医院会计制度讲义3课件.ppt

六）存货v1.1.新变化新变化v（（1 1））““库存物资库存物资””科目核算范围扩大，包括科目核算范围扩大，包括药品药品、、卫生材料、低值易耗品和其他材料；卫生材料、低值易耗品和其他材料；v（（2 2）药品：由）药品：由售价核算售价核算改为改为进价核算进价核算，取消，取消““药品药品进销差价进销差价””科目；科目；v（（3 3）全面规定了）全面规定了取得取得、发出、、发出、盘盈盘亏盘盈盘亏物资的确认、物资的确认、计量和账务处理计量和账务处理v（（3 3）在加工物资明细科目的设置提出新要求）在加工物资明细科目的设置提出新要求v①①自制物资；自制物资；②②委托加工物资委托加工物资v（（4 4）健全自制物资成本核算体系健全自制物资成本核算体系v成本核算对象：药品、材料类别或品种成本核算对象：药品、材料类别或品种v自制物资成本构成：直接费用（直接材料自制物资成本构成：直接费用（直接材料+ +直接人工直接人工+ +其他直接费用）其他直接费用）+ +间接费用；间接费用；v要求采用适当方法对生产费用进行归集与分配要求采用适当方法对生产费用进行归集与分配v2.2.库存物资库存物资v（（1 1）内容：）内容：药品药品、卫生材料、低值易耗品和其他材料。

卫生材料、低值易耗品和其他材料v（（2 2）初始计量）初始计量v 原则：以成本入账；原则：以成本入账；单独发生的运杂费计入医疗业务单独发生的运杂费计入医疗业务成本或管理费用成本或管理费用（种类多、分摊复杂、监管进价）（种类多、分摊复杂、监管进价）v• 外购：采购价格（含增值税）；外购：采购价格（含增值税）；v• 自制：直接材料费自制：直接材料费+ +直接人工费直接人工费+ +分配的间接费用；分配的间接费用；v• 委托加工收回：加工前发出物资成本委托加工收回：加工前发出物资成本+ +加工费；加工费；v• 接受捐赠：比照接受捐赠：比照同类或类似物资的市场价格同类或类似物资的市场价格或有关凭或有关凭据注明的金额确定成本据注明的金额确定成本v（（3 3）后续计量）后续计量v个别计价法、先进先出法或者加权平均法个别计价法、先进先出法或者加权平均法v低值易耗品领用实行一次性摊销，个别价值低值易耗品领用实行一次性摊销，个别价值较高或领用报废相对集中的可采用五五摊销较高或领用报废相对集中的可采用五五摊销法v【提示】备查薄记录账外资产提示】备查薄记录账外资产v2.2.库存物资库存物资v（（1 1）内容：）内容：药品药品、卫生材料、低值易耗品和其他材料。

卫生材料、低值易耗品和其他材料v（（2 2）初始计量）初始计量v 原则：以成本入账；原则：以成本入账；单独发生的运杂费计入医疗业务单独发生的运杂费计入医疗业务成本或管理费用成本或管理费用（种类多、分摊复杂、监管进价）（种类多、分摊复杂、监管进价）v• 外购：采购价格（含增值税）；外购：采购价格（含增值税）；v• 自制：直接材料费自制：直接材料费+ +直接人工费直接人工费+ +分配的间接费用；分配的间接费用；v• 委托加工收回：加工前发出物资成本委托加工收回：加工前发出物资成本+ +加工费；加工费；v• 接受捐赠：比照接受捐赠：比照同类或类似物资的市场价格同类或类似物资的市场价格或有关凭或有关凭据注明的金额确定成本据注明的金额确定成本v（（3 3）后续计量）后续计量v个别计价法、先进先出法或者加权平均法个别计价法、先进先出法或者加权平均法v低值易耗品领用实行一次性摊销，个别价值低值易耗品领用实行一次性摊销，个别价值较高或领用报废相对集中的可采用五五摊销较高或领用报废相对集中的可采用五五摊销法v【提示】备查薄记录账外资产提示】备查薄记录账外资产v（4）库存物资账务处理v①“库存物资”科目，按照库存物资的类别，如“药品”、“卫生材料”、“低值易耗品”、“其他材料”等设置一级明细科目。

