会计审计全书国际会计准则01国际审计准则..docx

职业道徳规范”不同，并非必须执行的标 准国际审计准则序言（ 8 0 0 0节）说明: 某一特定国家内的财务信息审计，由该国国 内的条例和说明所规定国际审计准则的条 款，如应用于美国的审计丁作，就要由审计 标准委员会专门通过就这点而论，凡在国 际审计准则发表时，应与美国公认审计标准 相对比，研究其是否存在重大分歧如无重 大分歧，则按照美国公认审计标准审核财务 信息，即已自动遵守国际审计准则如有重 大分歧，则审计标准委员会应及早加以考虑, 以期取得协调国际审计实务委员会印行的准则，列入 美国会计师协会的“职业标准”之内，同时 指出：在国际审计准则与美国公认标准之间 是不是有重大分歧因此，如国际审计实务 委员会所订的准则，比之美国公认审计标准 要求更高，或有相互矛盾之处，则在准则之 后，加以附注，以说明此种情况AU 8 0 0 0节国际会计师联合 会的国际审计准则序言1 9 7 9年7月1 日国际审计准则的这篇序言，是为了有助 于理解国际审计实务委员会的目标和丁作程 序，以及该委员会所发布的准则的范围和权 威性而编写的本序言经国际会计师联合会 理事会核准于1 9 7 9年7月印发本序言 的核准本由国际会计师联合会用英文出版。

01第一部分国际会计师联合会对国际 审计实务委员会的简介1、 国际会计师联合会（下文简称“联 合会”）经6 3个会计团体代表4 9个国家 签订协议，于1 9 7 7年1 0月7日成立 该会章程第二条规定的总目标是：“用统一 的标准来发展和加强会计专业的全球协作”国际审计实务委员会2、 国际审计实务委员会（下文简称“委 员会”）是联合会的理事会所属的一个常设 委员会3、 委员会被授以特殊的责任和权力， 代表理事会发布审计的草案和准则4、 委员会的成员是由理事会推选的国 家中的会员团体提名，到该委员会服务的 某一会员团体或几个会员团体指派到该委员 会服务的代表，必须是这些团体的成员委 员会成员的任期一般为五年5、 委员会初创时由下列各国代表组成： 澳大利亚、加拿大、法兰西、徳意志联邦共 和国、印度、日本、墨西哥、荷兰、菲律宾、 联合王国和爱尔兰共和国、美利坚合众国6、 为了广泛吸取各方面的观点，如有可 能，考虑在委员会的各小组中，包括非委员 会成员国的代表第二部分国际审计准则解释目标1、联合会的总目标是用统-啲标准來发展和加强全球协作的会计事业为达到此 目的，理事会设置了国际审计实务委员会， 代表理事会制订和发布关于公认审计实务的 准则和关于审计报告书的内容的准则。

委员 会认为：这些准则的发布将有助于提高全世 界审计实务的一致性程度2、 根据联合会章程，各会员团体同意 上述第1条所设置的冃标为了协助会员团 体贯彻国际审计准则，委员会将在理事会的 支持下促使他们口觉遵守国际审计准则3、 在每一国家中，各地的条例在不同 程度上对财务报表进行审计时所应遵循的实 务作了规定这些条例或是法令性质，或是 由有关国家制订规章的团体或职业团体以公 文形式发布，或是二者兼而有4、 许多国家己发行的有关审计文件， 在形式上和内容上都不相同委员会注意到 这些文件及其分歧，并在了解情况的基础上, 发布了国际审计准则，以期取得国际上的承应用7、对每一条具体的国际审计准则在应 用上的一切限制，已在准则的引言一节中作 了说明工作程序——征求意见稿和准则8、委员会的丁作程序是选定各项专题, 交给为此目的而设置的小组详细讨论委员 会责成该小组初步准备和起草审计准则该 小组研究的基础资料，是会员团体、地区性 组织或其他团体所发布的文件、建议、论文 或标准根据研究结果，草拟征求意见稿， 送委员会考虑如委员会以总表决权的四分 之三以上票数通过，则将该征求意见稿广泛 地发给联合会的会员团体进行讨论，同时也 可发给委员会指定的国际机构。

