据据投投资资目目标标和和规规划划，，合合理理安安排排资资金金投投放放结结构构，，科科学学确确定定投投资资项项目目，，拟拟订订投投资资方方案案，，重重点点关关注注投投资资项项目目的的收收益益和和风风险险；；选选择择投投资资项项目目应应当当突突出主业，谨慎从事衍生金融产品等高风险投资出主业，谨慎从事衍生金融产品等高风险投资。

资金活动的管控措施资金活动的管控措施第二节第二节 内部控制应用指引内部控制应用指引六、资金活动六、资金活动-对对于于采采用用并并购购方方式式进进行行投投资资的的企企业业，，要要求求其其严严格格控控制制并并购购风风险险，，重重点点关关注注并并购购对对象象的的隐隐性性债债务务、、承承诺诺事事项项、、可可持持续续发发展展能能力力、、员员工工状状况况及及其其与与本本企企业业治治理理层层及及管管理理层层的的关关联联关关系系，，合合理理确确定定支支付付对对价价，，确保实现并购目标确保实现并购目标要要求求企企业业加加强强对对投投资资方方案案的的可可行行性性研研究究，，并并按按照照规规定定的的权权限限和和程程序序对对投投资资项项目目进进行行决决策策审审批批；；审审批批后后，，与与被被投投资资方方签签订订投投资资合合同同或或协协议议，，明明确确出出资资时时间、金额、方式、双方权利义务和违约责任等内容间、金额、方式、双方权利义务和违约责任等内容资金活动的管控措施资金活动的管控措施第二节第二节 内部控制应用指引内部控制应用指引十二、担保业务十二、担保业务 担担保保是是企企业业作作为为担担保保人人按按照照公公平平、、自自愿愿、、互互利利的的原原则则向向被被担担保保人人提提供供一一定定方方式式的的担担保保并并依依法法承承担担相应法律责任的行为。

相应法律责任的行为担担保保的的主主要要风风险险_如如果果企企业业对对担担保保申申请请人人的的资资信信状状况况调调查查不不深深，，审审批批不不严严或或越越权权审审批批，，可可能能导导致致企企业业担担保保决决策策失失误误或或遭受欺诈；遭受欺诈；_如如果果对对被被担担保保人人在在担担保保期期内内出出现现财财务务困困难难或或经经营营陷陷入入困困境境等等状状况况监监控控不不力力，，应应对对措措施施不不当当，，有有可可能能会导致企业承担法律责任；会导致企业承担法律责任；_如如果果被被担担保保人人和和提提供供担担保保人人在在担担保保过过程程中中存存在在舞舞弊弊行行为为，，则则会会导导致致经经办办审审批批等等相相关关人人员员涉涉案案或或企企业业利益受损利益受损第二节第二节 内部控制应用指引内部控制应用指引十二、担保业务十二、担保业务-企企业业应应当当对对担担保保申申请请人人进进行行资资信信调调查查和和风风险险评评估估，，并并出出具具书书面面报报告告企企业业自自身身不不具具备备条条件件的的，，应应委委托托中中介介机机构构对对担担保保业业务务进进行行调调查查和和评评估估对对于于符符合合条条件件的的担担保保申申请请人人，，经经办办人人员员应应当当在在职职责责范范围围内内，，按按照照审审批批人人员员批批准准意意见见办办理理担担保保业业务务；；对对于于审审批批人人员员超越权限审批的担保业务，经办人员有权拒绝办理。

超越权限审批的担保业务，经办人员有权拒绝办理担保的管控措施担保的管控措施第二节第二节 内部控制应用指引内部控制应用指引十二、担保业务十二、担保业务-企企业业应应当当加加强强对对子子公公司司担担保保业业务务的的统统一一监监控控，，企企业业内内设设机机构构未未经经授授权权不不得得办办理理担担保保业业务务；；企企业业为为关关联联方方提提供供担担保保的的，，与与关关联联方方存存在在经经济济利利益益或或近近亲亲属属关关系系的的有有关关人人员在评估与审批环节应当予以回避员在评估与审批环节应当予以回避企企业业应应当当根根据据审审核核批批准准的的担担保保业业务务订订立立担担保保合合同同，，定定期期监监测测被被担担保保人人的的经经营营情情况况和和财财务务状状况况，，了了解解担担保保项项目目的的执执行行、、资资金金的的使使用用、、贷贷款款的的归归还还、、财财务务运运行行及及风风险险等等情况，确定担保合同有效履行情况，确定担保合同有效履行担保的管控措施担保的管控措施第二节第二节 内部控制应用指引内部控制应用指引十二、担保业务十二、担保业务-企企业业应应当当加加强强对对担担保保业业务务的的会会计计系系统统控控制制，，建建立立担担保保事事项项台台账账，，及及时时足足额额收收取取担担保保费费用用；；规规范范对对反反担担保保财财产产的的管管理理，，妥妥善善保保管管被被担担保保人人用用于于反反担担保保的的财财产产和和权权利利凭凭证证，，定定期期核核实实财财产产的的存存续续状状况况和和价价值值，，发发现现问问题题及及时时处处理。

理企企业业应应当当在在担担保保合合同同到到期期时时，，全全面面清清理理用用于于担担保保的的财财产、权利凭证，按照合同约定及时终止担保关系产、权利凭证，按照合同约定及时终止担保关系担保的管控措施担保的管控措施第二节第二节 内部控制应用指引内部控制应用指引十三、业务外包十三、业务外包 业业务务外外包包是是企企业业利利用用专专业业化化分分工工优优势势，，将将日日常常经经营营中中的的部部分分业业务务委委托托给给本本企企业业以以外外的的专专业业服服务务机机构或其他经济组织（承包方）完成的经营行为构或其他经济组织（承包方）完成的经营行为业业务务外外包包的的主主要要风风险险_外外包包范范围围和和价价格格确确定定不不合合理理，，承承包包方方选选择择不当，可能导致企业遭受损失；不当，可能导致企业遭受损失；_业业务务外外包包监监控控不不严严、、服服务务质质量量低低劣劣，，可可能能导致企业难以发挥业务外包的优势；导致企业难以发挥业务外包的优势；_业业务务外外包包存存在在商商业业贿贿赂赂等等舞舞弊弊行行为为，，可可能能导致企业相关人员涉案导致企业相关人员涉案第二节第二节 内部控制应用指引内部控制应用指引十三、业务外包十三、业务外包-要要求求企企业业合合理理确确定定外外包包业业务务范范围围，，综综合合考考虑虑成成本本效效益益原原则则，，权权衡衡利利弊弊，，避避免免将将核核心心业业务务外外包包。