v“药品”一级明细科目下应设置“药库” 、“药房”两个二级明细科目，并按“西药”、“中成药”、“中草药”进行三级明细核算v②②库存物资入库库存物资入库va.使用使用财政补助、科教项目资金财政补助、科教项目资金购入的物资：购入的物资：v借：库存物资借：库存物资v 贷：待冲基金贷：待冲基金v同时，按照实际支出金额，同时，按照实际支出金额，v借：财政项目补助支出、科教项目支出借：财政项目补助支出、科教项目支出v 贷：财政补助收入贷：财政补助收入v 零余额账户用款额度等零余额账户用款额度等vb.b.接受捐赠的库存物资接受捐赠的库存物资v借借: :库存物资库存物资v 贷：贷：其他收入其他收入vC.C.委托外单位加工收回的库存物资委托外单位加工收回的库存物资v借借: :库存物资库存物资v 贷贷: :在加工物资在加工物资v②②发出库存物资发出库存物资va.借借:医疗业务成本医疗业务成本v 管理费用管理费用v 在加工物资在加工物资v 贷贷:库存物资库存物资vb.借借:库存物资库存物资—药品药品—药房药房v 贷贷:库存物资库存物资—药品药品—药库药库v借借:医疗业务成本医疗业务成本v 贷贷:库存物资库存物资—药品药品—药房药房vc.c.对外捐赠对外捐赠v借借: :其他支出其他支出v 贷贷: :库存物资库存物资 vd. d. 财政补助、科教项目资金形成的库存物资财政补助、科教项目资金形成的库存物资v借：借：待冲基金待冲基金v 贷：库存物资贷：库存物资 v③③库存物资清查库存物资清查va.盘盈盘盈v借借:库存物资（按库存物资（按同类品种价格计价同类品种价格计价））v 贷贷:待处理财产损溢待处理财产损溢v借借:待处理财产损溢待处理财产损溢v 贷贷:其他收入其他收入vb.盘亏、变质、毁损盘亏、变质、毁损v发现时：发现时：v借借:待处理财产损溢待处理财产损溢v 待冲基金（待冲基金（财政补助、科教项目资金形成的财政补助、科教项目资金形成的））v 贷贷:库存物资库存物资v报经批准处理时：报经批准处理时：v借借:库存现金、银行存款库存现金、银行存款v 其他应收款其他应收款v 其他支出其他支出v贷贷:待处理财产损溢待处理财产损溢v【提示】全部财政补助、科教项目资金形成的【提示】全部财政补助、科教项目资金形成的v借借:待处理财产损溢待处理财产损溢v 贷贷:库存物资库存物资v借借:待冲基金待冲基金v 贷贷:待处理财产损溢待处理财产损溢v【注】一定分开做两笔分录。

注】一定分开做两笔分录v【例】【例】2 2×1111年年3 3月末，某医院对库存的科教用其他月末，某医院对库存的科教用其他材料（均由科研教学项目资金形成）进行了全面盘材料（均由科研教学项目资金形成）进行了全面盘点，发现复印纸数量不符盘亏价值为点，发现复印纸数量不符盘亏价值为20002000元5 5月月初，查明原因，复印纸盘亏均属正常情况，报经批初，查明原因，复印纸盘亏均属正常情况，报经批准后予以处理准后予以处理v借借:待处理财产损溢待处理财产损溢 2000v 贷贷:库存物资库存物资 2000v借借:待冲基金待冲基金 2000v 贷贷:待处理财产损溢待处理财产损溢 2000v3.3.在加工物资在加工物资v（（1 1）内容：自制物资和委托加工物资）内容：自制物资和委托加工物资v（（2 2）自制物资成本核算体系）自制物资成本核算体系v• 成本核算对象：药品、材料类别或品种成本核算对象：药品、材料类别或品种v• 自制物资成本构成：自制物资成本构成：v直接费用（材料直接费用（材料+ +人工人工+ +其他）其他）+ +间接费用间接费用v• 要求采用适当方法对生产费用进行归集与分配要求采用适当方法对生产费用进行归集与分配v（（3 3）生产费用的归集与分配）生产费用的归集与分配v①①直接材料直接材料：构成药品：构成药品/ /材料实体材料实体v能单独区分的直接计入；多种药品能单独区分的直接计入；多种药品/ /材料共同耗用的材料材料共同耗用的材料采用适当方法分配计入采用适当方法分配计入v②②直接人工直接人工：专门从事、直接进行物资生产人员的薪酬：专门从事、直接进行物资生产人员的薪酬v能单独区分的直接计入；多种药品能单独区分的直接计入；多种药品/ /材料共同发生的人工材料共同发生的人工费采用适当方法分配计入费采用适当方法分配计入v③③其他直接费用其他直接费用v能单独区分、直接计入能单独区分、直接计入v④间接费用：上述直接费用以外的归属于自制物资成本的费用v专门从事物资生产管理但不直接进行物资生产人员的薪酬、生产场所的办公水电费、生产设备折旧修理费等v先通过“间接费用”明细科目归集，期末按适当方法分配计入有关药品、材料的成本v生产工人工资/工时比例法、机器工时比例法等v⑤期末合理计算本期完工物资的成本v本期完工物资成本=本期发生成本+期初未完工物资成本-期末未完工物资成本 v【提示】参考企业生产费用的分配方法。

