成本法和权益法核算的区别.docx

长期股权投资的成本法与权益法，在会计处理上有哪些主要的不同？ ？下 面以结合案例说明一、长期股权投资的成本法成本法：持有投资期间，不因被投资单位净资产(所有者权益)的增减而变动投资 账面价值适于：(1) 控制，平时按成本法核算，编制合并报表时再按权益法进行调整；(2) 无共同控制或重大影响，且公允价值不能可靠计量核算使用账户：长期股权投资应收股利例1：(1) 企业2003年1月1日购入C公司股票2万股，每股面值1元，成交价15元， 另付佣金、税金等2250元，占C公司有表决权资本的5%借：长期股权投资302250贷：银行存款302250(2)2004年3月，C公司宣告现金股利，每股0.2元(C公司当年实现利润8万 元全部用于分配股利)，宣告时确认收益，而不是对方实现时借:应收股利（或银行存款）4000贷：投资收益4000（3） 2004年，C公司实现利润10万元，2005年初决定不发放股利，不做 分录！上例中，若属于以下情况：（1）2003年3月（投资当年），C公司宣告现金股利（是2002年实现的利润， 即投资前对方实现的利润），每股0.1元，贝山借：应收股利（或银行存款）2000贷：长期股权投资2000（收益确认仅限于投资后被投资单位实现的利润）（2）若上例是2003年7月1日投资，04年3月对方宣告股利（03年全年实现利润8万元全部用于分配股利）， 每股0.2元，则投资后对方实现部分确认为投资收益，之前的部分冲投资成本。

应确认收益=8万x5%/12x6=2000（全年投资收益=8万x5%（持股比例）=4000,投 资前对方实现利润6,投资日刚好是半年期）借：应收股利4000贷:投资收益2000长期股权投资2000（3）仍是2003年7月1日投资，04年3月对方宣告股利，每股0.1元，会计分录为：借：应收股利2000贷：投资收益2000若每股收益0.05元，可分得1000元，分录同上对方分配的是投资后实 现的利润，假设全年实现利润8万元，投资后实现4万元；不冲成本）二、长期股权投资核算的权益法适于：共同控制（对方是合营企业）、重大影响（对方是联营企业）核算设置账户：长期股权投资一投资成本；长期股权投资一损益调整；长期股权投资一所有 者权益其他变动核算基本原则：1）购入时按成本或准则规定方法入账；其核算方法与成本法下的初始投资 或追加投资会计账务处理方法基本相同会计处理为：借：贷:银行存款2） 以后各年，〃长期股权投资〃随对方所有者权益（实收资本、资本公积、 盈余公积、未分配利润）的变动而变动，对方所有者权益增加，投资方“长期股 权投资〃增加，否则反之3） 股权投资差额的处理由于初始投资成本与应享有被投资单位所有者权 益份额不相等，则会产生股权投资差额。

因此企业在取得长期股权投资时，就 应按照被投资单位所有者权益总额计算确定其计算公式为：股权投资差额=（初始投资成本）一（投资时被投资单位所有者权益总额）x（投资 持股比例）会计处理为：a・若计算的股权投资差额为正数，即初始投资成本超过应享有被投资单位所 有者权益份额之间的差额时：借：长期股权投资一X公司（股权投资差额）贷：长期股权投资一X公司（投资成本）摊销时：借：投资收益贷：b・若计算的股权投资差额为负数，即初始投资成本低于应享有被投资单位所 有者权益份额之间的差额时：借：长期股权投资一X公司（投资成本）贷：长期股权投资一X公司（股权投资差额）摊销时：借：长期股权投资一X公司（股权投资差额）贷：投资收益关于股权投资差额摊销期限的规定：（1） 若合同规定了投资期限的，按投资期限摊销；（2） 若合同没有规定投资期限的，第一种情况：若计算的股权投资差额为正数，即初始投资成本超过应享有被投资单位所 有者权益份额之间的差额，按不超过10年（含10年）的期限摊销；第二种情况：若计算的股权投资差额为负数，即初始投资成本低于应享有被投资单位所 有者权益份额之间的差额时，按不低于10年（含10年）的期限摊销。