企企业业应应当当在在担担保保合合同同到到期期时时，，全全面面清清理理用用于于担担保保的的财财产产、、权权利利凭凭证证，，按照合同约定及时终止担保关系按照合同约定及时终止担保关系要要求求企企业业按按照照批批准准的的业业务务外外包包实实施施方方案案，，择择优优选选择择外外包包业业务务的的承承包包方方，，签签订订外外包包合合同同，，合合理理确确定定外外包包价价格格，，严严格格控控制制外外包包业业务务成成本本，，切切实实做做到到相相关关业业务务外外包包后后的的成成本本在在保保证证质质量量的的前前提提下下低低于于原原经经营营方方式式外外包包业业务务涉涉及及保保密密的的，，还还要要求求企企业业在在外外包包业业务务合合同同或或另另行行签签订订的的保保密密协议中明确规定承包方的保密义务和责任协议中明确规定承包方的保密义务和责任业务外包的管控措施业务外包的管控措施第二节第二节 内部控制应用指引内部控制应用指引十三、业务外包十三、业务外包-要要求求企企业业拟拟定定业业务务外外包包实实施施方方案案，，按按照照规规定定的的权权限限和和程程序序审审核核批批准准重重大大外外包包业业务务方方案案应应当当提提交交董董事事会会或或类类似权力机构审批。

似权力机构审批要要求求企企业业加加强强业业务务外外包包实实施施的的管管理理，，注注重重与与承承包包方方的的沟沟通通与与协协调调，，并并对对承承包包方方的的履履约约能能力力进进行行持持续续评评估估有有确确凿凿证证据据表表明明承承包包方方存存在在重重大大违违约约行行为为，，导导致致外外包包业业务务合合同同无无法法履履行行的的，，企企业业应应当当及及时时终终止止合合同同并并更更换换承承包包方方；；承承包包方方违违约约并并造造成成企企业业损损失失的的，，企企业业应应当当进进行行索索赔赔，，并并追究相关责任人的责任追究相关责任人的责任业务外包的管控措施业务外包的管控措施第二节第二节 内部控制应用指引内部控制应用指引十四、财务报告十四、财务报告 财财务务报报告告是是企企业业财财务务信信息息对对外外报报告告的的重重要要形形式式之之一一对对上上市市公公司司而而言言，，财财务务报报告告是是投投资资者者进进行行决决策策的的重重要要依依据据；；对对国国有有企企业业，，则则可可能能成成为为政政府府进进行行经经济决策时关注的重要信息来源济决策时关注的重要信息来源财财务务报报告告的的主主要要风风险险_财财务务报报告告的的编编制制违违反反会会计计法法律律法法规规和和国国家家统统一一的的会会计计准准则则制制度度，，导导致致企企业业承承担担法法律律责责任任、、遭遭受受损失和声誉受损；损失和声誉受损；_提提供供虚虚假假财财务务报报告告，，误误导导财财务务报报告告使使用用者者，，造造成报告使用者的决策失误，干扰市场秩序；成报告使用者的决策失误，干扰市场秩序；_不不能能有有效效利利用用财财务务报报告告，，难难以以及及时时发发现现企企业业经经营营管管理理中中的的问问题题，，可可能能导导致致企企业业财财务务和和经经营营风风险险失控。

失控第二节第二节 内部控制应用指引内部控制应用指引十四、财务报告十四、财务报告-要要求求企企业业编编制制财财务务报报告告时时，，重重点点关关注注会会计计政政策策和和会会计计估估计计；；对对财财务务报报告告产产生生重重大大影影响响的的交交易易和和事事项项的的处处理理，，还要按照规定的权限和程序进行审批还要按照规定的权限和程序进行审批要要求求企企业业按按照照国国家家统统一一的的会会计计准准则则制制度度规规定定，，根根据据登登记记完完整整、、核核对对无无误误的的会会计计账账簿簿记记录录和和其其他他有有关关资资料料编编制制财财务务财财告告，，做做到到内内容容完完整整、、数数字字真真实实、、计计算算准准确确，，不不得得漏漏报报或或者者随随意意进进行行取取舍舍；；企企业业集集团团还还应应编编制制合合并并财财务务报报表表，，明明确确合合并并财财务务报报表表的的合合并并范范围围和和合合并并方方法法，，如如实实反反映企业集团的财务状况、经营成果和现金流量映企业集团的财务状况、经营成果和现金流量财务报告的管控措施财务报告的管控措施第二节第二节 内部控制应用指引内部控制应用指引十四、财务报告十四、财务报告-要要求求企企业业依依照照法法律律法法规规和和国国家家统统一一的的会会计计准准则则制制度度的的规规定定，，及及时时对对外外提提供供财财务务报报告告；；财财务务报报告告须须经经注注册册会会计计师师审审计计的的，，注注册册会会计计师师及及其其所所在在的的事事务务所所出出具具的的审审计计报报告应当随同财务报告一并提供。

告应当随同财务报告一并提供要要求求企企业业重重视视财财务务报报告告分分析析工工作作，，定定期期召召开开财财务务分分析析会会议议，，充充分分利利用用财财务务报报告告反反映映的的综综合合信信息息，，全全面面分分析析企企业业的的经经营营管管理理状状况况和和存存在在的的问问题题，，不不断断提提高高经经营营管管理理水水平平总总会会计计师师或或分分管管会会计计工工作作的的负负责责人人应应当当在在财财务务的的分分析析和和利利用用工工作作中中发发挥挥主主导导作作用用；；财财务务报报告告分分析析结结果果应应当当及时传递给企业内部有关管理层级及时传递给企业内部有关管理层级财务报告的管控措施财务报告的管控措施第二节第二节 内部控制应用指引内部控制应用指引十五、全面预算十五、全面预算 全全面面预预算算是是企企业业对对一一定定期期间间经经营营活活动动、、投投资资活活动动、、财财务务活活动动等等作作出出的的预预算算安安排排全全面面预预算算作作为为一一种种全全方方位位、、全全过过程程、、全全员员参参与与编编制制与与实实施施的的预预算算管管理理模模式式，，通通过过将将企企业业的的资资金金流流与与实实物物流流、、信信息息流流相相整整合合优优化化了了企业的资源配置，提高了资金的使用效率。