凡发给有关 人员或组织讨论时，必须容许有适当的考虑 时间9、经过讨论后收到的评论和建议，由 委员会进行考虑，并适当地进行修改如修 改稿由委员会以总表决权的四分之三以上票 数通过，则作为正式的国际审计准则发布, 并自文中规定日期起开始生效1 0、在按上述第8、9条表决时，委员会中每个有代表的国家有一表决权文字1 1、征求意见稿和准则的核准本均由委员会以英文刊行联合会的会员团体认为 合适时，有权将征求意见稿和准则以木国文 字自行负责翻译发布译文必须注明从事翻 译的会计工作团体，并注明是核准本的译文AU 8 0 0 1节财务报表审计的目的和范围引言01本准则叙述独立审计人员审核一个单位财务报表的总的口的和范围根据国 际会计标准委员会所下定义，“财务报表” 一词，包括资产负债表、收益表或损溢报告 书、财务状况变动表和被认为财务报表组成 部分的注解，其他报表和说明材料审计目的0 2财务报表审计的目的，就是要使审 计人员对该项报表能作出评语；该项财务报 表，系根据公认会计政策的规定范围编制0 3审计人员的评语，有助于建立财务 报表的可信程度然而，使用者不应认为审 计人员的评语，就是该单位今后生存和发展 的保证；也不能认为该项评语，就是对该单 位经理人员经营事业的效率和效果的保证。

对财务报表的责任0 4审计人员负责构思和发表对财务 报表的评语，编制报表的责任应属于该单位 的经理人员经理人员的责任包括作出适宜 的会计记录和内部控制，选择和应用会计政 策，和保护该单位资产的安全对财务报表 的审计，并不解除经理人员的这些责任审计的范围0 5审计人员一般应根据法令、条例和 职业团体的要求，确定审计范围0 6单位的一切方面，凡与被审核的财 务报表有关者，必须恰当地组织在审计范围 之内为了对财务报表作出评语，审计人员 必须充分地明确：基础性的会计记录和其他 来源的资料中所包含的信息是否可靠，是否 足以成为编制财务报表的基础在作出评语 时，审计人员还必须断定有关信息是否在财 务报表中恰当地反映0 7审计人员依据下列各点来衡量主要 的基础性的会计记录和其他来源的资料所包 含的信息是否可靠和是否充分：(1 )对会计制度和需要作为依据的内 部控制，必须进行研究和评价，测试这些内 部控制，以确定其他审计程序的性质、范围 和时间，以及(2 )审计人员在特定情况认为适宜时, 对于会计事项和帐户余额，可进行其他测试、 查询和别的检查程序0 8审计人员用下列办法，确定有关的信息是否得到恰当表达：(1) 将财务报表同基础性的会计记录 和其他来源的资料相比较，了解其中记载的 业务和事项是否得到恰当的概括，以及(2) 研究经理人员在编制报表中所作 的判断。

为此，审计人员要估量会计政策的 选择及其一贯的运用情况，信息的分类方式, 以及表达的恰当性0 9审计人员的整个工作过程自始至终 都要通过判断例如，决定审计程序的深广 度，衡量经理人员在编制财务报表中所作的 判断和估计的合理程度而且审计人员所能 得到的证据很多是说服性的，而不是结论性 的由于上述原因，审计难以做到绝对的肯 定10审计人员对财务报表作出评语时所 应用的程序，要做到合理地保证财务报表在 一切重要方面都能恰当表述由于审计工作 的测试性质和其他固有的局限性，以及任何 一种内部控制制度的固有的局限性，甚至有 些重要的反映失实，可能未曾发现，所以风 险总是免不了的但是当发现有任何迹象表 明错误和弊端可能已经发生，并会导致重要 的反映失实时，审计人员必须扩大审计程序, 以证实问题或排除疑点11财务报表审计范围受到限制，以致 影响审计人员对这些财务报表发表无保留的 评语的能力时，这些情况必须在报告书中加 以说明，并根据情况作有保留的评语或拒绝 作出评语AU 8 0 0 2节审计约定函1 9 8 0 年6 月引言0 1审计人员致当事人的约定函，是记 录和确认任务的接受，审计的目的和范围， 对当事人应负责任的限度，以及各种报告形 式的文件。