v（（4 4）自制物资账务处理）自制物资账务处理v借：在加工物资借：在加工物资——自制物资自制物资—××—××药品、材料药品、材料v 在加工物资在加工物资——自制物资自制物资——间接费用间接费用v 贷：库存物资贷：库存物资v 应付职工薪酬应付职工薪酬v 应付福利费应付福利费v 应付社会保障费应付社会保障费v 银行存款银行存款v借：在加工物资—自制物资—××药品、材料v 贷：在加工物资—自制物资—间接费用v借：库存物资v贷：在加工物资—自制物资—××药品、材料v（5）委托加工物资的账务处理v借：在加工物资—委托加工物资v 贷：库存物资v借：在加工物资—委托加工物资v 贷：银行存款v借：库存物资v贷：在加工物资—委托加工物资在加工物资在加工物资自制物资自制物资委托加工物资委托加工物资药品1药品药品2 2间接费用间接费用直直接接材材料料直直接接人人工工间间接接费费用用直直接接材材料料直直接接人人工工间间接接费费用用v小结小结（七）对外投资v1.1.主要变化主要变化v(1)(1)新制度区分投资的长短期，分设科目核算新制度区分投资的长短期，分设科目核算v• 短期投资：主要指短期国债短期投资：主要指短期国债v• 长期投资：包括股权投资和债权投资长期投资：包括股权投资和债权投资v（（2 2）新制度下投资的账务处理不再与）新制度下投资的账务处理不再与““事业基金事业基金——投投资基金资基金””相对应相对应v（（3 3）明确了投资成本的构成以及投资持有期间取得收）明确了投资成本的构成以及投资持有期间取得收益、处置投资的会计处理益、处置投资的会计处理在加工物资在加工物资自制物资自制物资委托加工物资委托加工物资药品1药品药品2 2间接费用间接费用直直接接材材料料直直接接人人工工间间接接费费用用直直接接材材料料直直接接人人工工间间接接费费用用v小结小结（七）对外投资v1.1.主要变化主要变化v(1)(1)新制度区分投资的长短期，分设科目核算新制度区分投资的长短期，分设科目核算v• 短期投资：主要指短期国债短期投资：主要指短期国债v• 长期投资：包括股权投资和债权投资长期投资：包括股权投资和债权投资v（（2 2）新制度下投资的账务处理不再与）新制度下投资的账务处理不再与““事业基金事业基金——投投资基金资基金””相对应相对应v（（3 3）明确了投资成本的构成以及投资持有期间取得收）明确了投资成本的构成以及投资持有期间取得收益、处置投资的会计处理益、处置投资的会计处理v2.2.短期投资短期投资v（（1 1）取得）取得v投资成本投资成本= =购买价款购买价款+ +税金、手续费等相关费用税金、手续费等相关费用v借：短期投资借：短期投资v 贷：银行存款贷：银行存款v（（2 2）短期投资持有期间实际收到的利息）短期投资持有期间实际收到的利息v借：银行存款借：银行存款v贷：其他收入贷：其他收入——投资收益投资收益v【提示】短期投资以收付实现制为基础。