企业的资源配置，提高了资金的使用效率全全面面预预算算的的主主要要风风险险_不不编编制制预预算算或或预预算算不不健健全全，，可可能能导导致致企企业业经经营营缺乏约束或盲目发展；缺乏约束或盲目发展；_预预算算目目标标不不合合理理、、编编制制不不科科学学，，可可能能导导致致企企业业资源浪费或发展目标难以实现；资源浪费或发展目标难以实现；_预预算算缺缺乏乏刚刚性性、、执执行行不不力力、、考考核核不不严严，，可可能能导导致预算管理流于形式致预算管理流于形式第二节第二节 内部控制应用指引内部控制应用指引十五、全面预算十五、全面预算-企企业业应应当当建建立立和和完完善善预预算算编编制制工工作作制制度度，，明明确确编编制制依依据据、、编编制制程程序序、、编编制制方方法法等等内内容容，，确确保保预预算算编编制制依依据据合合理理、、程程序适当、方法科学，避免预算指标过高或过低序适当、方法科学，避免预算指标过高或过低企企业业应应当当根根据据发发展展战战略略和和年年度度生生产产经经营营计计划划，，综综合合考考虑虑预预算算期期内内经经济济政政策策、、市市场场环环境境等等因因素素，，按按照照上上下下结结合合、、分分级级编编制制、、逐逐级级汇汇总总的的程程序序，，编编制制年年度度全全面面预预算算。

企企业业预预算算管管理理委委员员会会应应当当对对预预算算管管理理工工作作机机构构在在综综合合平平衡衡基基础础上上提提交交的的预预算算方方案案进进行行研研究究论论证证，，从从企企业业发发展展全全局局角角度度提提出出建建议议，，形形成成全全面面预预算算草草案案，，并并提提交交董董事事会会审审核核企企业业全全面面预预算算按按照照相相关关法法律律法法规规及及企企业业章章程程的的规规定定报报经经审审议议批批准准后后，，应当以文件形式下达应当以文件形式下达全面预算的管控措施全面预算的管控措施第二节第二节 内部控制应用指引内部控制应用指引十五、全面预算十五、全面预算-企企业业应应当当加加强强对对预预算算执执行行的的管管理理全全面面预预算算一一经经下下达达，，各各预预算算执执行行单单位位必必须须以以此此为为依依据据，，认认真真组组织织各各项项生生产产经经营营和和投投融融资资活活动动，，严严格格预预算算执执行行和和控控制制企企业业预预算算工工作作机机构构和和各各预预算算执执行行单单位位还还应应当当建建立立预预算算执执行行情情况况分分析析制制度度，，定定期期召召开开预预算算执执行行分分析析会会议议，，妥妥善善解解决决预预算算执执行行中中存存在在的的问问题。

题企企业业应应当当建建立立严严格格的的预预算算执执行行考考核核制制度度，，对对各各预预算算执执行行单单位位和和个个人人进进行行考考核核，，切切实实做做到到有有奖奖有有惩惩、、奖奖惩惩分分明明必必要时，企业可实行预算执行情况内部审计制度要时，企业可实行预算执行情况内部审计制度全面预算的管控措施全面预算的管控措施第二节第二节 内部控制应用指引内部控制应用指引第三节第三节 内部控制评价与审计内部控制评价与审计 内内部部控控制制评评价价是是指指企企业业董董事事会会或或类类似似权权力力机机构构对对内内部部控控制制有有效效性性进进行行全全面面评评价价、、形形成成评评价价结结论论、、出出具具评价报告的过程评价报告的过程 在在企企业业内内部部控控制制实实务务中中，，内内部部控控制制评评价价是是极极为为重重要要的的一一环环《《企企业业内内部部控控制制评评价价指指引引》》的的制制定定发发布布，，为为企企业业开开展展内内部部控控制制自自我我评评价价提提供供了了一一个个共共同同遵遵循循的的标标准准，，为为参参与与国国际际竞竞争争的的中中国国企企业业在在内内部部控控制制建建设设方方面面提提供供了了自自律律性性要要求求，，有有利利于于提提高高投投资资者者、、社社会会公公众众乃至国际资本市场对中国企业素质的信任度。

乃至国际资本市场对中国企业素质的信任度 第三节第三节 内部控制评价与审计内部控制评价与审计一、内部控制评价的内容一、内部控制评价的内容 《《企企业业内内部部控控制制评评价价指指引引》》要要求求企企业业根根据据《《企企业业内内部部控控制制基基本本规规范范》》、、《《企企业业内内部部控控制制评评价价指指引引》》以以及及本本企企业业的的内内部部控控制制制制度度，，围围绕绕内内部部环环境境、、风风险险评评估估、、控控制制活活动动、、信信息息与与沟沟通通、、内内部部监监督督等等要要素素，，对对内内部部控控制制有有效效性性进进行行全全面面评评价价，，包包括括财财务务报报告告内内部控制有效性和非财务报告内部控制有效性部控制有效性和非财务报告内部控制有效性 企企业业董董事事会会应应当当对对内内部部控控制制评评价价报报告告的的真真实实性负责 第三节第三节 内部控制评价与审计内部控制评价与审计二、内部控制评价的程序二、内部控制评价的程序制定评价控制方案制定评价控制方案组织评价工作组组织评价工作组实施评价工作与测试实施评价工作与测试认定控制缺陷认定控制缺陷汇总评价结果及编报评价报告汇总评价结果及编报评价报告第三节第三节 内部控制评价与审计内部控制评价与审计二、内部控制评价的程序二、内部控制评价的程序1. 制定评价控制方案制定评价控制方案 评评价价部部门门或或机机构构的的条条件件.能能够够独独立立行行使使对对内内部部控控制制系系统统建建立立与与运运行行过过程程及结果进行监督的权力；及结果进行监督的权力；.具具备备与与监监督督和和评评价价内内部部控控制制系系统统相相适适应应的的专专业业胜任能力和职业道德素养；胜任能力和职业道德素养；.与与企企业业其其他他职职能能机机构构就就监监督督与与评评价价内内部部控控制制系系统统方方面面应应当当保保持持协协调调一一致致，，在在效效率率上上满满足足企企业业对对内部控制系统进行监督与评价所提出的有关要求；内部控制系统进行监督与评价所提出的有关要求；.能能够够得得到到企企业业董董事事会会和和经经理理层层的的支支持持，，有有足足够够的权威性来保证内部控制评价工作的顺利开展。

