会计基础规范要点_资格考试-会计职称考试.pdf

会计基础规范要点 一、会计交接 《会计法》规定：会计人员工作调动或离职，必须与接管人员办理交接手续没有办清交接手续的，不得调动或者离职 1、会计人员办理移交手续前，必须做好未了事项的处理并写出书面材料，编制移交清册 列明应当移交的会计凭证、原始凭证、会计账簿、财务会计报告、印章、现金等其他会计资料 2、会计人员办理交接手续，必须有监交人负责监交 一般会计人员交接，由会计机构负责人、会计主管人员负责监交；会计机构负责人、会计主管人员交接，由单位负责人负责监交，必要时可由上级主管部门派人会同监交 3、移交人员在办理移交时，要按移交清册逐项移交，接替人员要逐项核对点收 移交人员经管的票据、印章和其他实物等，必须交接清楚；移交人员从事会计电算化工作的，要对有关电子数据在实际操作状态下进行交接移交完毕，移交人员、监交人员和接替人员应当进行签章确认 二、会计核算 《会计法》规定，各单位必需根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资叮叮小文库 - 2 料进行会计核算 1、原始凭证的审核和处理 会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核。

（1）审核内容 A、合法性审核：经济业务是否合法，原始发票是否合法，是否是假发票（可以进行网上查询） B、合规性审核：原始凭证各要素是否齐全、正确，抬头名称是否与本单位相符， 是否有开票单位印章， 印章是否正确，是否有经办人及财务审批人的签字；发票是否有缺损、是否有修改、挖补等 C、内容真实性审核：大额报销款项的原始凭证，是否有附件，附件是否由对方单位印章，是否由本单位经手人签字 （2）审核结果的处理 A、对符合规定的原始凭证：按规定进行账务处理处理后，应根据情况及时加盖 “现金收讫” 、 “现金付讫” 、 “转讫” 、 “附件” 、 “作废”等印章 B、对不真实、不合法的原始凭证：不予受理，并向单位负责人报告 C、对记载不准确、不完整的原始凭证：予以退回，并要求按规定更正、补充 续的不得调动或者离职会计人员办理移交手续前必须做好未了事项的处理并写出书面材料编制移交清册列明应当移交的会计凭证原始凭证会计账簿财务会计报告印章现金等其他会计资料会计人员办理交接手续必须有监交人负责监交监交必要时可由上级主管部门派人会同监交移交人员在办理移交时要按移交清册逐项移交接替人员要逐项核对点收移交人员经管的票据印章和其他实物等必须交接清楚移交人员从事会计电算化工作的要对有关电子数据在实际操作状发生的经济业务事项进行会计核算任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资叮叮小文库料进行会计核算原始凭证的审核和处理会计机构会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核审核内容合法性审核经济业叮叮小文库 - 3 2、记账凭证的填制 （1）各项内容必须完整：会计人员签章齐全，正确填写反映经济业务的摘要，会计科目及明细会计科目使用正确，科目的对应关系、金额应正确无误。

（2）连续编号：记账凭证应连续编号，如果一笔经济业务需要编制多张记账凭证时，应采取“分数编号法” （3）填制依据：必须是经审核无误的原始凭证可以根据每一张原始凭证填制，也可以根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上 （4）附件齐全：记账凭证必须附有审核无误的原始凭证，除结账、 技术性错误更正的记账凭证， 可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证，并注明所附原始凭证的张数购货清单、维修签单、会议费签单、合同资料等也应作为原始凭证附于记账凭证之后 3、错误凭证的更正（月结后） （1）红字更正法，即以红字（负数）作相同的会计分录，对错误凭证进行冲销，并在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样；同时再用蓝黑字（正数）重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样 （2）补充登记法，即作相同的会计分录，对少记的金额，续的不得调动或者离职会计人员办理移交手续前必须做好未了事项的处理并写出书面材料编制移交清册列明应当移交的会计凭证原始凭证会计账簿财务会计报告印章现金等其他会计资料会计人员办理交接手续必须有监交人负责监交监交必要时可由上级主管部门派人会同监交移交人员在办理移交时要按移交清册逐项移交接替人员要逐项核对点收移交人员经管的票据印章和其他实物等必须交接清楚移交人员从事会计电算化工作的要对有关电子数据在实际操作状发生的经济业务事项进行会计核算任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资叮叮小文库料进行会计核算原始凭证的审核和处理会计机构会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核审核内容合法性审核经济业叮叮小文库 - 4 作补充登记。