提示】短期投资以收付实现制为基础v（（3 3）出售短期投资或到期收回短期债券本息）出售短期投资或到期收回短期债券本息v借：银行存款借：银行存款v贷：短期投资贷：短期投资v 其他收入其他收入——投资收益（或借记）投资收益（或借记）v3.3.长期投资长期投资v原则：投资仅限于医疗服务相关领域，不得使原则：投资仅限于医疗服务相关领域，不得使用财政拨款、财政拨款结余对外投资，不得从用财政拨款、财政拨款结余对外投资，不得从事股票、期货、基金、企业债券等投资事股票、期货、基金、企业债券等投资v（（1 1）取得投资成本的确定及账务处理）取得投资成本的确定及账务处理v• 以货币资金取得：购买价款以货币资金取得：购买价款+ +相关税费相关税费v借：长期投资借：长期投资——股权投资或债权投资股权投资或债权投资v 贷：银行存款贷：银行存款v• 以固定资产、无形资产取得：以固定资产、无形资产取得：评估价评估价+ +相关税费相关税费v借：长期投资借：长期投资——股权投资股权投资v 累计折旧或累计摊销累计折旧或累计摊销v 其他支出（借方差额）其他支出（借方差额）v贷：银行存款、应交税费贷：银行存款、应交税费v 固定资产或无形资产固定资产或无形资产v 其他收入（贷方差额）其他收入（贷方差额）v• 无偿调入：无偿调入：原账面价值原账面价值+ +相关税费相关税费v借：长期投资借：长期投资——股权投资或债权投资股权投资或债权投资v 贷：银行存款贷：银行存款v 应交税费应交税费v 其他收入其他收入v【提示】唯一一处用原账面价值计量的。

提示】唯一一处用原账面价值计量的v（（2 2）持有投资期间取得投资收益的账务处理）持有投资期间取得投资收益的账务处理v①①长期股权投资应当采用长期股权投资应当采用成本法成本法核算，其账核算，其账面价值一般保持不变面价值一般保持不变v长期股权投资（成本法）：于被投资单位宣长期股权投资（成本法）：于被投资单位宣告分派利润时：告分派利润时：v 借：其他应收款借：其他应收款v 贷：其他收入贷：其他收入————投资收益投资收益v②②长期债权投资应当按照票面价值与票面利率按期长期债权投资应当按照票面价值与票面利率按期计算确认利息收入计算确认利息收入v借：其他应收款（分期付息）借：其他应收款（分期付息）v 长期投资长期投资——债权投资（到期还本付息）债权投资（到期还本付息）v 贷：其他收入贷：其他收入——投资收益投资收益v【提示】【提示】长期投资以长期投资以权责发生制为基础权责发生制为基础v（（3 3）处置投资的账务处理）处置投资的账务处理v借：银行存款借：银行存款v 其他收入其他收入——投资收益投资收益v贷：长期投资贷：长期投资——股权投资或债权投资（应收利息）股权投资或债权投资（应收利息）v 其他应收款（股利和利息）其他应收款（股利和利息）v 其他收入其他收入——投资收益（单设明细）投资收益（单设明细）v【提示】没有必要单设投资收益一级科目。

提示】没有必要单设投资收益一级科目（八）固定资产（八）固定资产v1.1.主要变化主要变化v固定资产价值标准提高；固定资产价值标准提高； 500→1000 500→1000（专用设备（专用设备800 →1500800 →1500））v取消固定基金取消固定基金→→增设待冲基金；增设待冲基金；v取消提取修购基金取消提取修购基金→→计提折旧；计提折旧；v明确后续支出的会计处理；明确后续支出的会计处理；v（（3 3）处置投资的账务处理）处置投资的账务处理v借：银行存款借：银行存款v 其他收入其他收入——投资收益投资收益v贷：长期投资贷：长期投资——股权投资或债权投资（应收利息）股权投资或债权投资（应收利息）v 其他应收款（股利和利息）其他应收款（股利和利息）v 其他收入其他收入——投资收益（单设明细）投资收益（单设明细）v【提示】没有必要单设投资收益一级科目提示】没有必要单设投资收益一级科目（八）固定资产（八）固定资产v1.1.主要变化主要变化v固定资产价值标准提高；固定资产价值标准提高； 500→1000 500→1000（专用设备（专用设备800 →1500800 →1500））v取消固定基金取消固定基金→→增设待冲基金；增设待冲基金；v取消提取修购基金取消提取修购基金→→计提折旧；计提折旧；v明确后续支出的会计处理；明确后续支出的会计处理；v（（3 3）处置投资的账务处理）处置投资的账务处理v借：银行存款借：银行存款v 其他收入其他收入——投资收益投资收益v贷：长期投资贷：长期投资——股权投资或债权投资（应收利息）股权投资或债权投资（应收利息）v 其他应收款（股利和利息）其他应收款（股利和利息）v 其他收入其他收入——投资收益（单设明细）投资收益（单设明细）v【提示】没有必要单设投资收益一级科目。

提示】没有必要单设投资收益一级科目。