的权威性来保证内部控制评价工作的顺利开展第三节第三节 内部控制评价与审计内部控制评价与审计二、内部控制评价的程序二、内部控制评价的程序1. 制定评价控制方案制定评价控制方案 内内部部控控制制评评价价部部门门或或机机构构应应根根据据内内部部监监督督情情况况和和要要求求，，制制定定评评价价工工作作方方案案，，明明确确评评价价范范围围、、工工作作任任务务、、人人员员组组织织、、进进度度安安排排和和费费用用预预算算等等相相关关内内容容，，报经董事会或其授权审批后实施报经董事会或其授权审批后实施第三节第三节 内部控制评价与审计内部控制评价与审计二、内部控制评价的程序二、内部控制评价的程序2. 组成评价工作组组成评价工作组 评评价价工工作作小小组组的的要要求求6具具备备独独立立性性、、业业务务胜胜任任能能力力和和职职业业道道德德素素养养的的评价人员，组成评价工作组评价人员，组成评价工作组6评评价价工工作作组组成成员员应应当当吸吸收收企企业业内内部部相相关关机机构构熟熟悉情况、参与日常监控的负责人或业务骨干悉情况、参与日常监控的负责人或业务骨干6评评价价人人员员需需要要接接受受相相关关培培训训。

一一般般包包括括内内部部控控制制专专业业知知识识及及相相关关规规章章制制度度、、评评价价工工作作流流程程、、检检查查评评价价方方法法、、工工作作底底稿稿填填写写要要求求、、缺缺陷陷认认定定标标准准、、评评价价人人员员的的权权利利与与义义务务及及评评价价中中需需重重点点关关注注的的问问题等第三节第三节 内部控制评价与审计内部控制评价与审计二、内部控制评价的程序二、内部控制评价的程序3. 实施评价工作与测试实施评价工作与测试了解公司层面的基本情况了解公司层面的基本情况了解业务层面的主要流程了解业务层面的主要流程及风险及风险确定检查评价范围和重点确定检查评价范围和重点开展现场检查测试开展现场检查测试对对企企业业公公司司层层面面内内部部控控制制框框架架和和相相关关风风险险和和控控制制进进行行分分析析了了解解其其经经营营业业务务范范围围、、企企业业文文化化、、发发展展战战略略、、组组织织结结构构、、人人力力资资源源等等内内部部环环境境及及内内部部控控制制内内容容中中五五个个要要素素的运作情况的运作情况主主要要业业务务流流程程中中，，如如资资金金管管理理流流程程、、销销售售流流程程、、采采购购流流程程等等。

可可审审阅阅的的内内控控流流程程文文档档有有风风险险控控制制矩矩阵阵文文档档、、流流程图文档、审批权限表文档程图文档、审批权限表文档确确定定评评价价范范围围、、检检查查重重点点和和抽样数量，进行分工与测试抽样数量，进行分工与测试综综合合运运用用个个别别访访谈谈、、调调查查问问卷卷、、专专题题讨讨论论、、穿穿行行测测试试、、实实地地查查验验、、抽抽样样和和比比较较分分析析等等评评价价方方法法，，收收集集被被评评价价单单位位内内部部控控制制设设计计与与运运行行是是否否有效第三节第三节 内部控制评价与审计内部控制评价与审计二、内部控制评价的程序二、内部控制评价的程序4. 内部控制缺陷的认定内部控制缺陷的认定 按按照照内内部部控控制制缺缺陷陷的的本本质质分分类类设计缺陷设计缺陷运行缺陷运行缺陷缺缺少少为为实实现现控控制制目目标标所所必必需需的的控控制制，，或或者者现现有有控控制制设设计计不不适适当当，，即即使使正正常常运运行行也也难难以实现控制目标以实现控制目标设设计计适适当当的的控控制制但但没没有有按按设设计计意意图图运运行行，，或或者者执执行行人人员员缺缺乏乏必必要要授授权权或或专专业业胜胜任任能能力，无法有效实施控制。

力，无法有效实施控制第三节第三节 内部控制评价与审计内部控制评价与审计二、内部控制评价的程序二、内部控制评价的程序4. 内部控制缺陷的认定内部控制缺陷的认定 按按照照内内部部控控制制缺缺陷陷的的严严重重程程度度分分类类重大缺陷重大缺陷一般缺陷一般缺陷重要缺陷重要缺陷一一个个或或多多个个控控制制缺缺陷陷的的组组合合，，可可能能导导致致企企业业严严重重偏偏离离控控制制目标实质性漏洞实质性漏洞除除重重大大缺缺陷陷、、重重要要缺缺陷陷之之外外的其他缺陷的其他缺陷一一个个或或多多个个控控制制缺缺陷陷的的组组合合，，其其严严重重程程度度和和经经济济后后果果低低于于重重大大缺缺陷陷，，但但仍仍有有可可能能导导致致企业偏离控制目标企业偏离控制目标第三节第三节 内部控制评价与审计内部控制评价与审计二、内部控制评价的程序二、内部控制评价的程序4. 内部控制缺陷的认定内部控制缺陷的认定 存在重大缺陷的迹象存在重大缺陷的迹象M内内部部控控制制评评价价机机构构发发现现董董事事、、监监事事和和高高级级管管理理人人员舞弊；员舞弊；M发发现现当当期期财财务务报报表表存存在在重重大大错错报报，，而而内内部部控控制制在在运行过程中未能发现该错报；运行过程中未能发现该错报；M企企业业审审计计委委员员会会和和内内部部审审计计机机构构对对内内部部控控制制的的监监督无效。

督无效第三节第三节 内部控制评价与审计内部控制评价与审计4. 内部控制缺陷的认定内部控制缺陷的认定 内部控制缺陷的认定程序与整改内部控制缺陷的认定程序与整改|对对于于重重大大缺缺陷陷和和重重要要缺缺陷陷的的整整改改方方案案，，应应向向董董事事会会(审计委员会审计委员会)、监事会或经理层报告并审定监事会或经理层报告并审定出出现现不不适适合合向向经经理理层层报报告告的的情情形形，，内内部部控控制制评评价价组组应应当直接向董事会当直接向董事会(审计委员会审计委员会)、监事会报告监事会报告重重要要缺缺陷陷并并不不影影响响企企业业内内部部控控制制的的整整体体有有效效性性，，但但是是应应当当引引起起董董事事会会和和管管理理层层的的重重视视对对于于一一般般缺缺陷陷，，可可以以向向企企业业管管理理层层报报告告，，并并视视情情况况考考虑虑是是否否需需要要向向董董事事会会(审计委员会审计委员会)、监事会报告监事会报告第三节第三节 内部控制评价与审计内部控制评价与审计二、内部控制评价的程序二、内部控制评价的程序5. 内部控制评价报告内部控制评价报告 &按按照照《《评评价价指指引引》》规规定定，，企企业业应应根根据据年年度度内内部部控控制制评评价价结结果果，，结结合合内内部部控控制制评评价价工工作作底底稿稿和和内内部部控控制制缺缺陷陷汇汇总总表表等资料，及时编制内部控制评价报告。