4、账簿的设置、登记和打印 （1）账簿的设置：预算单位应当按照会计制度的规定设置账薄账簿包括总账、明细账、日记账、固定资产账及辅助账其中收入、支出和往来款项，应按类别和具体项目或个人设置多栏式明细账薄；固定资产账应当设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片” ，按照固定资产的类别和使用部门进行明细核算 （2）账簿的登记：各种账簿应按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页总账的登记，应在全部记账凭证录入完成、资金核对无误、会计主管审核后进行明细账及日记账，系统自动根据记账凭证逐笔登记 （3）账簿的错误处理：账簿记录发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写，电脑记账情况下也不能采取“划线更正法” 应当采用红字（负数）更正法、补充登记法更正记账凭证 （4）账簿的打印：实行会计电算化的单位应当定期（按年）打印会计账薄，打印出的会计账簿必须连续编号，经审核无误后装订成册 5、会计科目的设置 会计科目的设置，应按照新制度的规定及单位的实际情况设置因没有相关业务不需要使用的总账科目可以不设；在不续的不得调动或者离职会计人员办理移交手续前必须做好未了事项的处理并写出书面材料编制移交清册列明应当移交的会计凭证原始凭证会计账簿财务会计报告印章现金等其他会计资料会计人员办理交接手续必须有监交人负责监交监交必要时可由上级主管部门派人会同监交移交人员在办理移交时要按移交清册逐项移交接替人员要逐项核对点收移交人员经管的票据印章和其他实物等必须交接清楚移交人员从事会计电算化工作的要对有关电子数据在实际操作状发生的经济业务事项进行会计核算任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资叮叮小文库料进行会计核算原始凭证的审核和处理会计机构会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核审核内容合法性审核经济业叮叮小文库 - 5 影响会计处理和编报财务报表的前提下，可以根据实际情况自行增设或减少明细科目。

其中：收支明细科目的设置，应按照资金来源和资金性质设置，便于与部门预算对应和进行年终决算；往来明细科目的设置应按照类别或单位或个人设置，便于往来款项清理 6、会计核算的具体要求 （1） 及时入账： 对于已经发生的经济业务或事项， 应当及时进行会计核算，不得提前或延后 （2）及时对账：现金账每日与实际库存数核对，银行存款日记账 （零余额账户用款额度日记账）定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次 （3）分项核算收入和支出：做到专款专用 （4）按要求核算工会经费和职工福利费（职工福利基金） ：遵循“先提后用、收支平衡、专款专用”的原则，按照规定标准提取，按规定范围使用，支出不得超出规模 （5）按要求核算往来款项： 发生应收款项：应及时入账，进行明细核算 款项收回时：对应冲减，防止串户，不得长期挂账 收到还款时：必须开出收据，不允许抽出原借款单 代垫职工应收或应付项：应及时收回或冲销，最迟于年底前处理完毕，不允许长期挂账 应计收入的款项：不允许挂往来账，对已计入往来的款项应续的不得调动或者离职会计人员办理移交手续前必须做好未了事项的处理并写出书面材料编制移交清册列明应当移交的会计凭证原始凭证会计账簿财务会计报告印章现金等其他会计资料会计人员办理交接手续必须有监交人负责监交监交必要时可由上级主管部门派人会同监交移交人员在办理移交时要按移交清册逐项移交接替人员要逐项核对点收移交人员经管的票据印章和其他实物等必须交接清楚移交人员从事会计电算化工作的要对有关电子数据在实际操作状发生的经济业务事项进行会计核算任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资叮叮小文库料进行会计核算原始凭证的审核和处理会计机构会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核审核内容合法性审核经济业叮叮小文库 - 6 及时调账确认为收入。