审计人员致送约定函给当事人， 对双方都有利，最好是在任务开始以前致送, 以免对任务有所误解0 2本准则旨在帮助审计人员编写关于 财务信息的约定函在本准则中“财务信息” 一词系包括财务报表在内如需要提供其他 服务，如纳税、会计、管理咨询服务等以另 行备函为宜0 3在某些国家内，对审计的目的和范 围、审计人员的责任，都有法律规定，即使 在这种情况下，审计人员也仍然可以看出审 计约定函能有助于当事人了解情况主要内容0 4审计约定函，可因每一当事人而 异，但一般应包括下列各项：（1）财务信息审计的目的2 ）经理人员对财务信息的责任3） 审计的范围，包括适用的法令、 条例和职业团体的通告，这些都是审计人员 所必须遵照执行的4） 任务结束后的各种报告书或其他 函件的形式5) 由于审计工作的测试性质和其他 固有的局限性，以及任何一种内部控制制度 的固有的局限性，甚至有些重要的反映失实, 可能未曾发现，所以风险总是免不了的6 )请求阅看任何与审计有关的记录、 文件和其他信息0 5审计人员也可能要在函中包括如下 各项：(1) 审计计划的安排2) 期望收到当事人的书面文件，以 证实有关审计的代表权3 )请当事人出给约定函的回单，据 以证实约定的条款已被接受。

4) 审计人员预期将来要提交当事人 任何其他函件或报告的说明5) 计算服务费的根据和开列帐单的 安排0 6下列各点如认为恰当，也可列入函 内：(1)在审计的某些方面，安排与其他 审计人员或专家的联系2) 安排与内部审计人员和当事人其 他职员的联系3) 如属初次审计，而且另有前任审 计人员的，要安排与前任审计人员的联系4) 对审计人员的责任如有限制的可 能性存在时，应加以说明5) 列出审计人员和当事人之间的任 何进一步的协议常年审计0 7在常年审计中，审计人员可决定不 每年致送一次新的约定函但如有下列情况 存在，可以决定致送新的函件：(1 )有任何迹象表明当事人对审计目 的和范围有所误解2) 约定事项中有修改条款或特殊条 款3) 经理人员最近有人事变化4) 当事人业务的性质和范围有重大 变化5 )法律上的规定如审计人员决定无需每年致送新的约定函，可向当事人提示原来的函件分部审计0 8如母公司的审计人员兼任分支机 构、附属机构、分部的审计人员的，应考虑 下列各项因素，以决定是否需要对分部另行 致送约定函：(1 )分部的审计人员由谁聘任2 )对分部是否要单独致送审计报告书3 )法律上的规定4) 其他审计人员所执行的任何工作范围。

5) 母公司所有权所占比例附录审计约定函举例0 9下列信函是配合准则所列举的要 点，作范本之用，应根据具体要求和情况加 以变动致董事会或高级经理人员的适当代表：你们聘请我们审核的年月日以及至该日 为止的全年度的资产负债表、收益表和财务 状况变动表，现谨以本函确认我们接受和了 解了该项委托任务我们的审计工作遵照（国 名）适用的当局文告，目的在于对财务报表 作出我们的评语为了对财务报表作出评语，我们将进行 适当的抽查，以便合理地证实：基础性的会 计记录和其他来源的资料所包括的信息是可 靠的，足以作为编制财务报表的基础我们 也将确定：这些信息是否在财务报表中得到 恰当的表达由于审计的测试性质和其他周有的局限 性，以及任何一种内部控制制度的固有的局 限性，甚至有些重要的反映失实，可能未曾 发现，所以风险总是免不了的除对财务报表提出报告以外，对于任何 内部控制有重要缺点存在，足。