等资料，及时编制内部控制评价报告内内部部控控制制评评价价报报告告应应当当报报经经董董事事会会或或类类似似权权力力机机构构批批准准后对外披露或报送相关部门后对外披露或报送相关部门企企业业应应当当以以12月月31日日作作为为年年度度内内部部控控制制评评价价报报告告的的基基准准日日，，并并于于基基准准日日后后4个个月月内内报报出出内内部部控控制制评评价价报报告告对对于于基基准准日日至至批批准准日日之之间间发发生生的的影影响响内内部部控控制制有有效效性性的的因因素素，，企企业应当根据其性质和影响程度对评价结论进行相应调整业应当根据其性质和影响程度对评价结论进行相应调整第三节第三节 内部控制评价与审计内部控制评价与审计二、内部控制评价的程序二、内部控制评价的程序5. 内部控制评价报告内部控制评价报告 1.董董事事会会对对内内控控报报告告真真实实性性的声明的声明2.内控评价工作的总体情况内控评价工作的总体情况3.内控评价的依据内控评价的依据4.内控评价的范围内控评价的范围5.内控评价的程序和方法内控评价的程序和方法6.内控缺陷及其认定情况内控缺陷及其认定情况7.内内控控缺缺陷陷的的整整改改情情况况及及重重大大缺陷拟采取的整改措施缺陷拟采取的整改措施8.内控有效性的结论内控有效性的结论第三节第三节 内部控制评价与审计内部控制评价与审计三、企业内部控制审计三、企业内部控制审计 内内部部控控制制审审计计是是指指会会计计师师事事务务所所接接受受委委托托，，对对特特定定基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计。

基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计 内内部部控控制制审审计计是是企企业业内内部部控控制制规规范范体体系系实实施施中中引引入入的的强强制制性性要要求求，，既既有有利利于于促促进进企企业业健健全全内内部部控控制制体体系系，，又能增强企业财务报告的可靠性又能增强企业财务报告的可靠性 应应注注意意的的是是上上市市公公司司聘聘请请的的会会计计师师事事务务所所应应当当具具有有证证券券、、期期货货业业务务资资格格同同时时，，《《内内控控规规范范》》中中表表明明为为企企业业内内部部控控制制提提供供评评价价服服务务的的会会计计师师事事务务所所，，不不得得同同时为同一企业提供内部控制审计服务时为同一企业提供内部控制审计服务一）内部控制的审计要求（一）内部控制的审计要求第三节第三节 内部控制评价与审计内部控制评价与审计（二）注册会计师的责任与角色（二）注册会计师的责任与角色1.审计责任划分审计责任划分 建建立立健健全全和和有有效效实实施施内内部部控控制制，，评评价价内内部部控控制制的的有有效效性性是是企企业业董董事事会会的的责责任任，，但但对对内内部部控控制制的的有有效效性性发发表表审审计计意意见见，，则则是是注注册册会会计计师师的的责责任任。

换换言言之之，，内内控控本本身身有有效效与与否否是是企企业业的的内内控控责责任任，，是是否否遵遵循循《《企企业业内内部部控控制制审审计计指指引引》》开开展展内内控控审审计计并并发发表表恰恰当当的的审审计计意见是注册会计师的审计责任意见是注册会计师的审计责任三、企业内部控制审计三、企业内部控制审计第三节第三节 内部控制评价与审计内部控制评价与审计（二）注册会计师的责任与角色（二）注册会计师的责任与角色2. 审计范围界定审计范围界定 《《企企业业内内部部控控制制审审计计指指引引》》中中重重申申建建立立健健全全和和有有效效实实施施内内部部控控制制，，评评价价内内部部控控制制的的有有效效性性是是企企业业董董事事会的责任会的责任 注注册册会会计计师师的的责责任任是是在在实实施施审审计计工工作作的的基基础础上上，，获获取取充充分分、、适适当当的的证证据据，，对对内内部部控控制制的的有有效效应应发发表表的的意意见见并并提供合理保证提供合理保证 注注册册会会计计师师会会对对财财务务报报告告内内部部控控制制的的有有效效性性发发表表审审计计意意见见，，如如果果在在审审计计过过程程中中注注意意到到的的非非财财务务报报告告内内部部控控制制的的重重大大缺缺陷陷，，将将会会在在其其内内部部控控制制审审计计报报告告中中增增加加“非非财财务报告内部控制重大缺陷描述段务报告内部控制重大缺陷描述段”予以披露。

予以披露（一）审计委员会与内部控制（一）审计委员会与内部控制 《《内内控控规规范范》》第第十十三三条条要要求求企企业业应应当当在在董董事事会会下下设立审计委员会设立审计委员会 审审计计委委员员会会负负责责审审查查企企业业内内部部控控制制，，监监督督内内部部控控制制的的有有效效实实施施和和内内部部控控制制的的自自我我评评价价情情况况，，协协调调内内部部控制审计及其他相关事宜等控制审计及其他相关事宜等 审审计计委委员员会会负负责责人人应应当当具具备备相相应应的的独独立立性性、、良良好好的职业操守和专业胜任能力的职业操守和专业胜任能力 一一般般来来说说，，审审计计委委员员会会的的组组成成应应全全部部由由独独立立、、非非行行政政董董事事组组成成，，他他们们至至少少拥拥有有相相关关的的财财务务经经验验在在一一般般情情况况下下，，审审计计委委员员会会负负责责整整个个风风险险管管理理过过程程，，包包括括确保内部控制系统是充分且有效的确保内部控制系统是充分且有效的第三节第三节 内部控制评价与审计内部控制评价与审计四、审计委员会在内部控制中的作用四、审计委员会在内部控制中的作用（二）审计委员会的履责方式（二）审计委员会的履责方式 董董事事会会应应决决定定委委派派给给审审计计委委员员会会的的责责任任。