（6）账项调整：会计核算过程中若发生技术性差错，可以自行处理，并在记账凭证摘要栏注明原因；若发生大的调整事项，应经过主管领导审批，并以此作为原始凭证进行调账处理 7、年终对账和清理 （1）年终对账：预算单位年终结账前，应对全年的账簿记录数字进行一次全面核对，保证账证相符、账账相符、账实相符主要包括：货币资金的核对、财产物资的核对、往来账的核对以及收入、支出的核对 2）年终清理：在年终对账的基础上，应对对账过程中发现的待处理事项进行正确处理 漏记的收入、支出、固定资产：应及时入账； 支出项目列支错误的：应进行调整； 往来款项串户的：应进行纠正； 应收回的借款及代垫款项：应及时收回； 应记收入而挂往来的：应进行账项调整 三、印章的使用和管理 1、财务专用章：必须由专人保管，并在授权范围内使用 2、 “现金收讫” 、 “现金付讫” 、 “银行收讫” 、 “银行付讫”章：由出纳人员专用 2、会计人员私章：个人保管 续的不得调动或者离职会计人员办理移交手续前必须做好未了事项的处理并写出书面材料编制移交清册列明应当移交的会计凭证原始凭证会计账簿财务会计报告印章现金等其他会计资料会计人员办理交接手续必须有监交人负责监交监交必要时可由上级主管部门派人会同监交移交人员在办理移交时要按移交清册逐项移交接替人员要逐项核对点收移交人员经管的票据印章和其他实物等必须交接清楚移交人员从事会计电算化工作的要对有关电子数据在实际操作状发生的经济业务事项进行会计核算任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资叮叮小文库料进行会计核算原始凭证的审核和处理会计机构会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核审核内容合法性审核经济业叮叮小文库 - 7 3、支票（财政授权支付凭证）与印鉴：应分别保管，不得由一人管理。

四、财务报表的编制 1、做到数字真实、计算准确、内容完整、说明清楚、报送及时 2、报表封面上应当注明：单位名称、所属年度、季度、月度，报送日期，并加盖单位公章及单位负责人、会计机构负责人、会计主管人员的名章设置总会计师的单位，还需由总会计师签名并盖章 3、单位负责人对财务会计报告的合法性、真实性负法律责任 五、会计资料的整理和归档 1、凭证的粘贴：原则是，整齐美观，便于装订归档 （1）凭证粘贴的基本方法：同类粘贴、错位粘贴、折叠粘贴、均衡粘贴、正面粘贴、与粘贴单上、下、右三对齐 （2）凭证附件太多：只附汇总单（注明附件另装） 另行装订的附件，应附汇总单，注明“XX 年 X 月 X 号凭证附件” ，入档保存 2、 凭证的装订 按照编号顺序，按期装订成册，并加具封面装订完毕后，由装订人在装订线封签骑缝处签名或者盖章 3、凭证的保管 续的不得调动或者离职会计人员办理移交手续前必须做好未了事项的处理并写出书面材料编制移交清册列明应当移交的会计凭证原始凭证会计账簿财务会计报告印章现金等其他会计资料会计人员办理交接手续必须有监交人负责监交监交必要时可由上级主管部门派人会同监交移交人员在办理移交时要按移交清册逐项移交接替人员要逐项核对点收移交人员经管的票据印章和其他实物等必须交接清楚移交人员从事会计电算化工作的要对有关电子数据在实际操作状发生的经济业务事项进行会计核算任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资叮叮小文库料进行会计核算原始凭证的审核和处理会计机构会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核审核内容合法性审核经济业叮叮小文库 - 8 （1）会计凭证的保管：应按照档案管理规定交单位档案管理部门保管。

单位未设档案室的，由会计部门指定除出纳人员以外的专人保管 （2）原始凭证复制：原始凭证不得外借其他单位如因特殊原因需要使用原始凭证时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制同时，在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名或者盖章 （3）空白凭证管理：银行结算凭证、行政事业单位收据和其他重要空白凭证，必须专人负责管理，建立票据登记簿 3、账簿的整理和归档 年终，单位结账完毕，应将各种账簿打印整理，按年编号，装订成册日记账和总账应当单独装订立卷，明细账则应分类装订立卷 4、财务报表的整理和归档 年终，单位应将全年的财务报表进行整理，完善有关手续后归档保存 续的不得调动或者离职会计人员办理移交手续前必须做好未了事项的处理并写出书面材料编制移交清册列明应当移交的会计凭证原始凭证会计账簿财务会计报告印章现金等其他会计资料会计人员办理交接手续必须有监交人负责监交监交必要时可由上级主管部门派人会同监交移交人员在办理移交时要按移交清册逐项移交接替人员要逐项核对点收移交人员经管的票据印章和其他实物等必须交接清楚移交人员从事会计电算化工作的要对有关电子数据在实际操作状发生的经济业务事项进行会计核算任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资叮叮小文库料进行会计核算原始凭证的审核和处理会计机构会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核审核内容合法性审核经济业。