上述这两种 情况的摊销期限与原会计制度相比取消了 "一般〃的表述方式例1 （基本处理）:（1）企业1月1日购入D公司股票600股，占D公司有表决权资本的30% （D总股本20万股），每股面值1元，售价1・5元（投资成本等于享有份 额）借:长期股权投资一一投资成本9万贷：银行存款9万（2）被投资单位当年实现净利润而影响的所有者权益的变动，投资企业应 按所持表决权资本比例计算应享有的份额，增加长期股权投资的账面价值第一年末，D公司实现利润7万元，第二年初宣告现金股利3万元（a） D 公司实现利润（所有者权益增加，本企业拥有30%）注：（按照企业会计制度规定，投资企业按应享有的份额确认被投资单位实现 的净利润时，不包括法规或公司章程规定不属于投资企业的净利润例如按照 我国有关法律、法规规定，某些企业可按实现的净利润提取一定比例的职工福 利及奖励基金，这部分从净利润中提取的职工福利及奖励基金，投资企业不能 享有；以及被投资单位上缴的承包利润因此投资企业在计算应享有被投资单 位实现的净利润时，应扣除投资企业不能享有的净利润部分借：长期股权投资一一损益调整21000贷：投资收益21000（b）被投资单位宣告分配利润或现金股利时，投资企业按表决权资本比例 计算应分得的利润或现金股利，冲减长期股权投资的账面价值D公司宣告现金股利（本企业应分30%,对方所有者权益减少）借：应收股利9000贷：(c)(2) 第二年末，D公司发生亏损2万元，第三年初仍决定分配利润1万 ye o(a) 属于被投资单位当年发生净亏损而影响的所有者权益的变动，投资企 业应按所持表决权资本比例计算应分担的份额，减少长期股权投资的账面价值 注：(按照企业会计制度规定，投资企业确认被投资单位发生净亏损时，应以 投资账面价值减记零为限；如果损益调整明细科目不够冲减，可仍然继续冲 减，此时损益调整明细科目会出现负数，但也不能冲减投资成本、股权投资差 额和股权投资准备明细科目。

当投资账面价值减记零时，未确认的净亏损分担 额先在备查账簿登记，待以后各期被投资单位实现净利润时，再按投资企业享 有表决权资本比例计算的收益分享额扣除未确认的净亏损分担额，恢复投资的 账面价值)D公司发生亏损(所有者权益减少，本企业承担30%)借：投资收益6000贷：长期股权投资一一损益调整6000(b) 宣告现金股利借：应收股利3000贷：长期股权投资一一损益调整3000若第三年初不分配利润，则不做第二笔分录若连年亏损则一直记入〃长期股权投资一一损益调整〃贷方（负数），直到 〃长期股权投资〃总账至零为止，D实现利润时再恢复〃长期股权投资〃在权益法下，“长股〃随对方所有者权益的增减而增减，比例始终为30% 总调整数据如下表：在投资日：本企业长期股权投资投资成本90,000.00D企业总股本200,000.00本企业持股D企业比例30%D企业在投资日资本公积1000.00第一年本企业长股变化及D企业所有者权益变化：本企业长股变化本企业长股投资增加D公司（所有者权益）变化实现利润（对方权益增加）合计 21,000.00本企业长股投资减少70,000.00分配股利（对方权益减少）-9,000.0012,000.00-30,000.0040,000.00第二年本企业长股变化及D公司所有者权益变化：合计本企业长股变化本企业长股投资减少本企业长股投资减少D公司（所有者权益）变化实现利润（亏损对方权益减少）分配股利（对方权益减少）-6,000.00-20,000.00-3,000.00-10,000.00-9,000.00-30,000.00在第三年初本企业长股余额及D公司所有者权益余额： 本企业长期股权投资余额二投资日投资成本+第一年变化+第二年变化=90,000.00+12,000.000-9,000.00=93,000.00D企业所有者权益余额二投资日总额+第一年变化+第二年变化=200,000.00+100,000.00+40,000.00-30,000.00=310,000.00（c）（4）。