审审计计委委员员会会应应每每年年至至少少举举行行三三次次会会议议，，并并于于审审计计周周期期的的主主要要日日期期举举行行审审计计委委员员会会应应每每年年至至少少与与外外聘聘及及内内部部审审计计师师会会面面一一次次，，讨讨论论与与审审计计相相关关的的事事宜宜，，但但无无需需管管理理层层出出席席审审计计委委员员会会成成员员之之间间的的不不同同意意见见如如无无法法内内部部调调解，应提请董事会解决解，应提请董事会解决 审审计计委委员员会会应应每每年年对对其其权权限限及及其其有有效效性性进进行行复复核核，，并并就就必必要要的的人人员员变变更更向向董董事事会会报报告告管管理理层层对对审审计计委委员员会会有有告告知知义义务务，，并并应应主主动动提提供供信信息息，，而而不不应应等等待待审审计委员会索取计委员会索取第三节第三节 内部控制评价与审计内部控制评价与审计四、审计委员会在内部控制中的作用四、审计委员会在内部控制中的作用（三）审计委员会与合规（三）审计委员会与合规 审审计计委委员员会会的的主主要要活活动动之之一一是是核核查查对对外外报报告告规规定定的的遵遵守守情情况况。

审审计计委委员员会会一一般般有有责责任任确确保保公公司司履履行行了了对对外外报报告告义义务务审审计计委委员员会会应应结结合合企企业业财财务务报报表表的的编编制制情情况况，，对对重重大大的的财财务务报报告告事事项项和和判判断进行复核断进行复核第三节第三节 内部控制评价与审计内部控制评价与审计四、审计委员会在内部控制中的作用四、审计委员会在内部控制中的作用（四）审计委员会与内部审计（四）审计委员会与内部审计 确确保保充充分分且且有有效效的的内内部部控控制制是是审审计计委委员员会会的的义义务务，，其中包括负责监督内部审计部门的工作其中包括负责监督内部审计部门的工作 审审计计委委员员会会应应监监察察和和评评估估内内部部审审计计职职能能在在企企业业整整体体风风险险管管理理系系统统中中的的角角色色和和有有效效性性它它应应该该核核查查内内部部审计的有效性，并批准对内部审计主管的任命和解聘审计的有效性，并批准对内部审计主管的任命和解聘 它它还还应应确确保保内内部部审审计计部部门门能能直直接接与与董董事事会会主主席席接接触，并负有向审计委员会说明的责任触，并负有向审计委员会说明的责任。

第三节第三节 内部控制评价与审计内部控制评价与审计四、审计委员会在内部控制中的作用四、审计委员会在内部控制中的作用（四）审计委员会与内部审计（四）审计委员会与内部审计 企企业业应应当当加加强强内内部部审审计计工工作作，，保保证证内内部部审审计计机机构构设设置置、、人人员员配配备备和和工工作作的的独独立立性性内内部部审审计计机机构构应应当当结结合合内内部部审审计计监监督督，，对对内内部部控控制制的的有有效效性性进进行行监监督督检检查查内内部部审审计计机机构构对对监监督督检检查查中中发发现现的的内内部部控控制制缺缺陷陷，，应应当当按按照照企企业业内内部部审审计计工工作作程程序序进进行行报报告告；；对对监监督督检检查查中中发发现现的的内内部部控控制制重重大大缺缺陷陷，，有有权权直直接接向向董董事事会会及及其其审计委员会、监事会报告审计委员会、监事会报告 内内部部审审计计师师应应具具备备必必要要的的知知识识、、技技巧巧以以及及训训练练，，以以熟熟练练、、专专业业地地实实施施审审计计工工作作内内部部审审计计师师的的角角色色不不断断改改变变，，这这需需要要他他们们培培养养分分析析、、技技术术、、决决策策及及沟沟通通技技巧巧。

审审计计人人员员至至少少应应当当具具有有适适当当的的教教育育背背景景或或经经验验，，以以及及与所承担的责任相匹配的组织技巧和技术与所承担的责任相匹配的组织技巧和技术第三节第三节 内部控制评价与审计内部控制评价与审计四、审计委员会在内部控制中的作用四、审计委员会在内部控制中的作用（五）审计委员会与外聘审计师（五）审计委员会与外聘审计师1.审审计计委委员员会会应应承承担担就就任任命命、、重重新新任任命命或或解解聘聘外外聘聘审审计计师师向向董董事会提出建议的主要责任事会提出建议的主要责任2.审审计计委委员员会会应应监监督督新新审审计计师师的的选选择择过过程程审审计计委委员员会会应应批批准准外聘审计师的业务条款及审计服务的报酬外聘审计师的业务条款及审计服务的报酬3.审审计计委委员员会会复复核核审审计计师师的的审审计计工工作作范范畴畴，，并并确确信信该该审审计计范范畴畴是充分的是充分的4.审审计计委委员员会会应应确确保保于于每每次次年年审审开开始始之之时时已已为为审审计计制制订订了了适适当当的计划5.审计委员会执行完工后的复核审计委员会执行完工后的复核6.审审计计委委员员会会还还应应为为企企业业制制定定关关于于由由外外聘聘审审计计师师提提供供非非审审计计服服务务的的政政策策，，并并向向董董事事会会提提出出相相关关建建议议。

外外聘聘审审计计师师提提供供非非审审计计服务时，不得损害外聘审计师的独立性或客观性服务时，不得损害外聘审计师的独立性或客观性第三节第三节 内部控制评价与审计内部控制评价与审计四、审计委员会在内部控制中的作用四、审计委员会在内部控制中的作用（六）向股东报告内部控制（六）向股东报告内部控制 审审计计委委员员会会为为了了向向股股东东汇汇报报而而执执行行的的复复核核应应涉涉及及所所有有重重大大控控制制，，包包括括财财务务、、运运营营和和合合规规控控制制以以及及风风险险管管理理系系统统此此外外，，年年报报亦亦应应为为股股东东提提供供有有关关审审计委员会的工作信息计委员会的工作信息 董董事事会会如如要要为为股股东东提提供供所所需需的的保保证证，，则则应应对对集集团团内内部部控控制制系系统统的的有有效效性性展展开开复复核核，，并并至至少少每每年年向向股东汇报一次股东汇报一次 审审计计委委员员会会主主席席应应出出席席年年度度股股东东大大会会，，并并回回答答股东提出的关于审计委员会工作方面的问题股东提出的关于审计委员会工作方面的问题第三节第三节 内部控制评价与审计内部控制评价与审计四、审计委员会在内部控制中的作用四、审计委员会在内部控制中的作用第四节 内部控制与公司治理一、公司治理制度的概念一、公司治理制度的概念 公司治理是用来管理利益相关者之间的关系，决定并控制企业战略方向和业绩的一套机制。

公司治理的核心是寻找各种方法确保有效地制定战略决策，管理潜在利益冲突的各方之间秩序的一种方式因此，公司治理反映了企业的文化、政策、如何处理利益相关者之间的关系及其价值观 公公司司治治理理结结构构框框架架应应该该确确保保董董事事会会对对公公司司的的战战略略性性指指导导和和对对管管理理人人员员的的有有效效监监督督，，并并确确保保董董事事会会对对公公司司和股东负责和股东负责 第四节 内部控制与公司治理二、公司治理的基本原则二、公司治理的基本原则1.建立完善的组织结构2.明确董事会的角色和责任3.提倡正直及道德行为4.维护财务报告的诚信及外部审计的独立性5.及时披露信息和提高透明度6.鼓励建立内部审计部门7.尊重股东的权利8.确认利益相关者的合法权益9.鼓励提升业绩10.公平的薪酬和责任第四节 内部控制与公司治理二、公司治理的基本原则二、公司治理的基本原则1.建立完善的组织结构股东（大）会股东（大）会董事会董事会经理层经理层监事会监事会————权力机构权力机构————决策机构决策机构————执行机构执行机构监督机构监督机构——委托代理委托代理委托代理委托代理第四节 内部控制与公司治理二、公司治理的基本原则二、公司治理的基本原则1.建立完善的组织结构p确确认认并并公公布布董董事事会会和和管管理理层层各各自自的的作作用用和和责责任任是是奠奠定定企业管理和监督的坚实基础的方法之一。

企业管理和监督的坚实基础的方法之一p以书面形成明确董事会于管理层之间的权责分工以书面形成明确董事会于管理层之间的权责分工p分分工工取取决决于于企企业业的的规规模模、、复复杂杂性性和和所所有有权权结结构构，，以以及及其传统和企业文化其传统和企业文化p应应当当适适当当定定期期审审查查责责任任平平衡衡，，确确保保职职能能分分工工适适合合于于公公司的需要司的需要第四节 内部控制与公司治理二、公司治理的基本原则二、公司治理的基本原则1.建立完善的组织结构p董董事事会会通通常常负负责责监监督督公公司司，，包包括括企企业业控控制制和和问问责责机机制制，，任任免免首首席席执执行行官官（（或或相相应应职职位位）），，批批准准任任免免财财务务总总监监（（或或相相应应职位），最终批准管理层关于企业的发展战略和业务目标；职位），最终批准管理层关于企业的发展战略和业务目标；p审审查查和和批批准准风风险险管管理理系系统统以以及及内内部部遵遵循循和和控控制制，，行行为为守守则则和和法法律律遵遵守守情情况况，，监监督督高高管管的的业业绩绩和和战战略略的的执执行行情情况况，，并并确确保他们得到适当的资源；保他们得到适当的资源；p审审批批和和监监督督主主要要资资本本支支出出、、资资本本管管理理、、并并购购及及资资产产剥剥离离的的过程；过程；p审批和监督财务及其他报告。

审批和监督财务及其他报告第四节 内部控制与公司治理二、公司治理的基本原则二、公司治理的基本原则2.明确董事会的角色和责任 设设计计一一个个有有效效率率、、规规模模适适当当和和信信守守承承诺诺的的董董事事会会可可使其充分履行职责和义务使其充分履行职责和义务p引入独立董事：引入独立董事：p董事会主席的作用：董事会主席的作用：第四节 内部控制与公司治理二、公司治理的基本原则二、公司治理的基本原则2.明确董事会的角色和责任（（1 1）引入独立董事）引入独立董事 独独立立董董事事：：独独立立于于公公司司股股东东且且不不在在公公司司中中内内部部任任职职，，并并与与公公司司或或公公司司经经营营管管理理者者没没有有重重要要的的业业务务联联系系或或专专业业联联系系，，能能对对公公司司事事务务做做出出独独立立判判断断的的董董事事董董事事会会中中大大部部分分成成员员应应当是独立董事当是独立董事n可可以以确确保保董董事事会会在在为为利利益益相相关关者者的的最最佳佳利利益益行行动动时时保保持持足足够的客观性；够的客观性；n确确保保董董事事会会能能够够行行使使其其监监督督或或管管理理的的首首要要责责任任方方面面（（而而不不是过分参与企业的日常管理工作）起着关键的作用。

是过分参与企业的日常管理工作）起着关键的作用第四节 内部控制与公司治理二、公司治理的基本原则二、公司治理的基本原则2.明确董事会的角色和责任（（1 1）引入独立董事）引入独立董事n董董事事会会应应根根据据董董事事们们披披露露的的利利益益定定期期评评估估每每个个董董事事的的独立性；独立性；n每个独立董事应当向董事会报告所有相关信息；每个独立董事应当向董事会报告所有相关信息；n应在年度报告的公司治理部分披露独立董事的相关信息；应在年度报告的公司治理部分披露独立董事的相关信息；n董董事事会会应应当当在在公公司司年年度度报报告告中中的的公公司司治治理理部部分分披披露露每每位位董董事的任期；事的任期；n独立董事的变动也应当及时向市场披露独立董事的变动也应当及时向市场披露第四节 内部控制与公司治理二、公司治理的基本原则二、公司治理的基本原则2.明确董事会的角色和责任（（1 1）引入独立董事）引入独立董事 独独立立董董事事的的职职责责可可以以分分为为四四种种不不同同的的角角色色：：战战略略角角色色、、监督或绩效角色、风险角色和人事管理角色监督或绩效角色、风险角色和人事管理角色。

n战战略略角角色色：：有有权权利利也也有有责责任任为为企企业业的的战战略略成成功功作作出出贡贡献献，，从而保护股东的利益从而保护股东的利益n监监督督或或绩绩效效角角色色：：使使执执行行董董事事对对已已制制定定的的决决策策和和企企业业业业绩绩承担责任承担责任n风风险险角角色色：：确确保保企企业业设设有有充充分分的的内内部部控控制制系系统统和和风风险险管管理理系统n人事管理角色：对董事会执行成员管理的有关责任人事管理角色：对董事会执行成员管理的有关责任第四节 内部控制与公司治理二、公司治理的基本原则二、公司治理的基本原则（（1 1）董事会主席的作用）董事会主席的作用p负负责责领领导导董董事事会会，，以以便便有有效效地地组组织织和和行行驶驶董董事事会会的的职职能能，，并并通通报报董事会会议中产生的所有有关问题；董事会会议中产生的所有有关问题；p促促进进所所有有董董事事的的有有效效贡贡献献，，成成员员之之间间以以及及和和管管理理层层之之间间的的建建设设性性和和相相互互尊尊重重的的关关系系应应当当同同意意并并且且在在必必要要时时制制定定董董事事会会的的议议程程，，确确保定期举行董事会议；保定期举行董事会议；p确确保保董董事事在在董董事事会会议议召召开开前前获获得得相相关关信信息息，，使使他他们们在在讨讨论论和和决决策策前充分了解待议事项的全部情况。

前充分了解待议事项的全部情况p配配合合独独立立董董事事的的工工作作，，促促进进执执行行董董事事和和独独立立董董事事之之间间建建立立良良好好的的关关系系，，对对企企业业领领导导的的责责任任进进行行明明确确的的分分工工，，董董事事会会主主席席和和首首席席执执行行官之间的分工应经过董事会的同意官之间的分工应经过董事会的同意, ,并记录在一份职责声明中并记录在一份职责声明中p首席执行官不应该兼任同一公司的董事会主席首席执行官不应该兼任同一公司的董事会主席第四节 内部控制与公司治理二、公司治理的基本原则二、公司治理的基本原则（（1 1）董事会主席的作用）董事会主席的作用p董董事事会会主主席席是是公公司司的的代代表表人人，，常常为为企企业业建建立立““公公众众形形象象””p董董事事会会主主席席与与股股东东的的沟沟通通是是以以法法定定的的年年报报形形式式进进行行的的，，在在许许多多管管辖辖权权内内，，必必须须每每年年在在年年度度股股东东大大会会和和股股东特别大会上以董事会主席声明的形式向股东致函东特别大会上以董事会主席声明的形式向股东致函2.明确董事会的角色和责任习习 题题【【例例题题1•单单选选题题】】某某科科技技类类上上市市公公司司董董事事会会由由下下述述人人员员构构成成：：董董事事长长张张跃跃、、总总经经理理林林君君、、技技术术总总监监王王能能、、财财务务总总监监区区翔翔、、独独立立董董事事刘刘克克(某某会会计计师师事事务务所所合合伙伙人人)、、独独立立董董事事翟翟飞飞（（某某律律师师事事务务所所合合伙伙人人））、、独独立立董董事事肖肖锋锋（（另另一一家家上上市市公公司司董董事事长长））。

最最符符合合公公司司治治理理结结构构要要求求的的上上市市公公司司审审计委员会的构成是（计委员会的构成是（ ）2010年）年）A．刘克、翟飞、肖峰．刘克、翟飞、肖峰 B．林君、区翔、刘克．林君、区翔、刘克C．张跃、刘克、肖峰．张跃、刘克、肖峰D．张跃、林君、区翔．张跃、林君、区翔习习 题题【【例例题题2•多多选选题题】】企企业业的的下下列列各各项项活活动动中中，，属属于于内部控制活动的有（内部控制活动的有（ ）2010年）年）A．办公楼设立门禁系统．办公楼设立门禁系统B．人力资源部门安排员工年度考核评价．人力资源部门安排员工年度考核评价C．．员员工工如如请请事事假假，，需需向向部部门门经经理理申申请请及及获获得得批批准准 D．．复复核核行行政政部部门门向向贵贵州州捐捐款款建建设设希希望望小小学学是是否否符合预算符合预算习习 题题【【例例题题3•多多选选题题】】下下列列各各项项中中，，属属于于上上市市公公司司审审计委员会应履行的职责有（计委员会应履行的职责有（ ）2010年）年）A．．确确保保公公司司内内部部审审计计部部门门能能直直接接与与董董事事长长接接触触 B．．批批准准年年度度报报告告中中有有关关内内部部控控制制和和风风险险管管理理的的陈述陈述C．．就就任任命命、、重重新新任任命命或或解解聘聘会会计计师师事事务务所所做做出出决定决定D．．针针对对管管理理层层做做出出的的企企业业内内部部控控制制情情况况汇汇报报做做出复核出复核习习 题题【【例例题题4•单单选选题题】】在在COSO内内部部控控制制框框架架中中，，控控制活动的类别可分为（制活动的类别可分为（ ）。

2009年）年）A.运营、财务报告及合规三个类别运营、财务报告及合规三个类别B.运营、信息及合规三个类别运营、信息及合规三个类别C.信息、财务报告及监察三个类别信息、财务报告及监察三个类别D.运营、信息及监察三个类别运营、信息及监察三个类别习习 题题【【例例题题6•多多选选题题】】下下列列各各项项中中，，属属于于审审计计委委员员会会的职责有（的职责有（ ）2009年）年）A.批批准准外外聘聘会会计计师师事事务务所所的的业业务务条条款款及及审审计计服服务务的报酬的报酬B.监监察察和和评评估估内内部部审审计计职职能能在在企企业业整整体体风风险险管管理理系统中的有效性系统中的有效性C.对重大的财务报告事项和判断进行复核对重大的财务报告事项和判断进行复核D.在在内内部部审审计计完完成成后后，，依依据据有有关关工工作作目目标标、、已已实实施审计程序、意见及建议编制审计报告施审计程序、意见及建议编制审计报告习习 题题【【例例题题7•多多选选题题】】甲甲公公司司管管理理层层为为了了改改进进完完善善内内部部控控制制，，正正在在重重新新检检查查本本公公司司现现有有的的职职责责、、岗岗位位设设置置的的合合理理性性。

下下列列各各项项中中，，属属于于兼兼任任不不相相容容岗岗位位的的情情况有况有( )2011年）年）A．财务部主任同时担任采购部的审批主管．财务部主任同时担任采购部的审批主管B．．记记录录存存货货明明细细账账的的会会计计人人员员同同时时负负责责存存货货的的实实物管理物管理C．行政部经理兼任工会主席．行政部经理兼任工会主席D.销销售售部部经经理理同同时时负负责责客客户户信信用用的的调调查查评评估估与与销销售售合同的审批签订合同的审批签订习习 题题【【例例题题8•多多选选题题】】甲甲公公司司是是一一家家非非上上市市大大型型企企业业，，为为了了提提前前实实施施《《企企业业内内部部控控制制基基本本规规范范》》，，正正在在考考虑虑设设立立审审计计委委员员会会下下列列各各项项关关于于甲甲公公司司设设立立审审计计委委员员会会的的具具体体方方案案内内容容中中，，正正确确的的有有( )2011年）年）A．在董事会下设立审计委员会．在董事会下设立审计委员会B．．审审计计委委员员会会的的主主要要活活动动之之一一是是核核查查对对外外报报告告规规定的遵守情况定的遵守情况C．．确确保保充充分分有有效效的的内内部部控控制制是是审审计计委委员员会会的的义义务务，，其中包括负责监督内部审计部门的工作其中包括负责监督内部审计部门的工作D．．审审计计委委员员会会应应每每两两年年对对其其权权限限及及其其有有效效性性进进行行复核，并就必要的人员变更向董事会报告复核，并就必要的人员变更向董事会报告。